8.4. аналітичний і синтетичний облік доходів у повіреного (автостанції)Аналітичний облік. На підставі відомостей на продаж квитків (ф. № 20-АСС) на АС щоденно за допомогою машинного оброблен- ня інформації формуються спеціальні реєстри оперативного аналі- тичного обліку. Серед застосованих на практиці реєстрів розглянемо такі: ві- домість № 1 «Оперативне зведення про доходи АС» і відомість № 2 «Оперативні дані про розрахунки з перевізниками». Основне призначення відомості № 1 — сформувати масив да- них про доходи перевізника (довірителя) і АС (повіреного) за місяць (табл. 8.1). Дані у графах 4, 5, 6 і 8 визначаються прямим шляхом з Відомості ф. № 20-АСС (наростаючим підсумком з початку року). У прикладі 1 цього розділу було вказано, що сума страхового збору належить страховій компанії. У цій відомості вона зараховується за умовами договору в дохід перевізника. У реєстрі бухгалтерського обліку АТП таку суму буде відображено в складі доходу з наступним відображенням такої самої суми у витратах на збут. У зв’язку з тим, що в договорах передбачаються розрахунки з перевізниками, як правило, щодекадно, для оперативного обліку ро- зрахунків з ними на АС ведуть, крім того, відомість № 2 «Оператив- ні дані про розрахунки з перевізниками», в якій у розрізі перевіз- ників відображають дані про: залишок заборгованості на початок декади (дебет або кредит); загальний дохід перевізника; перерахо- вано грошей з рахунка в банку (зменшує дохід перевізника); переда- но готівкою (зменшує дохід перевізника); сума доходу АС (зменшує доход перевізника); залишок заборгованості на кінець декади. Таким чином, доходи автостанції складаються із сум стан- ційного збору та сум винагород, а дохід АТП — із сум перевезень у межах тарифу.
Таблиця 8.1 Оперативне зведення про доходи по АС за місяць
1 Сума ПДВ дорівнює 0,00 грн, якщо перевізник не є платником ПДВ. 2 Сума ПДВ не дає добутку гр.4 х 0,2, бо перевізником були надані також послуги, що оподатковуються за «0» ставкою (за межами митного кордону України). 3 Див. посилання 2. Крім того, з метою бухгалтерського (фінансового) обліку на АС складаються такі групувальні відомості. Відомість № 1.1. «Реєстр відомостей на продаж квитків за добу (за перевізниками)» (табл. 8.2). Складається за кожним пере- візником підсумком за кожний день. Тобто таких відомостей щодня буде складено стільки, скільки обслуговується перевізників на АС. Дані про виторг групуються за видами надходжень: за розрахунком готівкою, за безготівковим розрахунком, за військовими вимогами, а всередині кожного з них — за видами тарифів (зимовими та літніми) з відокремленням страхзбору і ПДВ. Відомість № 1.2. «Доходи перевізників пасажирів за добу» (табл. 8.3). Складається за всіма перевізниками за день. Дані кожно- го перевізника заносяться в окремий рядок. Загальний виторг за проїзд поділяється на плату за проїзд і за перевезення багажу. Пла- та за проїзд розшифровується за тими самими позиціями, що й у Ві- домості № 1.1. Таких відомостей буде складено за місяць стільки, скільки днів у звітному місяці, якщо здійснювалися рейси на АС. Рейси здійснюються щодня, включаючи вихідні й святкові дні. Виня- ток може становити скасування рейсів через погодні умови, непо- дання автобуса на посадку або форс-мажорних обставин.
Реєстр відомостей на продаж квитків за 16.01.20ХХ р. по АТП 15 678 Таблиця 8.2
Примітки. Літери «З» і «Д» в найменуваннях «Тариф Д» і «Тариф З» позначають: «Д» — отриманий виторг з урахуванням ПДВ, «З» — отриманий виторг без урахування ПДВ. Сума ПДВ в цій і наведених нижче таблицях не дорівнює 20\% суми виторгу за рахунок здійснення рейсів неплатниками ПДВ (приватними підприємцями без статусу платників ПДВ). Таблиця 8.3 Доходи перевізників пасажирів за добу по Сумській області за 16.01.20ХХ р.
