§ 6. учет операций по прочим счетам в банках

Помимо расчетного и валютного счетов организация вправе открывать в банках текущие счета. Текущие счета открывают филиалы и структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс, для ведения текущих расходов - выдачи заработной платы, подотчетных сумм и т. п. Кроме того, организация имеет право открывать особые и иные специальные счета для учета средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также чековых книжек, аккредитивов и других платежных документов (сберегательных сертификатов и пр.).

Обособленное хранение таких средств в банках осуществляется для обеспечения надлежащего контроля за их целевым использованием. В синтетическом учете их наличия и движения открывается отдельный счет 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются субсчета в разрезе приведенного выше перечня денежных средств в чековых книжках, аккредитивах и т. п.

В расчетах за выполненные работы и оказанные услуги широкое применение получили расчетные чеки, сброшюрованные в отдельные чековые книжки. Они являются бланками строгой отчетности. Для их получения организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После выполнения данной процедуры и проверки банком представленных выше документов заявителю выдаются чековая книжка и идентификационная карточка. В последней имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи, а для физического лица - и паспортные данные, наименование банка, выдавшего данную карточку, и его адрес.

В том случае, когда для погашения сумм по предъявляемым чекам предусмотрено использование средств на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем, заявление выписывается и двух экземплярах. Подобный вариант позволяет гарантировать чекодателю оплату чеков за счет средств банка при временном их отсутствии у чекодателя.

Независимо от варианта покрытия чеков банк перед их выдачей обязан указать в чеках:

-           местонахождение и название банка;

-           условный номер банка;

-           номер лицевого счета чекодателя и его название;

-           предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты.

Банк проверяет чеки как по содержанию, так и правильности оформления (соответствие номеров и подписей в чеке и чековой книжке, соблюдение лимита) и сдает их в расчетно-кассовый центр (РКЦ), где они хранятся. Списание сумм со счета владельца чековой книжки (чекодателя) происходит на основании поступивших из РКЦ реестров чеков.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно выдать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует» организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было ранее произведено их списание.

Получение чековой книжки в банке за счет собственных средств чекодателя оформляется в учете следующей бухгалтерской проводкой (запись производится в журнале-ордере № 3):

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»:

субсчет 2 «Чековые книжки».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек за счет банковских кредитов:

Дебет счета 55 «Прочие счета в банках»:

субсчет 2 «Чековые книжки».

Кредит счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам».

При выдаче чека:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и

других счетов расчетов.

216

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»: субсчет «Чековые книжки».

Когда чековая книжка выдается подотчетному лицу, например экспедитору, для расчетов с транспортными организациями, делается запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кредит счета 55 «Прочие счета в банках»:

субсчет «Чековые книжки».

На сумму чека, выписанного подотчетным лицом в оплату за выполненные для организации услуги:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных счетах в банке организация вправе учитывать различные денежные средства целевого назначения:

-           на содержание детских дошкольных учреждений;

-           на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

-           для расчетов с населением за продукцию, принятую ранее сельскохозяйственными предприятиями и проданную покупателям. В первых двух случаях открытие счетов в банке отражается в учете записью:

Дебет счета 55 «Прочие счета в банках».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

В последнем случае:

Дебет счета 55 «Прочие счета в банках».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дальнейшем расчеты с населением могут осуществляться как наличным, так и безналичным путем по кредиту счета 55 «Прочие счета в банках» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При расчете наличными деньги сначала оприходуются в кассу.

Аккредитив чаще всего применяется при иногородних поставках по соглашению сторон или, по требованию поставщика, как санкция к неаккуратным плательщикам в случаях просрочки оплаты за продукцию при акцептной форме расчетов. Покупатель при этом предъявляет в банк заявление по установленной форме в пяти экземплярах

217

(при пересылке почтой) или в четырех экземплярах (при пересылке телеграфом) с указанием суммы, условий оплаты, номера договора, наименования товаров или услуг, которые должна поставить другая сторона, срока действия аккредитива, наименования поставщика и т.п. Аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком, т.е. он является именным.

После получения из банка извещения об открытии аккредитива поставщик выполняет свои обязательства в объеме, предусмотренном договором. После этого направляет в банк счет-фактуру и другие отгрузочные документы, которые являются основанием для зачисления суммы аккредитива на расчетный счет поставщика. Аккредитив закрывается по истечении срока его действия.

По требованию покупателя аккредитив может быть закрыт раньше указанного срока, если поставщик не выполнил какие-либо условия договора. Такой аккредитив принято называть отзывным. Различают еще безотзывной аккредитив. Изменение или закрытие его без согласия участников договора не допускается.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств плательщика или за счет ссуд банка.

