Бухгалтерский финансовый учет - Учебное пособие (Астахов В.П.)

§ 7. инвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учете

 

Согласно п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации предприятие в целях

 

297

 

подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязано проводить инвентаризацию текущих обязательств и отдельных видов имущества. Порядок ее проведения регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49) и учетной политикой предприятия.

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчетам с бюджетом, покупателями, поставщиками, персоналом предприятия (как по заработной плате, депонентам, так и по подотчетным суммам), с отдельными дебиторами и кредиторами, банком и другими кредитными учреждениями - по ссудам, а также со своими структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Особой проверке подвергаются расчеты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений от нормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора, например, при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но не полученных товарно-материальных ценностей или недопоставки их; неотрегулированных сумм задолженности по недостачам и хищениям; различных видов дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчетности, что не исключает ее проведение и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством. Например, уточнение состояния расчетов с подотчетными лицами, персоналом организации должно быть осуществлено немедленно в связи с предстоящим увольнением некоторых из них.

По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому дебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Формы акта и справки с примерами их заполнения приведены на с. 299, 300.

По результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом

 

298

 

Приложение 16

к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 5

1. По дебиторской задолженности

 

 

 

 

 

 

Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора

Номер счета

Сумма по балансу

всего

в том числе задолженность

подтвержденная дебиторами

не подтвержденная дебиторами

с  истекшим сроком исковой давности

1

2

3

4

5

6

Расчеты с покупателями и заказчиками:

62

 

 

 

 

ООО «Импульс»

 

3 100

3 100

 

 

ЗАО «Градиент»

 

4300

3300

7000

 

ОАО «Заря»

 

2900

2900

 

2900

Итого по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62

10300

9300

10300

2900

2.         По кредиторской задолженности

 

 

 

 

 

Наименование счета бухгалтерского учета и кредитора

Номер счета

Сумма по балансу

всего

в том числе задолженность

подтвержденная дебиторами

не подтвержденная дебиторами

с истекшим сроком исковой давности

1

2

3

4

5

6

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

во

 

 

 

 

ОАО «Полюс»

 

12400

10 400

2000

 

ОАО «Красное знамя»

 

8200

 

8200

8200

Итого по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60

20600

10400

1008200

8200

Расчеты с разными дебиторами и

76

 

 

 

 

Предприятие «Заря»

 

3400

3400

 

 

ООО «Южная заря»

 

7200

4 100

3 100

 

Итого по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76

10600

 

3 100

 

 

Справка к акту №_ инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

 

Порядковый номер записи

Наименование и адрес дебитора, кредитора

За что числится задолженность

Дата начала задолженности

Сумма задолженности, руб.

Документ, подтверждающий задолженность, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности

дебитор-

кредитор-

наименование

дата

номер

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

ООО «Импульс», г. Ростов н/Д, ул. Зорге 10

Хозяйственные товары

03.01. 99 г.

3100

 

Счет-фактура

2512. 98 г.

15

2

ЗАО «Градиент», г. Шахты, ул. Победы, 1

Пиломатериалы

20.01. 99 г.

4300

 

ТТН, счет-фактура

20.01. 99 г. 20.01. 99 г.

24 16

3

ОАО «Заря», Ростов н/Д, ул. Сиверса, 5

Автозапчасти

10.03. 77 г.

2900

 

Счет-фактура, накл. на отпуск, бухгалтер Иванова К.С.

10.03 97 г. 10.03. 97 г.

27 18

 

 

Итого по счету 62

10300

 

 

 

 

1

ОАО «Полюс», г. Краснодар, Московская, 21

Токар-но-фре-зерный станок

15.07. 99 г.

 

12400

Счет-фактура,

ттн

13.07. 99 г.

37

2

ОАО «Красное знамя»,  г. Батайск, ул. Цветочная. 1

Сталь полосо-ая рядовая

21.05 98 г.

 

8200

Акт сверки расчетов

20.12. 99 г.

1

 

Итого по счету 60

20600

 

 

 

 

ООО «Зарница»

За аренду помещения склада

15.08. 99 г.

 

3400

Договор аренды

1709. 99 г.

5

2

000 «Южная заря»

кущий ремонт автомобиля ВАЗ-21065

1207. 99 г.

 

7200

Счет-фактура

15.07. 99 г.

18

 

Итого по счету 76

10600

 

 

 

 

в бухгалтерской отчетности не должно быть неотрегулированных сумм. По другим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учета.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на внереализационные результаты организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неудовлетворенные претензии по истечении срока исковой давности также отражаются в учете аналогичной бухгалтерской проводкой.

Невостребованные авансы, выявленные по результатам инвентаризации, относятся на увеличение внереализационных доходов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы».