§ 3. муниципальные налоги и сборы, взимаемые в белгородской области

Закрепление в Конституции России местного самоуправления как важнейшей составляющей конституционного строя и его самостоятельности (в том числе и финансово экономической) от системы органов государственной власти – неотъемлемого элемента демократического общества и государства позволяет считать данный институт конституционного права формой выражения власти народа и его суверенитета.

Вполне очевидно то, что финансовая самостоятельность местного самоуп­­равления складывается из совокупности полномочий его органов, осуществляющих мероприятия по решению вопросов местного значения в финансовой сфере на территории муниципального образования. Как справедливо отметил С.И. Мельников, ввиду того, что самоуправление – это управление, субъекты и объекты которого совпадают (а значит, управляют и выступают в качестве управляемых одни и те же лица), решение вопросов местного значения и реализация задач в пределах ведения муниципальных образований зависят от двух факторов: наличия достаточной финансовой основы и волеизъявления органов местного самоуправления[34]. Рассмотрение законодательной основы этих факторов дает представление о действительной возможности достижения населением и органами местного самоуправления цели – решение местных вопросов.

В условиях финансового федерализма необходимо принимать во внимание, что финансовая основа местного самоуправления неразрывно связана с институтами бюджетного и налогового администрирования государства, которые устанавливаются государством законодательно и силой государственного принуждения гарантируются. Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»[35] в п. 2 ст. 2 закрепляется принцип самостоятельности формирования и использования местных финансов, между тем вполне очевидно, что финансовая основа местного самоуправления в рамках действующего законодательства целиком зависит от федеральной государственной власти и государственной власти субъектов Российской Федерации. При этом необходимо обратить внимание на противоречия в законодательстве. Так в ч. 1 ст. 132 Конституции РФ закреплено положение, согласно которому органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы, в то время как ст. 8 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» и ст. 12 НК[36] РФ ограничивают самостоятельность местного самоуправления в установлении местных налогов и сборов, подчиняя самостоятельность этих органов требованиям федерального законодательства.

Таким образом, чтобы получить представление об объемах компетенции органов местного самоуправления по установлению местных налогов и сборов, необходимо иметь в виду, что предусмотренное ст. 12 Конституции РФ выведение органов государственной власти не говорит о том, что органы местного самоуправления выпали из федеративного устройства государства и что на них перестает распространяться требование о сохранении единого экономического пространства на всей территории Российской Федерации. При этом в научных работах, где рассматриваются дискуссионные моменты реализации процедур по разграничению налоговых полномочий между федеральным уровнем и территориальными органами власти, высказывается концептуальная идея о том, что «региональные и местные налоги составляют неотъемлемую часть единой государственной налоговой системы и должны органично вписываться в нее. Отсюда возникает проблема согласования компетенции в налоготворчестве между местной и центральной властью»[37].

Но данная проблема, связанная с выявлением и окончательным закреплением конституционного определения полномочий органов местного самоуп­рав­ления по установлению местных налогов и сборов, всё же, решается ст. 15 НК РФ, в которой указывается, что органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законодательством. Поскольку общие принципы налогообложения и сборов согласно ст. 75 Конституции РФ закрепляются федеральным законом, то установление исчерпывающего перечня местных налогов и сборов является одним из общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Образующие единообразную структурную основу государственных и муниципальных финансов данные принципы построения, функционирования и развития налоговой системы, безусловно, имеют федеральную значимость и подлежат регулированию только федеральным законом, который, в свою очередь, обязывает нижестоящие уровни власти принимать соответствующие его требованиям законы и иные нормативные акты о налогах. Процесс становления местного самоуправления не может осуществляться вне рамок общего процесса государственного строительства, в отрыве от других направлений развития российской государственности. Поэтому сохранение единого, целостного и неразрывного экономического пространства на всей территории страны с централизованной налогово-бюджетной системой напрямую влияет на сохранение единого и неразрывного федеративного государства.

Из этого следует, что рамки компетенции представительных органов местного самоуправления в области налогообложения ограничены такими действиями, как выбор из установленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборов конкретного налога или сбора, разработка и конкретизация содержания строго определенных элементов избранного местного налога или сбора, а также осуществление процесса по принятию соответствующего решения (нормативно-правового акта) о введении этого местного налога или сбора в действие на территории своей юрисдикции[38].

