§ 4. учет обязательной продажи валютной выручки

Для пополнения валютных резервов страны в соответствии со ст. 18 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» экспортеры обязаны продать 75 \% валютной выручки (с 8 августа 2001 г. - 50 \%). Ее продажа осуществляется исключительно на так называемых единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж (ETC).

Межбанковские валютные биржи организуются в порядке, определенном Правилами проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты на ETC.

Расчеты в долларах США на ETC проводятся через счета указанных бирж, которые открываются в банках США, являющихся членами системы клиринговых межбанковских расчетов CHIPS или Fedwire. Аналогичные расчеты в евро осуществляются через счета межбанковских валютных бирж, открытых в банках государств- участников экономического и валютного союза.

Уполномоченный банк осуществляет операцию по обязательной продаже валютой выручки на межбанковской валютной бирже, действующей на основании соответствующей лицензии ЦБ РФ или непосредственно ЦБ РФ - по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное им не установлено.

Обязательная продажа экспортной выручки распространяется на свободно конвертируемую валюту. Ниже приведены иностранные валюты, обращающиеся в отдельных странах, которые при получении их резидентами в качестве валютной выручки рассматриваются российским законодательством как свободно-конвертируемые и подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки.

На внутреннем валютном рынке порядок обязательной продажи иностранной валюты распространяется на операции в свободно конвертируемых валютах и валютах, неконвертируемых ЦБ РФ. К последним принято относить клиринговые и замкнутые национальные валюты.

339

Клиринговые валюты (аг. clearing) предназначены для использования в международных безналичных расчетах. Задолженность их участников с использованием в расчетах клиринговых валют погашается взаимными встречными платежными обязательствами. Перечень таких валют содержит более 40 наименований (США дол- 

340

лары, расчетные по клирингу с КНР, США доллары по расчетам Российской Федерации с Индией, и т. п.). Замкнутые национальные валюты имеют хождение внутри национальных границ (рубли, иракские динары и пр.).

Действующее законодательство не предусматривает предоставление юридическому лицу-резиденту каких-либо льгот при осуществлении операции по обязательной продаже 75 \% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной собственности на внутреннем валютном рынке. Такая льгота может быть предоставлена только как исключение с разрешения Президента РФ, поскольку в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» только главой государства определяется порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

К ним относится выручка от экспорта готовых и комплектующих изделий и материалов по международной кооперации производства, включая кооперацию по переработке давальческого сырья и другие случаи, предусмотренные действующим законодательством.

При поступлении от нерезидента денежных средств в иностранной валюте на транзитный валютный счет экспортера уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня информирует его путем направления соответствующего извещения по установленной форме (с. 342).

В срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления указанных денежных средств на его счет, экспортер обязан представить в банк: реквизиты паспорта сделки, на основании которого поступили эти средства, вид платежа, сведения о распределении суммы полученной выручки по отгрузкам. Вся эта информация, содержится в поручении юридического лица на продажу валюты (с. 343).

Предприятие-экспортер, получив извещение уполномоченного банка о поступлении валютной выручки (с приложением выписки по транзитному валютному счету), должно дать ему поручение на обязательную продажу части валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся ее части на свой текущий валютный счет. В поручении может быть указана также сумма фактически произведенных транспортных, экспедиционных расходов, страховых платежей, уплаченных поставщиком в иностранной валюте с целью последующего их зачета при определении размера обязательной продажи экспортной выручки. Поручение дает право банку депонировать эту сумму, предназначенную для обязательной продажи, в те-

341

ОАО РА КБ «Донхлеббанк»          ОАО «Радуга»          Уполномоченный банк___Наименование юридического банка

ИЗВЕЩЕНИЕ от 9 апреля 2001 г.

«8» апреля 2001 г. на Ваш транзитный валютный счет № 40802840200000000101 в нашем банке зачислены средства в сумме 150 000 долларов (сто пятьдесят тысяч долларов) (в валюте цифрами и прописью)

Просим до истечения 7 (семи) календарных дней с указанной даты зачисления средств представить в наш банк поручение на осуществление обязательной продажи части валютной выручки и зачисление оставшейся суммы на Ваш текущий валютный счет. Обращаем Ваше внимание на то, что обязательная продажа валюты производится от всей суммы валютной выручки за вычетом поступлений в иностранной валюте, указанных в пунктах 4 и 5 Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29.06.92.

