Интеграция государств постсоветского пространства в рамках Содружества Независимых государств: правовые и организационные аспекты - Сборник материалов

Проблемы и практические трудности применения международных стандартов финансовой отчётности в респеблике беларусь

 

Глобализация мировой экономики обусловила гармонизацию национальных учётных систем с принципами Международных стандартов финансовой отчётности (далее МСФО). Обсуждение применения МСФО на международном уровне решалась на 27-й сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учёта и отчётности, которая  состоялась 13-15 октября 2010 года в г. Женева (Швейцария) во Дворце Наций.

В сессии приняли участие свыше 240 экспертов из 76 стран мира. Республика Беларусь была представлена делегатами из Постоянного представительства Республики Беларусь при отделении ООН и других международных организаций в г. Женева (Швейцария) Министерства финансов Республики Беларусь УО « Белорусский государственный экономический университет».

Применение МСФО в Республике Беларусь на сегодняшний день в большой мере декларируется, чем реально осуществляется на практике. Рассмотрим подробнее, в чём заключается суть называвшихся выше практических трудностей применения МСФО в Республике Беларусь.

Об отсутствии на сегодняшний день сформировавшейся рыночной экономики в Республике Беларусь свидетельствуют трудности в получении достоверных рыночных оценок:

текущей рыночной или восстановительной стоимости в отсутствии активного рынка для соответствующих товаров и услуг;

возможной цены реализации в отсутствии активного рынка для соответствующих товаров и услуг;

дисконтированной или приведенной стоимости в связи с необъективной рыночной процентной ставкой  в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь;

текущей рыночной стоимости при наличии активного рынка товаров и услуг;

справедливой стоимости в связи с отсутствием достаточно квалифицированных и опытных оценщиков.

Принципиальные отличия менталитета белорусских финансовых специалистов от менталитета их европейских и американских коллег основаны на различных исторических, культурных и правовых традициях.

До 90-х гг. ХХ века белорусский бухгалтер был высококвалифицированным служащим, который предоставлял по строго регламентированным процедурам информацию, необходимую государству для национальной статистики и управления. Эта информация никогда не предназначалась для использования финансовыми рынками, для целей корпоративного управления или защиты интересов инвесторов.

В условиях развития новой экономики Республики Беларусь кардинальным образом меняются как пользователи информации, так и их потребности, и финансовая отчётность  компаний должна развиваться, чтобы соответствовать этим переменам.

Здесь же следует отметить, что применение МСФО предполагает наличие особого мышления. При составлении отчётности  по МСФО требуется перенос акцента с инструкций  и регламентов на формирование профессионального мышления, суждения бухгалтера.

Что касается МСФО, то они концептуальны по смыслу, их требования можно охарактеризовать как подход к  формированию финансовой отчётности, ставящей экономическое содержание совершаемых сделок и операций выше правовой формы договоров, которыми эти сделки оформляются. При составлении финансовой отчётности по МСФО не применяется никакой специальный план счетов с установленными номерами, нет регламентированных бухгалтерских проводок, нет указаний о том, какие реквизиты должны содержать первичные документы по тем или иным сделкам или как оформлять результаты инвентаризации, обязательно проводимой перед составлением финансовой отчётности.

В Республике Беларусь, как и в некоторых других странах, нормы регулирования бухгалтерского учёта традиционно носили директивный характер и в силу этого не оставляли для бухгалтера иной возможности, как применять подход, при котором правовая форма хозяйственной операции превыше её экономического содержания. В этих условиях бухгалтеры должны были внимательно следить за тем, чтобы документы были правильными по форме. Однако форма может неточно отражать содержание. В связи с назваными причинами в настоящее время белорусские бухгалтеры не готовы применять на практике полностью противоположный подход при классификации сделок. Признать приоритет экономического содержания сделки над юридической формой договора белорусским бухгалтерам не позволяют также опасения, связанные с возможными предусмотренными белорусским законодательством последствиями таких действий. Последствия выражаются в конкретных размерах штрафных санкций, установленных за подобные нарушения административным, налоговым и уголовным кодексами Республики Беларусь.