Но как отмечает Т.Ф. Колкнева, несмотря на осуществляемую реформу местного самоуправления в России, большинство проблем, связанных с разграничением компетенции государства и муниципальных образований в финансовой сфере, так и остаются нерешенными. К наиболее острым вопросам, требующим скорейшего решения, относятся: недостаточность прав органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов, неадекватный расходам местных бюджетов состав местных налогов, наличие не обеспеченных финансовыми ресурсами государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления, чрезмерное государственное регулирование доходов местных бюджетов, ограничение прав муниципальных образований по осуществлению расходов, целевой характер муниципальной собственности, проблема возможности использования земель запаса муниципальными образованиями, недостаточно полное разграничение полномочий и предметов ведения в сфере муниципального заказа и др.[39].

Естественно, все вышеобозначенные пробелы и противоречия в финансово-экономическом законодательстве не могли не отразиться и на законодательстве Белгородской области, которое принято в соответствии с основными прин­ципами налогообложения. Но в целом же, нормативные акты Белгородской области, посвящённые региональным и местным налогам, полностью соответствуют части второй Налогового кодекса и отражают закрепленную в ней структуру налогообложения. Так, соответствующим перечнем Белгородской области предусмотрены следующие виды налогов, введённые на соответствующей территории:

1. Региональные налоги и специальные налоговые режимы:

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес;

– налог на имущество организации.

2. Местные налоги и специальные налоговые режимы:

2.1. Муниципальное образование «Городской округ "Город Белгород"»:  

– земельный налог;

– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  

– налог на имущество физических лиц.

2.2. Муниципальное образование «Город Старый Оскол и Старооскольский район»:

– земельный налог;

– единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– налог на имущество физических лиц.

2.3. Муниципальное образование «Краснояружский район»:

– земельный налог.

Рассмотрим каждый из указанных налогов.

Так, в соответствии с главой 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с целью обеспечения финансирования содержания, ремонта, реконструкции, строительства автомобильных дорог общего пользования области был принят закон Белгородской области «О транспортном налоге» от 28 ноября 2002 года № 54. Как и все иные региональные налоги, установленные на территории Белгородской области, этот налог подлежит обязательной уплате на всей территории Белгородской области. Как известно, каждый налог, в том числе и налоги Белгородской области, определяет конкретные ставки и налогооблагаемую базу. Применительно к рассматриваемому нами закону налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства[40].

Данным законом для отдельных субъектов налогообложения предусматриваются льготы. А именно: пониженные ставки транспортного налога предусмотрены для Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Ленина, кавалеров орденов Славы трех степеней, почетных граждан Белгородской области, имею­щих легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца), а также для пенсионеров, инвалидов, лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства также на усмотрение владельца. Полностью же от уплаты транспортного налога освобождаются автотранспортные предприятия в части имеющихся транспортных средств авторемонтных мастерских типа «Мас­терская технического обслуживания автомобильной техники» и «Перед­виж­ная авторемонтная мастерская», являющихся имуществом мобилизационного резерва.

Помимо указанных льгот в ст. 3 предусматривается перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Естественно, как и во всех иных нормативных актах, принятых на территории Белгородской области, в данном законе предусматривается срок уплаты этого налога и отчетный период. Так, уплата данного налога юридическими лицами производится не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым и отчетным периодом (первый квартал, второй квартал, третий квартал) соответственно, а физическими лицами – до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Все иные положения о транспортном налоге Белгородской области дословно соответствуют нормам Налогового кодекса.

Наибольший интерес представляет следующий региональный налог.                 В соответствии с главой 29 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса Российской Федерации был разработан и принят закон Белгородской области «Об установлении ставок налога на игорный бизнес» от 13 ноября 2003 года          № 100, определявший ставки налога на игорный бизнес на территории области в размере на месяц:

1) за один игровой стол – 125000 рублей;

2) за один игровой автомат – 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 125000 рублей[41].

Но, несмотря на принимаемые меры по упорядочению деятельности хозяйствующих субъектов в сфере игорного бизнеса на территории области и уплате налога на игорный бизнес, происходило увеличение количества хозяйствующих субъектов и объектов игорного бизнеса и вместе с этим снижение уплаты налога на игорный бизнес в областной бюджет и местные бюджеты, что вызывало справедливые жалобы и обращения граждан в органы исполнительной власти области. Все это привело к тому, что правительство области, руководствуясь статьей 21 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», в целях защиты прав и законных интересов граждан издало постановление от 24 июня 2004 г. № 68-пп «Об упорядочении налогообложения объектов игорного бизнеса на территории области»[42]. В данном постановлении правительство Белгородской области рекомендовало управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Белгородской области провести анализ установленного игрового оборудования на территории области с целью выявления игровых автоматов, являющихся игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус; Управлению информационных социальных технологий и лицензирования аппарата губернатора области – усилить контроль за соблюдением хозяйствующими субъектами лицензионных требований и условий при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса.

