10.3. загальнІ принципи вІдображення в бухгалтерському облІку доходІв

Доходи банку відображають у бухгалтерському  обліку за  ра- хунками класу 6 «Доходи» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Структуру рахунків доходів у Плані рахунків бухгал- терського обліку представлено в табл. 10.3.

Структура 6-го класу «Доходи»

Таблиця 10.2

Плану рахунків бухгалтерського обліку банків

Закінчення табл. 10.2

Рахунки  третього порядку (групи) дають інформацію  і порів- няння про доходи  за банківськими операціями щодо контрагентів (банківський сектор, підприємства, державний сектор). Рахунки чет- вертого порядку деталізують інформацію щодо окремих фінансових інструментів, які застосовує банк.

Залишки  за рахунками  доходів відображають  наростаючим  під- сумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закривають:

�  за умови перевищення доходів над витратами – на рахунок

5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

�  за умови перевищення витрат над доходами – на рахунок 5041

А «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Облік нарахованих  доходів здійснюється   за відповідними ра- хунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками 6-го класу. Про- центні доходи за кредитними операціями підлягають відображенню в бухгалтерському обліку:

�  через рахунки нарахованих доходів;

�  якщо отримані банком доходи належать до періодів існуван-

ня активу, наступних  за місяцем, у якому кошти фактично

отримано, вони вважаються доходами майбутніх  періодів і враховуються на рахунку 3600 «Доходи майбутніх  періодів», з якого амортизуються на відповідні рахунки шостого класу методом прямого віднесення.

Бухгалтерський облік комісійних доходів можна вести в такому порядку:

1) за одночасного дотримання  таких умов

�  дата нарахування  у фінансовому обліку і дата сплати клієн- том винагороди банку збігаються;

�  на рахунку, відкритому в банку (клієнтському або внутрішньо- банківському), є кошти, призначені  для сплати комісійної ви- нагороди;

�  у банку є підстави та право безспірного списання (стягнення)

належної йому комісійної винагороди;

2) або таких умов

�  дата нарахування  у фінансовому обліку та дата сплати клієн- том винагороди банку збігаються;

�  клієнт сплачує  комісійну винагороду  самостійно, готівкою або шляхом безготівкового перерахування коштів;

�  комісійна винагорода може відображатися в обліку методом прямого віднесення на рахунки 6-го класу.

У разі якщо на дату надання банком послуги принаймні  одна із зазначених вище умов не виконується, суми комісійних доходів відо- бражують на рахунках нарахованих доходів; у разі отримання (спи- сання) від клієнтів відповідні кошти відносять на погашення забор- гованості за нарахованими доходами.

Прибуток від торговельних операцій відображується безпосеред- ньо на рахунках шостого класу в разі завершення операцій купівлі- продажу фінансових інструментів.

Доходи від повернення раніше списаних активів відображують на рахунку 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів по- передніх років» методом прямого віднесення в періоді, коли вони фак- тично надійшли до банку.

Наприклад

1. Під час нарахування доходів за операціями  в національній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт  Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

Кт   Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших дохо- дів за класом 6.

2. Під час нарахування доходів за операціями  в іноземній валюті з ви- користанням технічних рахунків валютної позиції:

Дт  Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

Кт   3800 АП Позиція банку щодо іноземної  валюти та банків- ських металів.

Одночасно на суму гривневого еквіваленту здійснюють такі бухгалтер- ські проведення:

Дт  3801 АП Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт   Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших дохо- дів за класом 6.

3. Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нараховани- ми доходами здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт  Рахунки для обліку грошових коштів

Кт   Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

4. У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюють такі бухгал- терські проведення:

Дт  Рахунки для обліку грошових коштів

Кт   Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших дохо- дів за класом 6.

5. Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений уго- дою термін, то наступного робочого дня здійснюють такі бухгалтерські про- ведення:

Дт  Рахунки для обліку прострочених  нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

Кт   Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

6. У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручите- лем) заборгованості  за нарахованими  доходами, що обліковуються на ра- хунках прострочених нарахованих доходів, виконується таке бухгалтерське проведення:

Дт  Рахунки для обліку грошових коштів

Кт   Рахунки для обліку прострочених  нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

7. Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається за нарахованими доходами в національній валюті:

Дт  7720 АП Відрахування  за заборгованістю  в резерви під за- боргованість за нарахованими  доходами

Кт   Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахова- ними доходами за класами 1, 2, 3.

8. Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими  доходами як безнадійної щодо отримання виконують такі бухгалтерські проведення:

Дт  Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахова- ними доходами за класами 1, 2, 3

Кт   Рахунки для обліку заборгованості за нарахованими дохода- ми за класами 1, 2, 3.

Одночасно на суму списаної  заборгованості  за позабалансовими  ра- хунками здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт  9600 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгова- ність за нарахованими  доходами за операціями  з банками

Дт  9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгова- ність за нарахованими  доходами за операціями  з клієнтами

Кт   991 Контррахунки для рахунків розділів 96–98.

Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за по- забалансовими рахунками.

Після закінчення строку, визначеного угодою сторін, або стро- ку позовної давності, визначеного чинним законодавством України, за безнадійною  заборгованістю за нарахованими  доходами, що була списана  за рахунок резерву та обліковувалася  за рахунками  групи

960 «Не сплачені в строк доходи», виконується  проведення на спи- сання цієї заборгованості з позабалансових рахунків.