При выставлении аккредитива путем списания собственных средств с расчетного счета организации банк резервирует такие средства на особом счете. Это покрытый (депонированный) аккредитив. В банк поставщика посылается лишь извещение об открытии аккредитива, а деньги остаются бронированными в банке покупателя. Поэтому все расчеты осуществляет банк плательщика, который периодически высылает выписки по аккредитиву с приложением платежных документов.

Если обязательства участников договора, использующих в расчетах между собой аккредитив, исполняются банками, находящимися между собой в корреспондентских отношениях, то такой аккредитив называется непокрытый (гарантированный). Подобная форма аккредитива предоставляет право банку-исполнителю списывать сумму с имеющегося у него счета банка-эмитента. Условиями аккредитива может Предусматриваться акцепт уполномоченным покупателя. В таком случае списание с аккредитива осуществляется с согласия (акцепта) уполномоченного.

 Аккредитив, как форма расчетов, имеет недостатки. В частности, покупатель лишается возможности проверить правильность сче-

218

тов поставщика, предъявленных к оплате, комплектность и качество поставки продукции. В то же время его средства «замораживаются» на срок действия аккредитива до его фактического использования.

Синтетический учет аккредитивов ведется на активном счете 55 «Специальное счета в банках»: субсчет 1 «Аккредитивы», на основании выписок банка.

При выставлении аккредитива за счет собственных средств составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»:

субсчет 1 «Аккредитивы».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В том случае, когда такая операция проводится за счет кредитов банка:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»:

субсчет 1 «Аккредитивы».

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При оплате счета поставщика аккредитивом:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках»:

субсчет 1 «Аккредитивы».

Услуги банка по выставлению аккредитива рассматриваются как текущие издержки покупателя:

Дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Закрытие аккредитива по истечении срока его действия происходит с одновременным перечислением неиспользованного остатка на расчетный счет или в погашение банковского кредита в зависимости от того, за счет каких средств он выставлялся.

§ 6. Учет денежных документов и переводов в пути

Эта часть имущества хотя и не является в прямом смысле рабочим капиталом, все же имеет отношение к нему как имущество, опосредованное в денежной форме по номинальной стоимости и потому

219

требующее более строгого контроля за его сохранностью и целевым использованием по каждому наименованию.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, марки почтовые и государственной пошлины, вексельные и акцизные марки и т. п.

Аналитический учет предусматривает ведение денежных документов по каждому их виду. В синтетическом учете они отражаются на активном счете 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в журнале-ордере № 1 или отдельной машинограмме.

Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается по дебету счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

-           51 «Расчетный счет» - на стоимость покупки денежных документов;

-           71 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов - в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц. Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Так, при выдаче подотчетным лицам оплаченных авиабилетов в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кредит счета 50 «Касса»:

субсчет 3 «Денежные документы».

В ситуации выдачи работникам путевок с возмещением им полностью или частично их стоимости:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Кредит счета 50 «Касса»:

субсчет 3 «Денежные документы».

Когда путевки выдаются бесплатно за счет соответствующих источников:

Дебет счета 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 50 «Касса»:

субсчет 3 «Денежные документы».

Недостача денежных документов независимо от ее причин предварительно учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от

220

порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Переводы в пути, учитываемые на счете 57 аналогичного названия, чаще всего отражают движение денежных потоков в отечественной или иностранной валюте до момента зачисления их на соответствующие счета в банках. Так, на счете 57 «Переводы в пути» отражается сумма дневной выручки, сданная магазинами инкассатору банка для зачисления ее на счет организации. Основанием для записи по данному счету является препроводительная ведомость, выписываемая кассиром магазина в двух экземплярах. Один из них остается у кассира, а другой вкладывается в инкассаторскую сумку. В учете организации при этом делается запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 50 «Касса».

Переводы другим организациям денежных средств со счетов в банке:

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 51 «Расчетны е счета» или 52 «Валютные счета».

Движение иностранной валюты, подлежащей продаже уполномоченным банком в соответствии с поручением организации, учитывается на счете 57 обособленно.

Получение денежного перевода от других организаций, в том числе и аванса, подлежит отражению в учете записью:

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Обращенные в доход организации штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам рассматриваются как внереализационные доходы:

Дебет счета 57 «Переводы в пути».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».

После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный счет в журнале-ордере № 1 и ведомости № 2 составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 57 «Переводы в пути».