Но в результате, в соответствии с государственной политикой, проводимой в отношении перемещения игорного бизнеса за пределы населенных пунктов, был принят новый закон Белгородской области «О признании утратившим силу закона Белгородской области «Об установлении ставок налога на игорный бизнес» от 4 декабря 2007 года № 176[43]. Таким образом, специфика данного налога заключается в том, что хотя он и закреплен в Налоговом кодексе и в перечне налогов Белгородской области, на данный момент налог на игорный бизнес в Белгородской области не взимается.

Также необходимо рассмотреть не мене важный закон Белгородской области «О налоге на имущество организаций» от 27 ноября 2003 года № 104, принятый в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и устанавливающий ставку налога на имущество организаций, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.

Данным законом ставка налога на имущество организации на территории области устанавливается в размере 2,2 процента[44]. Но здесь также имеется перечень организаций, чье имущество налогом не облагается:

– бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

– органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы;

– профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

– общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

– религиозные объединения;

– объекты, признаваемые памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

– областные и муниципальные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, а также механизмы и оборудование, необходимые для нормального функционирования указанных объектов при условии, что они находятся на балансе областных и муниципальных организаций;

– организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых пол­­ностью или частично финансируется за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов;

– организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, – в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота. Под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

В отношении организаций, взявших на себя частичное или полное содержание, или (и) направляющих средства на развитие учреждений для детей-си­рот и детей, оставшихся без попечения родителей, сумма налога снижается на 50 процентов в доле, зачисляемой в областной бюджет. При этом размер предоставляемой льготы должен составлять не более половины объема затрат, фактически произведенных организацией на содержание или (и) развитие образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Также данным законом предусмотрено, что ставка налога в отношении имущества, за исключением рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота, приобретаемого, сооруженного и изготовленного, вносимого в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученного в результате реконструкции или модернизации за вычетом стоимости ранее существовавшего имущества при реализации инвестиционных проектов в рамках приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» в части ускоренного развития животноводства и (или) областных целевых программ развития животноводства и одобренных Инвестиционным советом при губернаторе Белгородской области, на период окупаемости инвестиционных проектов устанавливается в следующих размерах:

1) для организаций – участников приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» в части ускоренного развития животноводства по отрасли свиноводства, птицеводства и (или) областных целевых программ «Развитие свиноводства в Белгородской области на 2005 – 2010 годы», «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы»:

в первый год срока окупаемости – 0,1\%;

во второй год срока окупаемости – 0,2\%;

в третий год срока окупаемости – 0,3\%;

в четвертый год срока окупаемости – 0,4\%;

в пятый год срока окупаемости – 0,5\%.

2) для организаций – участников приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» в части ускоренного развития животноводства по отрасли молочного животноводства и (или) областного проекта «Развитие молочного животноводства в Белгородской области до 2010 года»:

в первый год срока окупаемости – 0,1\%;

во второй год срока окупаемости – 0,2\%;

в третий год срока окупаемости – 0,3\%;

в четвертый год срока окупаемости – 0,4\%;

в пятый год срока окупаемости – 0,5\%;

в шестой год срока окупаемости – 0,6\%;

в седьмой год срока окупаемости – 0,7\%;

в восьмой год срока окупаемости – 0,8\%.

Данным законом предусмотрен также и срок уплаты данного налога: налог уплачивается по истечении налогового периода, но не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. В течение налогового периода уплачиваются авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 5 дней после подачи расчета по авансовым платежам за отчетный период. По итогам налогового периода суммы авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по налогу и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Такова структура региональных налогов, распространяющихся на всей территории Белгородской области. Перейдем к рассмотрению местных налогов, исполнение которых обязательно лишь в пределах той территории, на которой они были приняты.

Так, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 29 ноября 2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Белгородским городским Советом депутатов издано решение «О земельном налоге» от 22 ноября 2005 г. № 194. Данное решение ввело на территории города Белгорода земельный налог и установило порядок и сроки уплаты налога за земли, находящиеся в пределах границ города Белгорода[45].

