8.10. податковий облік доходів

Об’єкт оподаткування. Об’єктом оподаткування, відповідно до Податкового кодексу, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається зменшенням суми доходів звітно- го періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду.

Кодексом визначено порядок визнання доходів та їхній склад.

Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткуван- ня, включаються  до доходів звітного  періоду за відповідною  датою та на підставі відповідних документів.

Дата визнання доходу. Датою доходів від надання послуг та виконання робіт визнається дата складення акта або іншого доку- мента,  оформленого  відповідно  до вимог діючого  законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Документальне підтвердження доходів. Порядок докумен- тального  оформлення  виручки  від  автопослуг  розглянуто  вище  в цьому розділі посібника. Отже, з метою оподаткування відповідно до

умов перевезень такими первинними документами є:

– акт прийому-передачі  виконаних  робіт (для вантажних  пе-

ревезень);

– відомість  продажу  квитків (ф. № 20-АСС)  (для пасажирсь- ких перевезень з метою визначення загальної виручки підп- риємств транспортного комплексу);

– акт прийому-передачі  виконаних транспортних  пасажирсь-

ких послуг (для перевізника — АТП);

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

–  акт  прийому-передачі   виконаних  автостанційних   послуг

(для автостанцій, вокзалів);

– акт прийому-передачі  виконаних послуг зі збирання страхо-

вих внесків (для страхової компанії).

Види доходів.  Доходи будь-якого  підприємства  з метою опо-

даткування складаються з:

– доходу від операційної діяльності;

– інших доходів.

До складу  оподатковуваних  доходів  не включаються  окремі їхні види, прямо зазначені в ПКУ, зокрема:

–  сума  попередньої  оплати  та  авансів,  отримана  в  рахунок

оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

– суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) плат- ником податку на додану вартість, нарахованого  на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винят- ком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість, тощо.

Основні та інші доходи визначаються на підставі первинних до- кументів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов’язковість  ведення обліку і зберігання яких передбачено  прави- лами ведення бухгалтерського  обліку, та інших документів, встанов- лених у Кодексі. Крім зазначених вище актів на виконані послуги, можуть застосовуватися  також довідки-розрахунки  та інші документи відповідно до суті операції, яка утворює дохід.

Суми, відображені в складі доходів платника податку, не підля-

гають повторному включенню до складу його доходів.

Дохід від операційної  діяльності  визнається  в розмірі договір- ної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отри- мана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає дохід від реалізації  товарів, виконаних  робіт, наданих пос- луг, у тому числі винагороди та компенсації комісіонера (повіреного, агента тощо).

У Кодексі  визначено особливості визнання доходів від реаліза-

ції товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників  податків  або  доходів  від  окремих  операцій.  Проте  діяль- ність автотранспортних підприємств від надання послуг оподаткову- ється в загальноприйнятому порядку із врахуванням особливостей оподаткування окремих операцій (їх було розглянуто в цьому розділі).

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Джерела  податкової  інформації.  Суми доходів від операцій- ної діяльності формують на базі даних бухгалтерського  рахунка 70, зокрема  субрахунка  703  «Дохід  від реалізації  робіт  і послуг».  При цьому аналізується склад і походження таких  доходів і вибираються ті з них, які відповідають критеріям норми відповідної статті Кодексу. Більшість  доходів  визначається  за методом  нарахувань,  що знахо- дить  відображення   по  дебету  рахунків  дебіторів  (замовників)   —

36,37 і кредиту субрахунка  703. Дата та сума оплати за послуги не мають значення.

З іншого боку, в автотранспортних  підприємствах,  які отриму- ють асигнування з бюджету (дотації, компенсації) цільового характе- ру, по-особливому визнається дохід у частині бюджетного фінансу- вання   —  за  датою   фактичного   отримання   такої   компенсації   з бюджету. Тобто за касовим методом. Обов’язковою умовою такого методу є цільовий характер отриманих коштів з бюджетів та фондів соціального  страхування  відповідно  до  норми  п.  137.2  статті  137

ПКУ. Тому дані рахунка 70 в АТП не завжди збігатимуться з даними податкового обліку доходів.

Склад  інших  доходів.  Датою  відображення  інших  доходів  є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтер- ського обліку, якщо інше не передбачено нормами Кодексу. До інших доходів включають:

– доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, від-

сотків, роялті, володіння борговими вимогами;

– доходи від операцій оренди (лізингу), визначені відповідно до пункту цього розділу;

– доходи за операціями  в іноземній валюті, в тому числі дохід

від курсової різниці, торгівлі цінними паперами та деривати- вами, здійснення банківських операцій та інших операцій з надання фінансових послуг;

– суми штрафів та (або) неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних ор- ганів, суду;

– суми безповоротної  фінансової допомоги, отриманої платни-

ком податку в звітному податковому періоді, безнадійної кре- диторської заборгованості, вартості товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку в звітному періоді, визначені на рівні, не нижчому від звичайної ціни, крім випад- ків, коли операції  з надання  (отримання)  безповоротної  фі-

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

нансової  допомоги  проводяться  між  платником  податку  та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

– суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів зага- льнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

– доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що пе-

редують звітному, та виявлені в звітному періоді;

– дохід від реалізації необоротних  активів, майнових комплек-

сів, оборотних активів тощо.

Зазначені доходи враховують  в АТП на бухгалтерських  рахун- ках 71, 72, 73, 74, 75. З метою податкового обліку суми таких доходів аналізують за аналітичними позиціями і, відповідно, включають (не включають) до бази оподаткування.

Найбільш характерними  відмінностями  в підприємствах  транс- порту можуть бути такі позиції доходів, які враховуються в бухгал- терському обліку за методом нарахувань, а до бази оподаткування включають за касовим методом:

– суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів зага- льнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

– суми штрафів та (або) неустойки чи пені, фактично отримані

за рішенням сторін договору або відповідних  державних  ор-

ганів, суду;

– суми  державного  мита,  попередньо  сплаченого  позивачем,

яке повертається на його користь за рішенням суду;

– суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному податковому періоді, що залишаються неповернутими на кінець такого звітного періоду, тощо.

Реєстри обліку. З метою податкового обліку ПКУ не регламе- нтує ведення реєстрів податкового обліку. Проте підприємства на практиці ведуть окремі реєстри, в яких накопичують ті статті доходів, які будуть включені до відповідних рядків декларації з податку на прибуток. Форма реєстрів не затверджена в офіційному порядку, то- му підприємства обирають їх на свій розсуд. Різниця між складом та оцінкою доходів у фінансовому і податковому обліку становить пода- ткові різниці. Облік податкових різниць здійснюється за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Запитання для самоконтролю

ва?

рат?

1. Що означає принцип нарахувань в обліку доходів підприємст-

2. Що означає  принцип  відповідності  в обліку  доходів  та вит-

3. Назвіть зміст договору на автостанційні послуги в транспорт-

ній галузі.

4. Які умови наводяться  в додатках  до договору  на автостан-

ційні послуги в транспортній галузі?

5. Які важливі позиції в обліку доходів Перевізника та Повірено- го (автостанції)  пов’язані з умовами договорів на автостанційні  пос- луги в транспортній галузі?

6. З яких  документів  складається  первинний  облік  доходів  на автостанції (АС)?

7. Дайте  характеристику  документу  «Відомість  продажу  квит-

ків» (ф. № 20-АСС).

8. За якими ознаками групуються  доходи у відомості аналітич-

ного обліку «Оперативне зведення по АС»?

9. Дайте характеристику  відомостям аналітичного  бухгалтерсь-

кого обліку доходів АС.

10. Чи відображаються  в бухгалтерському  обліку АС розрахун-

ки із пасажирами?

11. На яких рахунках відображають  суми попереднього  прода-

жу квитків на АС?

12. З яких складових формуються  дохід та витрати Перевізни-

ка у разі різних варіантів визнання доходів?

13. За якими ознаками формуються відомості аналітичного об-

ліку доходів у випадку вантажних перевезень?

14. У чому полягає сутність бухгалтерського  контролю за над-

ходженням інвалюти за правилом «90 днів»?

15. Чим пояснюються  розбіжності між даними про виконані ав-

то послуги українського АТП та нерезидента-замовника?

16. Як  організовується   контроль  за  виконанням  експортного контракту в українського виконавця — АС?

17. У чому полягає відмінність у нарахуванні ПДВ на експортні послуги для українських Перевізника та автостанції?

