8.9. відображення доходів у формах фінансової звітності

Отримані  автотранспортним  підприємством  доходи від надан- ня послуг та інші доходи підлягають відображенню в Звіті про фінан- сові  результати  (ф. № 2) та в Примітках  до фінансових  звітів  (ф.

№ 5). При цьому  основні  доходи  від надання  транспортних  послуг підлягають  відображенню  в рядку 010 форми № 2 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт)». До рядка 010 включається вся сума нарахованого  доходу, включаючи  податок на додану вар- тість.

Потім суму ПДВ відокремлюють у рядку 015 форми № 2. У ряд- ку 030 транспортні підприємства  відображають  вирахування  з дохо- ду, яке в поточному обліку відображається за рахунком 704 «Вира- хування з доходу».

Таке вирахування може мати місце, наприклад, у випадках від- мови замовників від оформлених документально  і проведених в об- ліку (за субрахунком  703) послуг  (часткової  відмови).  В результаті всіх вирахувань у рядку 035 форми № 2 фіксується чистий дохід від наданих послуг.

Крім  основних  доходів,  підприємства   транспорту  отримують інші доходи, які також підлягають  відображенню  у формі № 2. Зок-

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

рема, інші операційні  доходи  (рахунок  71) відбивають  у рядку 060, дохід від участі в капіталі (рахунок 72) — у рядку 110, інші фінансові доходи (рахунок 73) — у рядку 120, інші доходи (рахунок 74) — у ря- дку 130, надзвичайні доходи (рахунок 75) — у рядку 205.

Результуючий  показник  —  чистий  прибуток  або  збиток  відо-

бражають відповідно в рядку 220 або 225.

У Примітках до фінансових звітів (ф. № 5) розшифровуються неосновні доходи, які відображені на рахунках 71, 72, 73, 74. Відпо- відно до міжнародних стандартів фінансової звітності підприємство може відображати доходи (як і інші статті звітності) більш детально, ніж це передбачено форматом Приміток до звітності. Суми, відобра- жені у формі № 2 та формі № 5 повинні збігатися за відповідними аналогічними показниками.

Особливості  відображення  доходів  у фінансової  звітно- сті «Облавтотранс»  і Перевізника  (АТП). Відображення  доходів у звітності технологічно пов’язаних між собою підприємств — «Об- лавтотранс» і АТП можливе у двох варіантах.

Перший  варіант  — у разі застосування  прямих догорів.  Від-

повідно до норми ст. 4 закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність № 996, одним з принципів бухобліку та фінансової звітності є відображення в бухобліку операцій, виходячи з їхньої сутності, а не лише з їхньої юридичної форми, тобто реалізується принцип прева- лювання сутності над формою. Виходячи з цього принципу, виручку від перевезень підприємств типа «Облавтотранс» (автостанції) слід враховувати на субрахунку 703 у повній сумі виручки за продані кви- тки і відповідно  відобразити  в рядку  010  Звіту  про  фінрезультати. Потім через рахунок 704 проводиться  зменшення  отриманого  дохо- ду на суму коштів, які належать перевізникам (АТП). Це відобража- ється в рядку 025 «Вирахування з доходу». В результаті у звіті «Об- лавтотранс» (рядок 035) залишиться чистий дохід у розмірі його винагороди, що відповідає умовам договору.

Відповідно, АТП відображає у рядку 010 Звіту про фінрезульта- ти виручку як суму наданих послуг з перевезення пасажирів у розмірі за затвердженими тарифами  згідно з актами виконаних робіт, підпи- саних представником автостанції та АТП.

Другий варіант — у разі застосування  посередницьких  дого-

рів. Облік в АТП ведеться за тими самим правилами, що і в першому варіанті, а в обліку «Облавтотранс»  як виручка відображається  тіль- ки сума винагороди  за договором  доручення  на автостанційне  об-

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

слуговування.  Тобто  коштів,  які  за  договором  належать  АТП,  не включають до складу доходу (виручки) автостанції.

Який з варіантів  більш  обґрунтований?  Виходячи  з формаль- них вимог ст. 4 закону № 996, юридична форма договору (в даному випадку — доручення) не має переваг над фактом отримання автос- танцією  виручки  від продажу  квитків  і, відповідно,  над відображен- ням доходу автостанції на субрахунку 703 у повній сумі виручки. На наш погляд, такий підхід неправильний. Чому? Недоліком першого варіанта (валова виручка) є те, що при цьому викривлюються  показ- ники статистики доходів у масштабі галузі транспорту й економіки України в цілому. Адже виручка як основний показник діяльності під- приємств при зведенні статистичних показників подвоюється. Тому обґрунтованим є порядок відображення доходів у звіті за формою №

2 за другим варіантом обліку та звітування.