В соответствии с данным решением установлены следующие налоговые ставки:

1) 0,3 процента в отношении кадастровой стоимости земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

– предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

– занятых гаражными кооперативами и индивидуальными гаражами, а также другими объектами для хранения автомобилей (гаражи-ракушки).

2) 1,5 процента в отношении кадастровой стоимости прочих земельных участков.

0,05 процента в отношении кадастровой стоимости земельных участков для организаций, осуществляющих предоставление земельных участков гражданам и юридическим лицам для индивидуального жилищного строительства.

0,05 процента в отношении кадастровой стоимости земельных участков для земель, выделенных для деятельности по подготовке специалистов начального профессионального образования для Вооруженных сил РФ.

Налоговая база данного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении же долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.

В указанном решении предусмотрен также перечень земель, которые не признаются объектом налогообложения:

– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Помимо этого решение устанавливает льготы по уплате земельного налога на территории города Белгорода. Так от уплаты данного налога освобождаются и юридические и физические лица:

– организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

– организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

– религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

– общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

– учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

– организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

– Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

– инвалиды, имеющие I и II группу инвалидности;

– инвалиды с детства;

– ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

– физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социаль­ных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вслед­ствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

– физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

– физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

– лица, удостоенные звания «Почетный гражданин города Белгорода» и «Почетный гражданин Белгородской области».

 Также в соответствии с п. 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации решением предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 100000 рублей на одного налогоплательщика на территории города Белгорода в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении физического лица, являющегося пенсионером по старости, в соответствии с порядком, установленным пенсионным законодательством Российской Федерации.

Касательно сроков уплаты земельного налога и авансовых платежей отметим:

– для физических лиц, уплачивающих налог и авансовый платеж на основании налогового уведомления – не позднее 15 октября;

– для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, отчетными периодами признаются пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Суммы авансовых платежей по налогу исчисляют и уплачивают до 15 апреля, до 15 июля, до          15 октября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Это необходимо в целях обеспечения равномерной налоговой нагрузки в течение календарного года и предусматривается также постановлением главы администрации города Белгорода «Об уплате земельного налога на территории г. Белгорода» от 28 марта 2001 г. № 589.

Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют расчеты сумм по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации по налогу предоставляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такова общая характеристика земельного налога. Но помимо него в городе Белгороде взимается еще и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введённый в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, путем издания белгородским городским Советом депутатов решения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 22 ноября 2005 г. № 195.

Объектом налогообложения при применении этого единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, полученный в пределах территории города Белгорода[46]. Ставка же устанавливается в размере 15 процентов величины данного вмененного дохода. Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятель­ности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид (подвид) деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Данным решением определён круг субъектов налогообложения. Так плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

11) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

12) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

13) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Необходимо отметить, что налогоплательщики, которые производят упла­ту единого налога на вмененный доход, самостоятельно производят расчеты и представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата же единого налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

В данном решении, как впрочем, и в иных нормативных актах города Белгорода, содержатся типовые положения, дублированные из Налогового кодекса РФ и нашедшие своё отражение в аналогичном налоговом законодательстве других муниципальных образований Белгородской области. Например, к таким типовым актам можно отнести принятое в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Налоговым кодексом Российской Федерации и Уставом города Белгород, решение Белгородского городского Совета депутатов «О налоге на имущество физических лиц» от 22 ноября 2005 г. № 196.

Объектами налогообложения в соответствии с данным решением являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, расположенные на территории города Белгорода[47]. Ставки же налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости этих объектов:

– на строения, помещения и сооружения, кроме используемых в коммерческих целях:

стоимостью до 300 тыс. рублей – 0,1 процента;  

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей включительно – 0,2 процента;  

свыше 500 тыс. рублей – 0,3 процента;  

– на строения, помещения и сооружения, используемые в коммерческих целях:

стоимостью до 300 тыс. рублей – 0,1 процента;  

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей включительно  0,3 процента;  

свыше 500 тыс. рублей – 1,0 процента.  

Данным решением также предусматриваются льготы по уплате налога. Так от уплаты данного налога полностью освобождаются:

– Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

– инвалиды I, II групп, инвалиды детства;

– участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

– лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-морского фло­та, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

– военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

– лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

– члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

– пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

– граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

– родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

– специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

– расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилое строение жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 квадратных метров;

– инвалиды III группы;

– лица, удостоенные звания «Почетный гражданин города Белгорода» и «Почетный гражданин Белгородской области».

