Судова бухгалтерія - Навчальний посібник (Дондик Н. Я., Дондик Г. П.)
4.4. основнІ способи фальсифІкацІЇ результатІв ІнвентаризацІЇ та методи Їх
виявлення
Інвентаризація — це спосіб контролю за збереженням
товарно-матеріальних цінностей, власного майна.
Однак інвентаризація може бути використана для приховання
крадіжок товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів. її результати можуть
бути навмисно фальсифіковані матеріально відповідальними особами без участі та
з участю членів інвентаризаційної комісії, працівників бухгалтерії. Основні
способи викривлення результатів інвентаризації та методи їх виявлення
відображені у таблиці:
№
з/п
|
Способи викривлення результатів інвентаризації
|
Методи виявлення
|
1
|
Внесення не дійсних цінностей в інвентаризаційний опис
|
1) проведення повторних інвентаризацій;
2) відновлення облікових записів по доку-
ментах;
|
2
|
Не внесення наявних товарно-матеріальних цінностей в
інвентаризаційний опис
|
Те ж саме
|
3
|
Завідомо неправильне визначення вартості цінностей,
вказаних в інвентаризаційному опису
|
1) арифметична перевірка інвентаризацій-
ного опису;
2) нормативна перевірка інвентаризаційно-
го опису;
|
4
|
Зумисне завищення цін на товари, вказані в
інвентаризаційному опису
|
1) формальна перевірка інвентаризаційного
опису;
2) перевірка цін, вказаних в інвентариза-
ційних описах та первинних облікових до-
кументах
|
5
|
Запозичення цінностей інших підприємств на період
проведення інвентаризації
|
Проведення одночасних інвентаризацій — однієї на
підприємстві, де перевіряються цінності, другої — де вони запозичені
|
6
|
Виписування безтоварних накладних на так-би мовити дійсні
цінності
|
1) встановлення таких безтоварних наклад-
них;
2) проведення одночасних інвентаризацій
|
7
|
Заниження залишків цінностей, що обліковуються у
матеріально відповідальної особи
|
Перевірка книжних залишків цінностей
|
8
|
Виправлення, дописки в інвентаризаційних описах
|
1) зустрічна перевірка екземплярів інвента-
ризаційних описів;
2) формальна перевірка інвентаризаційних
описів;
3) проведення графічних та почеркознавчих
експертиз
|
9
|
Несвоечасне оприбуткування матеріальних цінностей (тобто
не-відображення їх в обліку), ці товарно-матеріальні цінності включаються в
інвентаризаційний опис.
|
1) необхідно встановити, які первинні облі-
кові документи прикладені до товарних зві-
тів матеріально відповідальних осіб після
інвентаризації та які товари згідно них
оприбутковані; чи не включені деякі з них в
інвентаризаційні описи. Якщо буде встано-
влено, що включені, то це буде означати —
цей спосіб використовувався для укриття
нестачі;
2) проведення експертиз документів, обшу-
ків, допитів
|
Закінчення табл.
з/п
|
Способи викривлення результатів інвентаризації
|
Методи виявлення
|
10
|
Зумисне внесення неправильних записів у первинні документи
та документи бухгалтерського обліку з метою заплутування кількісно-сортового
обліку товарів
|
Використання методів документального дослідження та
аналізу
|
11
|
Нарахування природного убутку на товари, списані на
псування
|
Взаємний контроль документів (порівняльних відомостей і
актів списання товарів)
|
12
|
Неправильне нарахування природного убутку по
товарно-матеріальним цінностям:
1) збільшення залишку цінностей
на початок інвентаризаційного
періоду;
2) збільшення оприбуткування
цінностей по первинним обліко-
вим документам;
3) неправильно застосована нор-
ма природного убутку;
4) неправильні арифметичні роз-
рахунки
|
1) співставлення фактичних і книжних за-
лишків товарно-матеріальних цінностей;
2) дослідження первинних облікових доку-
ментів;
3) нормативна перевірка нарахування при-
родного убутку;
4) арифметична перевірка нарахування
природного убутку
|
13
|
Надлишкове списання цінностей на псування, розбиття та
природний убуток
|
Взаємний контроль документів: інвентаризаційних описів,
прибутково-видаткових документів, актів списання товарно-матеріальних
цінностей тощо
|
14
|
Неповне оприбуткування цінностей, одержаних від
постачальників
|
Взаємний контроль первинних облікових документів та
інвентаризаційних описів
|
15
|
Необгрунтовані зарахування нестач одних цінностей
надлишками других
|
1) перевірка порівняльної відомості;
2) допити осіб, причетних до складання не-
обгрунтованих документів
|
16
|
Внесення матеріально відповідальними особами готівкових
грошових коштів в касу перед початком або під час проведення інвентаризації
|
Перевірка таких фактів
|
17
|
Несвоєчасне проведення в обліку прибуткових накладних
|
1) встановлення та виїмка таких документів;
2) встановлення — чи не включені цінності,
які надійшли, в процесі інвентаризації
|
|