Відомість № 1.3. «Доходи перевізників пасажирів за мі- сяць». Форма аналогічна вище наведеній відомості. Тільки доходи в ній групуються по кожному перевізнику за місяць. Ця відомість пода- ється перевізникові як підтвердження обсягів виконаних перевезень за звітний місяць. На її підставі підсумком за місяць складається Акт прийому-передачі виконаних послуг. Цей Акт, як і Відомість № 20- АСС, можна вважати первинним документом для визначення дохо- дів АТП. Відомість № 1.4. «Розшифрування повернень квитків піс- ля відправлення автобуса». За кожний день у цілому по АС ука- зуються всі повернуті квитки (номер рейсу, час відправлення, номер відомості ф. № 20-АСС, у якій фіксуються продаж квитка, номер квитка, станція призначення, тариф, страхзбір, сума ПДВ (якщо кви- ток було продано на автобус неплатника ПДВ, то сума відсутня), ра- зом — сума повернення). Остання сума відрізняється від тієї, що повертається пасажирові, бо останній піддається відповідній штра- фній санкції за відмову від поїздки. При цьому сума повернення па- сажирові грошей з каси відображається як зменшення доходу АС від продажу квитків. В дохід по бухгалтерському обліку включається рі- зниця між сумами проданих квитків і сумами грошей, повернутих па- сажирам. Відомість № 1.5. «Зведений звіт касирів». Указується зали- шок коштів на початок дня в підзвіті касира, сума продажу квитків за розрахунком готівкою і за безготівковим розрахунком (у розшифров- ці: тариф, страхзбір, ПДВ), сума інкасованого виторгу, залишок до кінця дня. Відомість № 1.6. «Розшифрування власних доходів». Каси- ри АС за кожну добу і за місяць у цілому відображають такі види власних доходів АС: а) обов’язкові послуги перевізникам — приміське сполучення і міжміське сполучення; б) побутові (додаткові) послуги населенню — попередній про- даж квитків, замовлення по телефону, зворотний виїзд, транзитна посадка, зберігання багажу, продаж жетонів на багаж, видача довід- кової інформації, пошук речей чи осіб, переоформлення документів, проживання в кімнатах відпочинку, запізнення пасажира на рейс, ві- дмова пасажира від поїздки. Обов’язкові послуги перевізникові складаються за переліком послуг відповідно до п. 13 Правил № 141. Обов’язкові та додаткові послуги населенню визначаються відповідно до п. 13 і 14 Правил РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ № 141. При цьому обов’язкові послуги (п. 13) АС включаються, як правило, в тариф на проїзд, а додаткові оплачуються пасажиром окремо. Саме такі послуги й називаються «побутовими». Групування послуг населенню під рубрикою «Побутові» дає можливість АС скла- сти без зайвих вибірок статистичну звітність за ф. № 1-побут. Відомість 1.7. «Обсяг перевезень пасажирів на автобусах перевізника по області» (табл. 8.4). На основі згрупованих даних АС області відображається належний кожному перевізникові (АТП) виторг за місяць у розрізі всіх АС області, що продавали квитки на автобуси даного АТП. На підставі даних названої відомості АТП ві- дображає у фінансовому і податковому обліку доходи від автопослуг у повному обсязі. У тому числі й суми ПДВ, на загальний підсумок якої останнім числом місяця АТП виписує зведену податкову наклад- ну (без напрямку споживачам, оскільки останні є пасажирами). Од- ночасно в АТП відображаються витрати на перевезення у вигляді обов’язкових і додаткових послуг АС. Таблиця 8.4 Обсяг перевезень пасажирів на автобусах АТП № 15678 за жовтень 200Х р.