В решении также указывается, что инспекция ФНС России по городу Белгороду в срок не позднее 1 августа рассылает уведомления плательщикам налога на имущество, с указанием суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Таковы местные налоги, установленные и взимаемые на территории города Белгорода. Далее мы переходим к рассмотрению налогов иных муниципальных образований Белгородской области. При этом мы будем рассматривать лишь их территориальные особенности, так как большая часть положений правовых актов, регулирующих местные налоги других муниципальных образований области, повторяют нормы выше рассмотренных решений, принятых в городе Белгороде.

Так, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации территориальный Совет депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района ввел на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» земельный налог путем издания решения «Об установлении земельного налога на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» от 28 ноября 2005 г. № 104. В последующем решении территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 28 августа 2007 г. № 218 «О внесении изменений в решение территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 28 ноября 2005 г. № 104 «Об установлении земельного налога на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» были внесены изменения в ранее принятое решение.

Данным решением установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) дифференцированные ставки земельного налога для земель, занятых личным подсобным хозяйством и индивидуальным жилищным строительством, на основании кадастровой оценки по городскому поселению муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район»;

2) 0,2 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых гаражами для долговременного хранения индивидуального автотранспорта;

3) 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

– занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммуналь­но­го комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

– предоставленных организациям и физическим лицам для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;

4) 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков;

5) 0,05 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства;

6) 0 процентов от кадастровой стоимости участка в отношении земель, занятых для обслуживания площадок аэропорта, организациям воздушного транспорта и в отношении земель, предоставленных организациям, физическим лицам для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением[48].

Необходимо также отметить, что от уплаты данного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) в размере 100 процентов:

– организации и физические лица – в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (многоэтажные строения жилищного комплекса);

-–организации и физические лица – в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, газонами, закрытыми водоемами, пляжами, кладбищами, памятниками и мемориалами;

– организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная чис­ленность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, а также услуг по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков);

– органы, подразделения и организации пожарной охраны – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;

– организации, занимающиеся охраной и содержанием лесов, в отношении земельных участков под лесом, расположенных на землях поселений;

2) в размере 50 процентов:

– пенсионеры, пенсии которым назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, имеющие в собственности приусадебные земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства и индивидуального жилищного строительства, за исключением пенсионеров, использующих земельные участки в коммерческих целях;

- воины-интернационалисты и ветераны боевых действий, за исключением случаев использования земельных участков в коммерческих целях.

Данные налоговые льготы не распространяются на земельные участки, сдаваемые в аренду.

Также данным решением предусмотрено, что налоговая база, уменьшенная в соответствии со статьей 391 главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации на необлагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район», в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении отдельных категорий налогоплательщиков, дополнительно уменьшается на 500000 рублей для физических лиц, которые в соответствии с решением белгородского городского Совета депутатов «О земельном налоге» от 22 ноября  2005 г. № 194 освобождены от уплаты соответствующего налога на территории города Белгорода, за исключением последнего пункта.

В отношении сроков уплаты этого налога решение «Об установлении земельного налога на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» от 28 ноября 2005 г. № 104 дублирует положения решения белгородского городского Совета депутатов «О земельном налоге» от 22 ноября 2005 г. № 194. Отличием здесь является лишь то, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления. Все иные положения касающиеся уплаты земельного налога на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» идентичны земельному налогу города Белгорода и повторно нами рассматриваться не будут.

Далее отметим, что аналогично налоговой системе города Белгорода, решением территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 24 ноября 2005 г. N 88 «О введении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории Старооскольского муниципального района был введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфе­рах, предусмотренных решением Белгородского городского Совета депутатов «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 22 ноября 2005 г. № 195, за исключением пунктов 10, 11, 13, 14 данного решения[49]. Это единственное отличие вменённого налога города Старый Оскол и Старооскольского района от аналогичного налога города Белгорода.

На территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район» введен налог на имущество физических лиц путем издания решения территориального Совета депутатов города Старый Оскол и Старооскольского района от 24 ноября 2005 г. № 89 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального района «Город Старый Оскол и Старооскольский район».

