Тема 8. учет затрат на производствоКраткая теория Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах: 1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. 2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров. 3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов. 4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам. 5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения. 6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат. 7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия. 8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций. 9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов; 10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды: цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции; производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах. I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его. II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.) Группировка по статьям калькуляции включает в себя: 1. Сырье и материалы; 2. Возвратные отходы; 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 4. Топливо и энергия на технологические цели; 5. Заработная плата производственных рабочих; 6. Отчисления на социальные нужды; 7. Расходы на подготовку и освоение производства; 8. Общепроизводственные расходы; 9. Общехозяйственные расходы; 10. Потери от брака; 11. Прочие производственные расходы; 12. Коммерческие расходы. Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции. III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения. IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов. V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы. VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы). VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др. VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.). Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство: 20 «Основное производство» Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. 23 «Вспомогательное производство» Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный. 25 «Общепроизводственные расходы» Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов. 26 «Общехозяйственные расходы» Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет. 28 «Брак в производстве» Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака. 97 «Расходы будущих периодов» Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат. 96 «Резервы предстоящих расходов» Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала». Трудовые затраты оформляют различными документами: наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные); маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке; в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно; в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях; брак в производстве оформляется актами о браке; следующим документом является табель. На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам). Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1. Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств. Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Отходы: возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве) безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве) Учет косвенных расходов Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы: носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного; контролируются бюджетно-сметным методом. Общепроизводственные расходы состоят из: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; общецеховых расходов на управление. В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств. Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете учитываются следующие затраты: 1) амортизация оборудования; 2) расход смазочных, обтирочных материалов; 3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог; 4) текущий ремонт оборудования; 5) прочие расходы. В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д. В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25). Также на 25 счете учитываются расходы: 1) содержание аппарата управления цеха; 2) содержание прочего цехового персонала; 3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников; 4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения; 5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д. В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д. Схема типовых проводок по формированию общепроизводственных расходов
Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике: 1) время работы производственных рабочих (человеко-часы); 2) заработная плата производственных рабочих; 3) машино-часы; 4) прямые затраты; 5) стоимость основных материалов; 6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении; 7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Схема типовых проводок по формированию общехозяйственных расходов
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг): полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости. При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25. Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены: суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг); затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг; затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв. Корреспонденция при этом будет: Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76...... Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97. Возможны два способа списания расходов будущих периодов: равномерно в течение определенного срока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях. Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15. Синтетический учет в журнале-ордере №10. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. По кредиту: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет 20 – Кредит 28. Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить на предприятии. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке. Проводки по отражению исправимого брака
Окончательный брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо: 1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак; 2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; 3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака. Типовые проводки по отражению окончательного брака
Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов. Внешний брак оценивается по полной себестоимости. Остатки незавершенного производства на конец месяца определяются для того, чтобы рассчитать фактическую себестоимость выпускаемой продукции. Но так, как этого остатка в данных бухгалтерского учета нет, то незавершенное производство на конец месяца исчисляют следующими способами: Инвентарным способом. По данным оперативного учета, который ведут экономисты в цехах в специальных журналах движения материальных ценностей, но 2 раза в год проводят инвентаризацию. Оценка незавершенного производства проводится путем составления ведомости оценки. Незавершенное производство может оцениваться по нормативным или плановым затратам материалов, заработной платы и соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Чтобы определить фактическую себестоимость продукции, необходимо остатки незавершенного производства на начало месяца сложить с затратами за месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции – очень важный показатель, от которого зависят финансовое состояние и другие показатели работы предприятия. Контрольные вопросы 1. Какими документами оформляется отпуск материалов в производство? 2. Как отражаются общие потери по браку? 3. Где отражается нормативная стоимость выпущенной из производства продукции? 4. Где собираются расходы будущих периодов? 5. В каком регистре рассчитывается амортизация основных средств? 6. Где распределяется себестоимость вспомогательного производства? 7. Какой корреспонденцией отражается списание общепроизводственных расходов? 8. В каком регистре производится распределение заработной платы? 9. Для чего определяются остатки незавершенного производства? 10. Как отражаются в учете общехозяйственные расходы? Условие задачи Задание Согласно ранее выполненным упражнениям и уже заполненным учетным регистрам: Заполнить журнал – ордер №10 (амортизационные отчисления, начисленная заработная плата, израсходованные материалы, прочие расходы согласно ЖО№6 и ЖО№7); В ЖО№10 рассчитать сумму фактической себестоимости сданной на склад готовой продукции по формуле: СнД20 + ОбД20 – СкД20 = ОбК20 Остатки НЗП на 1.03.01 на 15170 Учетные регистры
|