При непредставлении Вами поручения на осуществление обязательной продажи иностранной валюты по истечении 7 календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на Ваш транзитный валютный счет наш банк как агент валютного контроля осуществит обязательную продажу части валютной выручки в соответствии с пунктом 14 Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29. 06. 92. Ларионова О. К. Ответственное лицо уполномоченного банка МП

Подпись

По контракту № 016/99 SFS от 25.03.2001ПС№ 1/24185062/000/0000000 от 25.09.2001ГТД№ 09921/18069/001211 от 30.09.2001УК№ 067/0001

___ОАО «Радуга»___          ОАО РАКБ «Донхлеббанк»

Наименование предприятия Уполномоченный банк

ПОРУЧЕНИЕ № 30

от 10 октября 2000 г.

на обязательную продажу валюты

Из общей суммы выручки 150 000 (сто пятьдесят тысяч долларов США)

(сумма в валюте цифрами и прописью)

просим списать с нашего транзитного счета № 40802840200000000101 с зачислением на текущий валютный* счет №

40802840900000000100 37 500.00 (тридцать семь тысяч пятьсот долларов США) (сумма в валюте цифрами и прописью)

с перечислением на счет № 405840300000000112

112 500 (сто двенадцать тысяч пятьсот долларов США)

(сумма в валюте цифрами и прописью) для обязательной продажи на валютном рынке по курсу РМВ$           

Руководитель юридического лица Главный бухгалтер М.П.

* На текущий валютный счет зачисляются поступления, не являющиеся экспортной выручкой (согласно п. 4 и 5 настоящей инструкции), а также остающиеся после обязательной продажи в распоряжении предприятия 25 \% экспортной выручки.

342

чение следующего рабочего дня с момента получения извещения. Депонирование средств на продажу осуществляется путем списания банком иностранной валюты с транзитного валютного счета клиента на свой отдельный лицевой счет 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». В последующие три рабочих дня (включая день зачисления) эти средства должны быть банком проданы на торгах межбанковской валютной биржи по курсу, установленному в результате торгов.

Межбанковские валютные биржи представляют собой специализированные биржи, имеющие лицензии ЦБ РФ на проведение операций по купле и продаже иностранных валют за рубли. Им предоставлено право осуществлять расчеты по заключенным сделкам, в торгах которых ЦБ РФ принимает участие.

Если в указанный выше срок от организации не поступает поручение на обязательную продажу выручки, то уполномоченный банк как агент валютного контроля осуществляет данную операцию самостоятельно. На следующий рабочий день он депонирует 75 \% всей валютной экспортной выручки с тран-

зитного валютного счета юридического лица на свои отдельный лицевой пассивный счет 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». В дальнейшем эта сумма продается банком на межбанковской валютной бирже.

Обязательная продажа валютной выручки осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке на день (момент) продажи.

Если лимит открытой валютной позиции, установленный для данного уполномоченного банка, выше, а остаток средств в иностранной валюте на лицевом счете владельца, по поручению которого осуществляется обязательная продажа валюты, меньше минимальной суммы разовой сделки, предусмотренной правилами проведения торгов на соответствующей межбанковской валютной бирже, то уполномоченный банк от своего имени и за свой счет покупает этот остаток.

Операции по обязательной продаже экспортной выручки в учете отражаются следующим образом.

Пример. Фирма получила выручку от импортера, которая зачислена на ее транзитный валютный счет в сумме 20 тыс. дол. по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 доллар на дату зачисления, или 570 тыс. иив руб. (2000 дол. х 28,5 руб./дол.):

344

Дебет счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 1 «Транзитный валютный счет».

Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспортным операциям».

субсчет 3 «Расчет с иностранными покупателями по открытому счету» - 570 тыс. руб.

Из указанной суммы экспортной выручки 50 \%, или 10 тыс дол., банком по поручению экспортера были направлены на продажу на торгах межбанковской валютной биржи по биржевому курсу 28 руб. за 1 дол., т.е. всего на 290 тыс. руб. (10 000 дол х 29 руб./дол.):

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 52 «Валютны е счета»:

субсчет 1 «Транзитный валютный счет» - 290 тыс. руб.

Пусть на дату продажи иностранной валюты биржевой курс ее составил 29 руб. 20 коп. Тогда выручка от продажи будет равна 290 тыс. руб. (10 000 дол. х 29,2 руб./дол.). Сумма выручки поступила на расчетный счет экспортера:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», - 292 тыс. руб.

субсчет 31 «Прочие доходы по прочим валютным операциям».