Данным решением устанавливаются следующие ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости:

– на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, используемые в некоммерческих целях:

стоимостью до 300 тыс. рублей – 0,1 процента;  

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей – 0,25 процента;    

свыше 500 тыс. рублей – 0,75 процента;  

– на строения, помещения и сооружения, используемые в коммерческих целях:

стоимостью до 300 тыс. рублей – 0,1 процента;  

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей – 0,3 процента;    

свыше 500 тыс. рублей – 2 процента[50].  

От уплаты данного налога освобождаются те же группы налогоплательщиков и объекты налогообложения, что предусмотрены решением Белгородского городского Совета депутатов «О налоге на имущество физических лиц» от 22 ноября 2005 г. № 196, кроме последних двух пунктов. Все иные положения также повторяют нормы данного решения города Белгорода.

В отношении же Краснояружского района, отметим, что на территории данного муниципального образования взимается лишь один местный налог, вве­дённый решением Краснояружского районного Совета депутатов от 2 ноября 2005 г. № 83 «Об установлении земельного налога».

Данным решением устанавливаются следующие налоговые ставки[51]:

в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства – 0,3 процента;

в отношении земельных участков, принадлежащих организациям и физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-ком­му­нального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), – 0,3 процента;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огород­­ничества или животноводства за чертой поселений, – 0,3 процента;

в отношении земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, в границах поселений, а также в отношении земельных участков, предоставленных физическим лицам для жилищного строительства в границах поселений, устанавливаются дифференцированные налоговые ставки;

в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента.

в отношении земельных участков, использующихся Краснояружской местной организацией РОСТО (ДОСААФ) – ставка земельного налога 0,05\% от кадастровой стоимости земли.

От уплаты земельного налога освобождаются категории налогоплательщиков, названные нами ранее при рассмотрении одноименных налогов.

Относительно сроков уплаты данного налога отметим: физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, в течение налогового периода уплачивают один авансовый платеж по налогу до 15 сентября. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и одной второй налоговой ставки. Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу до 20 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется как произведение одной четвертой налоговой ставки и кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таковы особенности уплаты земельного налога в Краснояружском районе.

Таким образом, проведенный анализ и обобщенный материал законодательства как на федеральном уровне, так и на уровне Белгородской области позволяют сделать ряд следующих выводов:

1. Местное самоуправление в условиях бюджетно-налогового федерализма не закончено до настоящего времени. Необходимо учитывать, что стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности[52].

2. Требуется дальнейшее конструктивное совершенствование налогового и бюджетного законодательства, направленное на расширение возможностей местного самоуправления для решения стоящих перед ним задач. В этом видится магистральное направление развития местного самоуправления в Российской Федерации.

3. Необходимо периодическое внесение поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п.

4. Законодательство Белгородской области в полной мере восприняло нормы Налогового кодекса РФ, создав комплексную налоговую систему, в которой нашли своё отражения территориальные особенности данного муниципального образования.

5. В Белгородской области в настоящее время действуют как региональные налоги, обязательные к уплате на всей территории области, так и налоги отдельных муниципальных образований, взимаемые лишь в пределах их юрисдикции.

6. Каждый из действующих на территории области налогов подробно регламентирован соответствующими нормативными актами, отвечающими всем требованиям федерального законодательства.

Как видно из анализа действующего федерального и регионального законодательства, местный бюджет, а также местные налоги и сборы являются важнейшими компонентами финансово-экономической системы местного самоуп­рав­­ления. Но право населения муниципального образования на самостоятельное решение вопросов местного значения не будет реализовано без такого важного атрибута местного самоуправления, как муниципальная собственность.       В результате, рассмотрение финансово-экономической системы Белгородской области в отрыве от данного элемента будет не полным. В связи с этим далее целесообразно рассмотреть экономическую основу местного самоуправления в Белгородской области.

Вопросы для самоконтроля:

Что представляет собой финансовая основа местного самоуправления.

Назовите виды федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Что представляет собой право органов местного самоуправления на получение платежей за пользование природными ресурсами.

Структурное отношение между бюджетами различных уровней.

Назовите порядок объединения финансовых ресурсов органов местного самоуправления.

Охарактеризуйте порядок подготовки, обслуживание и исполнение бюджета органов местного самоуправления.

Муниципальные внебюджетные фонды: порядок образования, формирования и использования средств.

В чем заключается участие органов местного самоуправления в финансово-кредитных отношениях.

Право органов местного самоуправления выпускать муниципальные займы.

Назовите порядок получения органами местного самоуправления дотаций, субсидий и иных форм финансовой помощи от вышестоящих органов.