Действующие на сегодняшний день белорусские правовые нормы не позволяют правильно отразить в финансовой отчётности такую хозяйственную ситуацию, при которой в финансовой отчётности, составленной по МСФО, могут появиться активы, стоимость которых не отражена в бухгалтерском учёте, например в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих право собственности на эти активы. Поэтому, хотя актив и не принят к бухгалтерскому учёту, если организация контролирует этот актив, то он должен быть отражён в его финансовой отчётности.

Также в хозяйственной практике встречаются обратные ситуации, при которых актив, отражённый в бухгалтерском учёте, может не отражаться в финансовой отчётности, например, в связи с тем, что он не приносит экономических выгод организации.

Одним из условий принятия любого актива к бухгалтерскому учёту в Республике Беларусь является наличие первичных документов, подтверждающих право собственности на этот актив. В некоторых случаях требуются также документы, свидетельствующие об официальной государственной регистрации актива.

В финансовой отчётности, составляемой по правилам МСФО, при отражении актива это условие может и не выполняться, если имущество соответствует определению актива и отвечает критериям его признания. По определению в МСФО активом является ресурс, контролируемый организаций, возникший в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем.

Критерии признания актива, применяемые в рамках МСФО, также не связаны с правом собственности на актив. Они включают только существование вероятности получения экономических выгод от актива и возможность надёжной оценки стоимости актива. Поэтому в случае, если вероятность получения экономических выгод  от актива, приобретение которого подтверждено документами,  стремится к нулю, этот  актив, наоборот, будет отражаться только в регистрах бухгалтерского учёта, и не будет отражаться в финансовой отчётности.

Отсутствие методических разработок по применению МСФО в Республике Беларусь­­ – проблема, связанная с недостатками самих международных стандартов, которые носят обобщённый, концептуальный характер. Кроме того, отсутствуют методические разработки по применению отдельных МСБУ и МСФО. Публикуемые интерпретации касаются лишь отдельных «узких» моментов в практическом использовании некоторых стандартов и не содержат полного описания правил применения того или иного стандарта, конкретных примеров приложения рекомендаций стандартов к ситуациям, возникающим в реальной деятельности организаций [1,с. 36-42].

Для эффективного применения МСФО требуется адекватная вспомогательная инфраструктура. Этот вопрос имеет целый ряд аспектов. Один из них – создание каналов распространения информации о МСФО через средства массовой информации и Интернет. Поскольку стандарты составлены на английском языке, для широкого распространения требуется их перевод на государственный язык [2,с. 28].

Стратегия применения МСФО предполагает наличие инфраструктуры надзора и контроля качества. Как правило, эта задача реализуется посредством создания специального контролирующего органа.

Зарубежный опыт показывает, что применение МСФО сопряжено с серьёзными практическими проблемами, требующими на национальном уровне скоординированных действий всех заинтересованных сторон, в том числе государственных органов, профессиональных общественных объединений, аудиторских фирм, учебных заведений и центров [2, с. 29]. 

Таким образом, переход на МСФО задерживается, так как не развита правовая база. К настоящему времени работа по реформированию системы учёта и отчётности вышла на новый этап, когда необходимо, во-первых, установить механизм введения МСФО в правовое поле Республики Беларусь и, во-вторых, придать официальный статус такому виду бухгалтерской отчётности белорусских организаций как консолидированная финансовая отчётность. Эти две задачи и призваны решать законопроект « О консолидированной финансовой отчётности».

 

Список литературы

 

Лысук, П. С. Практические трудности применения МСФО в Республике Беларусь / П. С. Лысук, // Бухгалтерский учёт и анализ. - №2. – 2010. С. 36-42.

 Современные тенденции применения  // Финансы, учёт , аудит. - №5. – 2011. С. 28-29.

 

А.В. Трушко, И. Д. Румак

 

БрГУ им. А. С. Пушкина

Научный руководитель: Н.Н. Крук, преподаватель кафедры гражданско-правовых дисциплин