2.2. показатели, характеризующие производственные затраты и методы их анализаВыше приведенная классификация затрат, как было уже отмечено, используется руководством предприятия для планирования, анализа, правильности исчисления и уплаты налогов, а также управления затратами с целью их эффективного расходования, увеличения объёма выпуска и реализации продукции, улучшения её качества. Однако, наряду с этим, для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели их характеризующие. К ним относятся: сумма производственных затрат по их видам; структура затрат; динамика затрат; уровень затрат; абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода. Сумма производственных затрат характеризует произведенные затраты в денежном измерении за определенный период в целом по предприятию, по подразделениям, отдельным видам продукции (работ, услуг), за определенный период времени. На их основе можно определить объём произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку об их изменении. Этот показатель необходим менеджерам для планирования затрат по их видам и в целом, а также выделения денежных средств по приобретению необходимых товарно-материальных запасов и затрат трудовых и финансовых ресурсов. Структура затрат определяется долей отдельных видов затрат в общей их сумме. На их основе можно определить трудоёмкость, материалоёмкость предприятия, где используется значительный объём сырья и материалов, где высокий уровень механизации и автоматизации труда. Изучая изменение структуры затрат можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности. Данные для определения структуры затрат берутся из финансовой отчётности форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также статистической отчётности «Отчёт о производственных затратах». Покажем методику расчёта структуры затрат на примере ОАО «Вымпел» за 2000 год., по сравнению с прошлым годом (таблица 2.1.). Таблица 2.1. Структура затрат ОАО «Вымпел» за 2000 год по сравнению с прошлым годом (сумма- в тыс. руб., уд. вес. – в \% к итогу)
На основании таблицы 2.1. видно, что увеличение общей суммы затрат за год на 5520 тыс. руб. В общей сумме затрат возросла доля производственной себестоимости реализованной продукции на 6,8\% и составила 66,9\%, снижена доля управленческих расходов на 5,7\% и составила 8,3\% всех расходов. Значительную долю всех расходов составляют «операционные расходы» – 11,7\% и уплаченные налоги на прибыль – 12,3\%. За отчётный период возросла также и сумма по этим расходам. В целом структура затрат за отчётный период улучшилась, так как возросла доля затрат связанных с производством и реализацией продукции. Уровень затрат – это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Он рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчёта относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат (Ур.зат.) определяется как отношение затрат от основной деятельности (Зат.осн.леят.) к выручке от реализации продукции (Реал.прод.), т.е. по формуле: Ур.зат. = Зат.осн.деят. : Реал.прод. Данные для расчёта уровня производственных затрат берутся из финансовой отчётности, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках». Для изучения уровня затрат, по их видам, составляется следующая таблица (см. таблицу 2.2.). Таблица 2.2. Уровень затрат хозяйственной деятельности ОАО «Вымпел» за 2000 год по сравнению с прошлым годом (Сумма –в тыс. руб., уровень- в \% к сумме реализации)
На основании таблицы 2.2. делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменении эффективности произведенных расходов. Уменьшение уровня затрат указывает на снижение затрат приходящихся на один рубль реализованной продукции, т.е. экономии средств по производству и реализации товаров, работ, услуг. В нашем примере, уровень затрат по основной деятельности предприятия по сравнению с прошлым годом снизился на 7,9\% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет экономию на 7,9 копеек., а по внереализационным расходам – 7,7копеек. Это увеличило сумму прибыли и уровень рентабельности. Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи, по сравнению с прошлым годом, возросли не только в сумме, но и на каждый рубль реализованной продукции, что снизило рентабельность предприятия на 3,3\% к сумме реализованной продукции. Таким образом, уровень затрат является качественным показателем, характеризующим эффективность затрат предприятия. Динамика затрат характеризует изменение суммы и уровня затрат по сравнению с прошлым и базисным периодом. Она определяется такими показателями как абсолютное и относительное отклонение, темпами роста и прироста. Например, производственная себестоимость реализованной продукции в 1999 году составила в сумме 6 947 тыс. руб., а в 2000 году – 11 427 тыс. руб. Абсолютный прирост затрат составляет 4 480 тыс. руб. (11 427 – 6 947), темп роста – 164,5\% (11 427 : 6947 х 100), темп прироста 64,5\% (164,5 – 100), абсолютное значение 1,0\% прироста составляет – 69,5 тыс. руб., т.е. увеличение или уменьшение производственных затрат на 1,0\% по сравнению с прошлым годом даёт изменение затрат на 69,5 тыс. руб. Показатели динамики затрат служат аналитикам и аудиторам основой для выводов и рекомендаций, менеджерам – принятия управленческих решений по сниижению и экономному расходованию средств. При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы доходов. Превышение темпа роста доходов над расходами указывает на увеличение прибыли и рентабельности, т.е. эффективности работы предприятия. Абсолютное отклонение затрат рассчитывается как разность между фактическими затратами с данными бизнес-плана или базисного периода. На основании этого показателя делается вывод о количественном изменении произведенных затрат, например, на какую сумму увеличились затраты в целом или по отдельным их видам. Для качественной характеристики изменения затрат необходимо рассчитать их относительное отклонение, т.е. экономию или перерасход по затратам в сравнении с базисным периодам или бизнес-планом. Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости. Для определения экономии или перерасхода по затратам, т.е. относительного отклонения затрат, необходимо, разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции, по формуле: D Зат. осн.деят. = (Ур.зат.факт. – Ур.зат.баз.) х Реал.прод.факт. где: D Зат. осн.деят. – относительное отклонение затрат (экономия, перерасход); Ур.зат.факт. – фактический уровень затрат; Ур.зат.баз.- базисный уровень затрат; Реал.прод.факт. – фактическая сумма реализованной продукции за отчётный период. Покажем этот расчёт на конкретном примере ОАО «Вымпел» (таблица 2.3.) Таблица 2.3. Расчёт экономии (перерасхода) производственной себестоимости реализованной продукции (сумма – в тыс. руб.)
Данные таблицы 2.3. показывают, что в результате снижения затрат на один рубль реализованной продукции ОАО «Вымпел» в 2000 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 9,9 тыс. руб. (-0,6 х 16428). В дальнейшем необходимо изучить и рассчитать влияние внутренних и внешних факторов на размер затрат предприятия. К основным факторам, влияющим на сумму и уровень затрат предприятия относятся: объём произведенной и реализованной продукции; затраты сырья и материалов; количественный и качественный состав производственных работников и управленческого персонала; производительность труда работников; тарифы и услуги сторонних организаций; эффективность использования основных средств и нематериальных активов; эффективность использования оборотных средств; организация расчётно-платежной дисциплины и своевременное и качественное составление контрактов с покупателями и поставщиками Каждый из этих факторов влияет на те или иные затраты, имеет свою методику расчёта. Руководители предприятий, аналитики и аудиторы при изучении и анализе затрат должны уметь рассчитать влияние этих факторов, проанализировать каждый фактор в отдельности и на их основе выявить резервы снижения и экономного расходования средств, разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по эффективности затрат. Рассмотрим методику расчёта влияния факторов на сумму затрат от основной деятельности (таблица 2.4). Таблица 2.4. Расчёт влияния на сумму затрат ОАО «Вымпел» за 2000 год по сравнению с прошлым годом, изменения объёма реализации и уровня затрат (сумма - в тыс. руб.)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||