18. У якому рядку декларації з ПДВ відображається  обсяг пос-

тавки послуг з обслуговування автобусів перевізників-нерезидентів?

19. Які особливості  податкового  обліку  доходів  транспортного

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

підприємства згідно з вимогами Податкового кодексу?

20.  Яке призначення  реєстрів податкового  обліку з обліку до-

ходів АТП та АС?

21.  У яких формах фінансової  звітності  відображають  доходи від наданих послуг в АТП та АС?

Ситуаційні завдання

1. Продано квиток на рейс автобуса за маршрутом Київ–Одеса. Тариф складає  90,00 грн, станційний  збір 10\%, страховий  збір 2\%, ПДВ 20\%. Визначте загальну суму виручки від продажу квитка, яка надійшла до каси АС.

2. Складіть акт виконаних послуг з перевезення  пасажирів між

АС та АТП-перевізником  «А» за умови: за травень 2010 р. виконано

50 рейсів автобусами  «Рута» на суму загальної виручки 22 000 грн,

100 рейсів автобусами  «Богдан»  на суму загальної  виручки  30 000 грн. Станційний та страховий збори включено до виручки в розмірах відповідно  12 та 2\%. Також до виручки  включено  в повному  обсязі суму ПДВ 20 \%. Розрахуйте суму доходу,яка належить до перераху- вання АТП-перевізнику.

3. Складіть комплекс бухгалтерських  проведень на обсяг вико- наних послуг для замовників-резидентів  з перевезення  вантажів ав- томобілями  АТП за лютий у сумі 300 000 грн, крім того, ПДВ 20 \%. Грошові кошти до АТП за послуги надійшли в сумі 200 000 грн.

Тести

1. Чи отримує АТП у складі виручки за надані послуги суми страхових платежів за перевезення пасажирів та вантажів:

1) ні;

2) так;

3) частково;

4) залежно від умов договору зі страховою компанією.

2. На якому синтетичному рахунку в АС відображаються розрахунки з перевізниками (АТП):

1) 631;

2) 361;

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

3) 685;

4) 311.

3. Яким  проведенням  відображається  податкове  зобов’я-

зання з ПДВ у складі виручки від реалізації квитків на автобуси:

1) Дт 701 Кт 641;

2) Дт 703 Кт 641;

3) Дт 702 Кт 643;

4) Дт 703 Кт 643?

4. На яку суму відрізняються  доходи від поточного  та по-

переднього продажу квитків на АС

1) на суму ПДВ;

2) на суму збору за попередній продаж;

3) на суму витрат зі збирання коштів;

4) на суму прибутку від продажу?

5. За своєю суттю винагорода  на користь АС для перевіз-

ника є:

1) сумою витрат;

2) сумою зменшення доходу;

3) сумою збитку;

4) сумою прибутку.

6.  Яким  проведенням   відображається   сума  доходу   від здійснення перевезень територією України:

1) Дт 362 Кт 703;

2) Дт 361 Кт 701;

3) Дт 631 Кт 702;

4) Дт 361 Кт 703?

7. Яким первинним документом оформлюється  факт вико-

нання авто послуг між резидентом і нерезидентом:

1) накладна;

2) акт виконаних робіт;

3) податкова накладна;

4) договір?

8. На якому субрахунку  відображають  розрахунки  із замо-

вниками-нерезидентами:

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

1) 361;

2) 362;

3) 65;

4) 66?

9. За якою ставкою ПДВ оподатковуються  автопослуги  на експорт:

1) 20\%;

2) 10\%;

3) 0\%;

4) не оподатковуються.

10.  За  якою  ставкою  ПДВ  оподатковуються   автопослуги територією України:

1) 20\%;

2) 10\%;

3) 0\%;

4) не оподатковуються?

ПДВ:

11.  Чи  є  перевізник-нерезидент  платником   українського

1) так;

2) ні;

3) за умов міжнародного договору;

4) тільки з окремих операцій?

Яким проведенням  оформлюється  отримання  авансів  від замовників-нерезидентів на перевезення вантажів:

1) ДТ 311   Кт 681;

2) ДТ 312   Кт 681;

3) ДТ 362   Кт 681;

4) ДТ 311   Кт 362.