Списываются суммы по счету 57 «Переводы в пути» в сумме 290 тыс. руб.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 32 «Прочие расходы в иностранной валюте по прочим валютным операциям».

Кредит счета 57 «Переводы в пути»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по обязательной продаже валюты в размере 1 \% от суммы выручки включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4380 руб.

Оставшаяся после обязательной продажи иностранная валюта - 10 тыс. долларов (20 000 дол. - 10 000 дол.), или 285 000 руб. (10 000 дол. х 28 руб. 50 коп. за 1 дол.), - подлежит зачислению на текущий валютный счет экспортера:

Дебет счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 2 «Текущий валютный счет».

Кредит счета 52 «Валютные счета»:

субсчет 1 «Транзитный валютный счет» - 285 000 руб.

345

Если сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже, меньше суммы, кратной размеру одного лота биржевых торгов, то уполномоченный банк вправе купить данную валюту в сумме этой разницы от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции.

Подлежащие обязательной продаже 50 \% сумм валютной выручки, поступившие на транзитные валютные счета предприятий и посреднических внешнеэкономических организаций, предварительно уменьшаются на сумму вознаграждения по экспортным контрактам, а также расходов, оплаченных ими в иностранной валюте за свой счет и учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу» в следующем составе:

-           в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортных, страховых и экспедиционных услуг в процессе доставки

грузов покупателю;

-           в пользу предприятий-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату аналогичных услуг по территории иностранных государств, включая страны СНГ, и в международном транзитном сообщении;

-           по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте (по разрешению Минфина РФ), а также по уплате таможенных процедур.

Указанные выше расходы с текущих валютных счетов подлежат восстановлению уполномоченными банками с транзитных валютных счетов.

Организацией может быть оговорен в договоре с посреднической организацией определенный порядок перевода экспортной выручки, обязательной продажи 50 \% валютной выручки, суммы комиссионного вознаграждения и других процедур.

Одним из вариантов допускается самостоятельная процедура оплаты организацией своего транзитного валютного счета в уполномоченном банке указанных выше расходов в иностранной валюте и осуществления обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 50 \% валютной выручки, поступившей от партнера-посредника в порядке и сроки, предусмотренные действующими правилами. Эта процедура реализуется в том случае, когда посредник переводит валютную выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения) по поручению предприятия-поставщика экспортной продукции со своего тран-

346

зитного валютного счета на транзитный валютный счет данной организации.

Другой вариант предусматривает оплату транспортных и иных расходов в иностранной валюте посреднической организацией. Оставшаяся сумма экспортной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется ею на транзитный валютный счет экспортера, который уже от своего имени выполняет действия, необходимые в таких случаях по обязательной продаже части валютной выручки.

Возможен и третий вариант, когда обязательная продажа части валютной выручки (за минусом комиссионного вознаграждения, возмещения неизбежных при экспорте товаров расходов по транспортировке и т. п.) возлагается на посредническую внешнеэкономическую организацию. При подобном подходе выручка от обязательной продажи валюты в рублевом эквиваленте и оставшаяся после обязательной продажи валютных средств сумма переводятся ими уже на текущий валютный счет поставщика. В платежном поручении на перевод в таком случае указывается: «Расчеты по обязательной продаже валюте произведены».

Решением поставщика оставшаяся сумма экспортной выручки может быть оставлена у посреднической организации на ее текущем валютном счете для оплаты контрактной стоимости товара, поступающего по импорту в адрес владельца этих средств по ранее заключенным договорам.

Комиссионное вознаграждение посреднической внешнеэкономической организации рассматривается как экспортная выручка и также подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке на тех же условиях, что и средства организаций-экспортеров или других владельцев валютных средств.

Суммы в иностранной валюте, поступившие на счета российских посреднических организаций от резидентов с их текущих валютных счетов в оплату стоимости импортируемых товаров, не подлежат обязательной продаже. В полном объеме, включая комиссионное вознаграждение, эти суммы зачисляются с транзитных валютных счетов указанных организаций на их текущие валютные счета для выполнения ими необходимых обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров (контрактов).

Не подлежит обязательной продаже сумма экспортной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов в иностранной валюте на пути продвижения товаров к покупателю, уплачивае-

347

мых посредническими внешнеэкономическими организациями, поступающая на их транзитные валютные счета в пользу предприятий-нерезидентов, включая СНГ, и перечисляемая в дальнейшем по платежным поручениям с указанных счетов на валютные счета нерезидентов.