Синтетичний облік. За підсумками зазначених відомостей АС визначають власні доходи та перераховують гроші перевізникам. У таких відомостях не передбачається кореспонденція рахунків, бо вони носять оперативний характер. Тому їх дані часто виправляють, а остаточні суми є підставою для наступного «суворого» бухгалтер- ського обліку, який ведуть у реєстрі «Зведені дані до субрахунка 6851 «Розрахунки з Перевізниками». Паралельно формуються дані субрахунка 703 «Дохід від автопослуг». Підсумкові суми доходів за кредитом субрахунка 703 записують у журнал-ордер 6, за субрахун- ком 685 — у відомість № 3.5, а з неї — до журналу-ордеру № 3 або відображають у відомостях автоматизованого обліку і обов’язково — в головній книзі. На підставі даних табл. 8.1 відобразимо в фінансовому обліку АС операції продажу квитків на автобуси АТП 15678 і доходи від на- БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ дання автостанційних послуг. При цьому АС виконує роль посередни- ка і під час утримання та перерахування страхового збору (табл. 8.5). Бланки квитків в АС відображають на позабалансовому рахунку 08. Таблиця 8.5 Відображення доходів в обліку автостанції в разі поточного продажу квитків
Примітка. Субрахунок 6851 має назву «Розрахунки з АТП», субрахунок 6852 — «Розрахунки зі страховою компанією». Отже, до доходу АС віднесено суму станційного збору (34201,21 грн) та комісійний збір за утримання страхових платежів (60,08 грн). Оподаткування. За умовами договорів АС розраховується з перевізниками, як правило, один раз на 10 днів. Доволі часто буває так, що АС затримують розрахунки і на кредиті субрахунка 6851 «за- висають» n-суми. При перевірках податківці схильні трактувати таку РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ несвоєчасно погашену кредиторську заборгованість як безоплатно отриману фінансову допомогу з природним включенням непогашеної суми у валовий дохід АС. Щоб уникнути зайвого оподаткування в да- ній ситуації, необхідно розібратися з природою такої заборгованості і з’ясувати, чи підпадає внутрішньомісячна і навіть внутрішньоквар- тальна заборгованість Перевізникові під поняття безнадійної забор- гованості та фінансової допомоги відповідно до норм податкового за- конодавства. Виходячи із суті зазначеного тимчасового боргу, який постійно коливається, така сума не відповідає критеріям ані безна- дійної заборгованості (оскільки регулярно сплачується), ані фінансо- вої допомоги (є спільним виторгом АС і АТП). Тому суму зазначеної заборгованості за умови її руху протягом звітного періоду не слід включати до оподатковуваного доходу. Попередній продаж квитків. Кошти, отримані підприємством у випадку попереднього продажу квитків, в обліку відображаються як аванси отримані — за кредитом субрахунка 681 і дебетом рахунка 301. У цьому випадку, як і у випадку з поточним продажем квитків, автостанція виконує роль «збирача» грошей і не є власником усієї отриманої суми виручки. Їй належить, і тому включається в її дохід, лише станційний збір — сума винагороди, що належить АС за умо- вами договору з перевізником, і комісійний збір за попередній про- даж квитка. У випадку повернення квитка пасажиром збір за попере- дній продаж і станційний збір йому не повертаються, отже, лишається в доходах АС. Приклад. АС 20 січня здійснено попередній продаж п’яти кви- тків на рейс № 2764, дата відправлення якого — 26 січня, час відп- равлення — 14-00. Виторг становив 63,50 грн, у т.ч.: комісійний збір — 3,50 грн становив (5 квитків х 0,70), комісійна винагорода за продаж квитків 7,65 грн (15 \% суми виторгу без комісійного збору). У бухгалтерському (фінансовому) і податковому обліку підприємс- тва операції будуть відображені так, як показано в табл. 8.6. Таким чином, у сумарному виразі величина доходу АС від по- переднього продажу відрізняється від продажу в поточних касах на суму збору за попередній продаж. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ Таблиця 8.6 Відображення операцій попереднього продажу квитків в обліку автостанції
|
| Оглавление| |