6.3. особливостІ облІку цІнних паперІв у портфелІ банку на продажУ портфелі цінних паперів на продаж можна обліковувати акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. Банк обліковує в портфелі на продаж: � боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які не має наміру тримати до дати їх погашення; � цінні папери, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною ринкових ставок процента, потреб ліквідності, наявністю альтернативних інвестицій тощо; � фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання; � інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж. На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображають: � за справедливою вартістю; � за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслі- док зменшення корисності – акції та інші цінні папери з не- фіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовір- но визначити неможливо;
� за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та спра- ведливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов’язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримують- ся для продажу протягом 12 місяців; � за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівар- тістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов’язаних із продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані й утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців. Придбані в портфель на продаж цінні папери відображають за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахунків (табл. 6.3, 6.4).
Структура групи рахунків,
Таблиця 6.3
де обліковують цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
Таблиця 6.4 Структура групи рахунків, де обліковують боргові цінні папери в портфелі банку на продаж
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків. Придбання цінних паперів у портфель на продаж на дату операції обліковують за загальними правилами на позабалансових рахунках. Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображають за балансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням: Дт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105) Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при- дбання (собівартості). Витрати на операції, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на продаж, відображають за рахунками з обліку дисконту (премії) під час первинного визнання цих цінних паперів. У разі придбання боргових цінних паперів із дисконтом на дату розра- хунку здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на суму номіналу Кт Рахунки неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) – на суму дисконту Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при- дбання (собівартості). Якщо боргові цінні папери придбані з премією на дату розрахунку: Дт Рахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) – на суму номіналу Дт Рахунки неамортизованої премії (1417, 1437, 3117) – на суму премії Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при- дбання (собівартості). У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиче- ними процентами на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здій- снюють такі проведення: Дт Рахунки для обліку цінних паперів – на суму номіналу Дт Рахунки накопичених процентів (1418, 1438, 3118) – на суму накопичених процентів Дт/Кт Рахунки неамортизованих дисконту/премії(1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) – на суму дисконту/премії
Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки – на суму при- дбання з урахуванням накопичених процентів. За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у формі амор- тизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизна- ченим доходом банк отримує дивіденди. Дохід за борговими ціними паперами визнається аналогічно торговому портфелю цінних паперів. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійс- нюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку: Дт Рахунки для обліку нарахованих процентів за цінними папе- рами в портфелі банку на продаж (1418, 1438, 3118) Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера- ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054). У разі надходження коштів на погашення заборгованості за на- рахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки для обліку нарахованих процентів (1418, 1438, 3118). Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в порт- фелі банку на продаж: Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) Кт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера- ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054). Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж впливає негативно на доходи та зменшує їх: Дт Рахунки для обліку процентних доходів за цінними папера- ми в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054) Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії (1417, 1437, 3117). Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом
прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку анало- гічно до торгового портфеля: Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108) Кт 6300 Дохід у формі дивідендів. На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здій- снюється таке проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (3108). Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов’язково на дату балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітич- ним рахунком балансового рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж» на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки. У разі збільшення їх справедливої вартості в бухгалтерському обліку відображається: � Дооцінка акцій Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (3107) Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж – на суму дооцінки � Дооцінка боргових цінних паперів Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (1415, 1435, 3115) Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж – на суму дооцінки � Уцінка акцій у разі зменшення їхньої справедливої вартості Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж – на суму уцінки Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (3107). � Уцінка боргових цінних паперів у разі зменшення їхньої спра- ведливої вартості Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж – на суму уцінки
Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж (1415, 1435, 3115). Усі цінні папери в портфелі банку на продаж на дату балансу під- лягають перегляду на зменшення корисності. За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковують за со- бівартістю, визначається сума втрат від зменшення корисності, яку розраховують як різницю між їхньою балансовою вартістю та поточ- ною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відобра- жається в бухгалтерському обліку таким проведенням: Дт Рахунок витрат на формування резерву (7703) Кт Рахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (3190). Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 «Ре- зультати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж», вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У та- кому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здій- снюється зворотне бухгалтерське проведення: Дт Рахунки переоцінки цінних паперів (3107, 1435, 3115) Кт Рахунок результатів переоцінки (5102). Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображаєть- ся в обліку таким бухгалтерським проведенням: Дт Рахунок витрат на формування резерву (7703) Кт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж (1490, 3190). Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнано збиток від зменшення корисності, то в разі збіль- шення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною. Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справед- ливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на
відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відо- бражається в бухгалтерському обліку зворотним проведенням: Дт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (1490, 3190) Кт Рахунок витрат на формування резерву (7703). Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відобра- жається в обліку згідно із загальними правилами. У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: � За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком Дт Рахунок резервів під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (3190) Кт Рахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105) � За борговими цінними паперами Дт Рахунки резервів під знецінення цінних паперів у порт- фелі банку на продаж (1490, 1492, 3190, 3191) Кт Рахунки з обліку цінних паперів (1410–1414, 3111–3114) – на суму номіналу Дт/Кт Рахунки 1416, 3116/1417, 3117 – на суму неамортизовано- го дисконту/премії Кт Рахунки 1418, 1419, 3118, 3119 – на суму нарахованих (про- строчених нарахованих) доходів. Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування. Списані за рахунок резервів цінні папери обліковують за поза- балансовими рахунками: Дт Рахунок списаної у збиток заборгованості за цінними папе- рами (9613) Кт Контррахунок 991. Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими до- ходами за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтер- ські проведення:
Дт Рахунки списаної за рахунок спеціальних резервів заборго- ваності за нарахованоми доходами (9600, 9601) Кт Контррахунок 991. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюють проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки 7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж, 7720 Відрахування в ре- зерви під заборгованість за нарахованими доходами – якщо цінні папери були списані протягом поточного року Кт 6713 Повернення раніше списаної безнадійної заборгова- ності від знецінення цінних паперів, 6717 Повернення ра- ніше списаних безнадійних доходів минулих років – якщо цінні папери були списані протягом попередніх років. � Одночасно на суму виконаних емітентом зобов’язань за поза- балансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські прове- дення: Дт Контррахунок Кт 9613 Списана у збиток заборгованість за операціями з цін- ними паперами Кт 960 Не сплачені в строк доходи. Щодо безнадійної заборгованості за цінними паперами та на- рахованими на них доходами, яка списана за рахунок резерву, вико- нують аналогічні бухгалтерські проведення після закінчення строку позовної давності або в інших випадках, передбачених чинним зако- нодавством України. У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів із не- фіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бух- галтерські проведення: � У разі наявності уцінки Дт 3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксова- ним прибутком у портфелі банку на продаж Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж
� У разі наявності дооцінки Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт 3107 Переоцінка акцій та інших цінних паперів із нефіксова- ним прибутком у портфелі банку на продаж � Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксова- ним прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів Дт 3190 Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі бан- ку на продаж Кт 7703 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж � Реалізація акцій та інших цінних паперів із нефіксованим при- бутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки Кт Рахунки для обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105) Кт/Дт 6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж – на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цін- них паперів на дату розрахунку здійснюється проведеннями: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки для обліку цінних паперів (1410–1414, 1430, 3110–3114) – на номінальну суму Дт/Кт Рахунки неамортизованих дисконту/премії (1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) – на суму неамортизованого дис- конту/премії Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів (1418, 1438, 3118, 1419, 3119) – на суму нарахованих доходів (прострочених нарахованих доходів) за цінними паперами, що реалізо- вуються Кт/Дт 6393 Результат від продажу цінних паперів з портфеля бан- ку на продаж – на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з порт- феля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з
попередніми проведеннями здійснює такі зворотні бухгалтерські проведення: � У разі наявності уцінки Дт 1415,1435, 3115 Кт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж � У разі наявності дооцінки Дт 5102 Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт 1415, 1435, 3115 � У разі наявності резерву під цінні папери Дт 1490 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що ре- фінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж, 3190 Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж Кт 7703 Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж � У разі наявності резерву під нараховані доходи Дт 1492 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, в портфелі банку на продаж, 3191 Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж Кт 7720 Відрахування в резерви під заборгованість за нарахова- ними доходами. Цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переве- дені в портфель до погашення в разі закінчення строку, протягом яко- го банк був позбавлений права формувати портфель до погашення. Інвестиції в асоційовані (дочірні) компанії, що придбані або ра- ніше переведені з метою продажу протягом 12 місяців, але не продані протягом цього періоду, переводять до інвестицій в асоційовані (до- чірні) компанії і відображають ретроспективно, тобто починаючи з дати придбання (переведення).
| ||||||||||||
|