Комиссионное вознаграждение за проведение уполномоченным банком операции по обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке не должно превышать 1,3 \% от суммы продажи иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Комиссионное вознаграждение последним не должно превышать 0,3 \% от суммы нетто-продажи иностранной валюты через биржу.

Сумма комиссионного вознаграждения банку за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной от экспорта товаров (работ, услуг), рассматривается как часть текущих издержек экспортера по основной деятельности с включением в себестоимость проданных товаров, выполненных работ или оказанных услг.

В том случае, когда валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана ETC из-за непроведения торгов в пределах трех дней от даты зачисления ее на отдельный лицевой счет, то уполномоченный банк обязан продать данную валютную выручку в размере 50 \% от суммы поступления Банку России. Условия продажи в таком случае согласовываются с Департаментом иностранных операций Банком России, если иное им не установлено.

Нерезиденты РФ, являющиеся как юридическими, так и физическими лицами, должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты от всей суммы поступлений в указанной валюте, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

На отдельные суммы в иностранной валюте, поступающие на счета резидента, не распространяется порядок обязательной продажи иностранной валюты, полученной от нерезидентов.

К ним относятся суммы, поступившие:

-           в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия

в капитале;

-           от продажи ценных бумаг (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по ним;

-           в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также сумм, поступающих в их погашение,

включая начисленные проценты;

348

-           в виде пожертвований на благотворительные цели;

-           от реализации гражданам в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг);

-           в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.

Налог на добавленную стоимость в иностранной валюте взимается и уплачивается в бюджет независимо от осуществления обязательной продажи части валютной выручки при реализации за иностранную валюту предприятиями и организациями на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг, включая услуги, оказываемые на комиссионных началах.

В процессе организации учета обязательной продажи части валютной выручки с транзитного валютного счета на внутреннем валютном рынке организация уплачивает НДС в валюте в соотношении, установленном для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях - за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.

Добровольная продажа валютной выручки не освобождает от уплаты НДС в рублях.

В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается с текущего валютного счета.

На сумму убытка от продажи валюты в целях налогообложения следует увеличить валовую прибыль организации, что определено действующим положением.

Данное требование не касается совершаемых банками операций по купле-продаже иностранной валюты, поскольку эти операции рассматриваются как один из видов их деятельности.

В то же время порядок принятия при налогообложении убытков, полученных по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), распространяется в отношении всех участников финансового рынка, включая банки и кредитные организации.

Последние уплачивают НДС и с суммы комиссионного вознаграждения, полученного ими с клиентов при приобретении по их заявлению иностранной валюты, поскольку деятельность банков и кредитных организаций по таким операциям рассматривается как посредническая.

Курсовая разница под воздействием предложения и спроса, когда последний выше, рассматривается как положительная курсовая    

349

разница с отнесением на прибыль или доходы будущих периодов в зависимости от варианта учетной политики.

После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного счета, оставшаяся часть валютной выручки по поручению организации снимается банком с транзитного валютного счета и зачисляется на ее текущий валютный счет. Эти суммы используются на любые цели, разрешенные действующим законодательством. Проценты по остаткам средств на валютных счетах уполномоченными банками начисляются.

Расчет рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте определяется принятым способом котировки обменного курса. Котировка есть установление курсов иностранных валют на бирже в соответствии с действующими законодательными актами и сложившейся практикой. На бирже происходит ежедневный перерасчет курса в соответствующая корректировка всех заявленных позиций. Различают прямые и косвенные котировки валют.

Прямая котировка предполагает установление цены единицы и число фиксированного количества единиц иностранной валюты в местной валюте. Например, 1 доллар равен 28 рублям или 100 итальянских лир эквивалентны 60 копейкам.

Косвенная котировка указывает, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2 японские иены равны 14 рублям. При исчислении эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, надо эту сумму разделить на цену местной валюты. При указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 1000 японских йен составит 7000 руб. (1000 х 14 : 2).

В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю показываются прямой котировкой.

Косвенная котировка применяется для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов, предположим, в немецких марках, в то время как для других валют курс определяется как цена 1 немецкой марки в этих валютах.

В учете, где хозяйственная операция отражена в валюте, которая не котируется ЦБ РФ, пересчет ее в рубли осуществляется в два этапа: вначале она переводится в какую-либо конвертируемую валюту, на-

 пример в английские фунты стерлингов, с учетом принятого способа котировки обменного курса, а затем

полученный результат пе-

350

рассчитывается в общеустановленном порядке по курсу на дату совершения операции.