3. облІк доходІв І витрат банкуВедення обліку доходів і витрат банків регламентується «Пра- вилами бухгалтерського обліку доходів та витрат банків України», затвердженими постановою Правління НБУ від 18 червня 2003 р. № 255.
Відсоткові доходи і витрати та прирівняні до них комісії пови- нні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, не- залежно від періодичності розрахунків, указаної в угоді. Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової політики банку) в обліку здійснюються бухгалтерські записи (табл. 44). Типова кореспонденція рахунків обліку доходів (витрат) комер- ційного банку наведена в табл. 44. Таблиця 44 ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ (ВИТРАТ) КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ
До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими кредитами, відсотки ти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до відсотків комісії (які обрахо- вуються так само, як відсотки, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до відсоткових, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеної в угоді з контрагентом. На відсоткові доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне відсотки (за фік- сованою або плаваючою відсотковою ставкою), а також амортиза- ція дисконту чи премії. Дисконт — це різниця між номіналом цін- них паперів і ціною придбання, якщо остання нижча від номіналу. Сума дисконту в разі купівлі цінних паперів ураховується як еле- мент ціни придбання на рахунка «Неамортизований дисконт за бо- рговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дискон- ту при погашенні облігацій. Премія — це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номіналь- ною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання відсотків (купона). Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щоміся- чного відображення в обліку: 1. Нарахованих відсотків. 2. Амортизації дисконту чи премії. Амортизація дисконту збільшує відсотковий дохід, а амортиза- ція премії зменшує відсотковий дохід за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунка амортизації дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної ставки відсотка. У наведених прикладах застосовано з навчальною метою простіший — прямолінійний метод амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами. У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від но- міналу, виникає такий об’єкт обліку, як неамортизована премія, що обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вар- тістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зме- ншення відсоткового доходу за борговим цінним папером. Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють: — комісії за одноразові послуги; — комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обу- мовлений в угоді; — комісії за послуги з обов’язковим результатом.
Комісії за одноразові послуги. До цього виду комісій відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо. Одержання комісії відображається в обліку записом (табл. 45).
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ КОМІСІЇ Таблиця 45
Результат від торговельних операцій відображається на актив- но-пасивних рахунках. Розглянемо відображення в обліку результатів від торговельних операцій на прикладі торгівлі цінними паперами (акціями, справед- ливу вартість яких достовірно визначити неможливо). Прибуток чи збиток від реалізації цінних паперів відображається на рахунка № 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж». Типова кореспонденція рахунків обліку дивідендів наведена в табл. 46. Негрошові витрати пов’язані з формуванням резервів для по- криття можливих збитків від кредитних операцій, резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами, резервів під знецінення цінних паперів, резервів під можливі втрати за сумні- вною дебіторською заборгованістю, резервів на покриття ризиків і втрат. Таблиця 46 ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ДИВІДЕНДІВ
Типова кореспонденція рахунків обліку резервів наведена в табл. 47.
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯМ ОБЛІКУ РЕЗЕРВІВ Таблиця 47
У бухгалтерії банку на кожного співробітника відкриваються особові рахунки для щомісячної реєстрації всіх видів нарахувань оплати праці й утримань з неї. Оплата нараховується на основі да- них табеля обліку відпрацьованого часу, про чергову й адміністра- тивну відпустки, хворобу, виконання громадських обов’язків тощо. Нарахована заробітна плата включається до складу адміністра- тивно-управлінських витрат (дебет рахунка 7400 «Основна і додат- кова заробітна плата» в кореспонденції з кредитом рахунка 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»). Крім основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може пе- редбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законо- давством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою на- дання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника. Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нараху- вання оплати праці та утримання як податків, зборів, так і алімен- тів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо. Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов’язкових платежів у різні державні фонди. Усі обов’язкові нарахування до зазначених фондів, поряд із заробі- тною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою раху- нків 740 «Витрати на утримання персоналу». Типова кореспонден- ція рахунків утримань із заробітної плати працівників банку наве- дена в табл. 48.
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯМ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ Таблиця 48
Облік операцій з формування і використання резервів на оплату відпусток ведеться на рахунка 3658 «Забезпечення оплати відпус- ток». Якщо в банку не створюють резерву на оплату відпусток, то
нарахування відпускних майбутніх періодів та обов’язкових держа- вних перерахувань на відпускні майбутніх періодів обліковуються на окремих аналітичних рахунках до балансового рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів» і амортизуються на витрати банку звітного періоду. Усі витрати на оплату праці, в тому числі доплати за кваліфікацію та за обсяги робіт, відносяться на витрати того зві- тного періоду, коли вони мали місце. |
|
