Бухгалтерський і податковий облік автотранспорту та перевезень - Навчальний посібник (Базилюк А. В., Малишкін О. І.)

8.4. аналітичний і синтетичний облік доходів у повіреного (автостанції)

Аналітичний  облік. На підставі відомостей  на продаж квитків (ф. № 20-АСС) на АС щоденно за допомогою машинного оброблен- ня інформації формуються спеціальні реєстри оперативного аналі- тичного обліку.

Серед  застосованих  на практиці  реєстрів  розглянемо  такі: ві-

домість  № 1 «Оперативне  зведення  про доходи  АС» і відомість

№ 2 «Оперативні дані про розрахунки з перевізниками».

Основне призначення  відомості № 1 — сформувати масив да- них про доходи перевізника (довірителя) і АС (повіреного) за місяць (табл. 8.1). Дані у графах 4, 5, 6 і 8 визначаються  прямим шляхом з Відомості ф. № 20-АСС (наростаючим підсумком з початку року). У прикладі 1 цього розділу було вказано, що сума страхового збору належить страховій компанії. У цій відомості вона зараховується за умовами  договору  в  дохід  перевізника.  У  реєстрі  бухгалтерського обліку АТП таку суму буде відображено в складі доходу з наступним відображенням такої самої суми у витратах на збут.

У зв’язку з тим, що в договорах передбачаються  розрахунки  з

перевізниками,  як правило, щодекадно, для оперативного обліку ро- зрахунків з ними на АС ведуть, крім того, відомість № 2 «Оператив- ні дані про розрахунки з перевізниками»,  в якій у розрізі перевіз- ників  відображають  дані  про:  залишок  заборгованості  на  початок декади (дебет або кредит); загальний  дохід перевізника;  перерахо- вано грошей з рахунка в банку (зменшує дохід перевізника); переда- но готівкою (зменшує дохід перевізника); сума доходу АС (зменшує доход перевізника); залишок заборгованості на кінець декади.

Таким чином,  доходи  автостанції  складаються  із сум стан-

ційного збору та сум винагород, а дохід АТП — із сум перевезень у межах тарифу.

 

Таблиця 8.1

Оперативне зведення про доходи по АС за місяць

 

Перевіз-

ник

Виручка від про- дажу кви- тків (до- хід), Разом

(гр. 3 +

гр. 7)

Дохід перевізника

Дохід автостанції

 

Разом дохід (гр. 4 +

гр. 5 + гр.

6)

 

Сума до- ходу згі- дно з та- рифами за проїзд

 

Сума

ПДВ

 

Стра- ховий збір

 

Разом (гр. 8 + гр. 9)

 

Стан- ційний збір

Вина- города за збір стра- хових сум

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ПП Шиян

В.

526,67

479,67

469,96

0,00 1

9,71

47,97

47,0

0,97

АТП

15678

40022,98

36602,77

30066

5936 2

600,77

3480,29

3420,21

60,08

Бєлго-

род АВ

2711,98

2302,88

2242,56

15,47 3

44,85

413,59

409,10

4,49

 

 

 

 

 

 

 

 

Разом  за місяць

925147

842867,79

785671,56

41294,76

15901,47

83869,31

82279,21

1590,10

1 Сума ПДВ дорівнює 0,00 грн, якщо перевізник не є платником ПДВ.

2 Сума ПДВ не дає добутку гр.4 х 0,2, бо перевізником були надані також послуги, що оподатковуються за «0» ставкою (за межами митного кордону України).

3 Див. посилання 2.

Крім того, з метою бухгалтерського  (фінансового)  обліку на

АС складаються такі групувальні відомості.

Відомість № 1.1. «Реєстр відомостей на продаж квитків за добу (за перевізниками)»  (табл. 8.2). Складається за кожним пере- візником підсумком  за кожний день. Тобто таких відомостей  щодня буде  складено  стільки,  скільки  обслуговується  перевізників  на АС. Дані про виторг групуються за видами надходжень: за розрахунком готівкою, за безготівковим  розрахунком,  за військовими вимогами, а всередині кожного з них — за видами тарифів (зимовими та літніми) з відокремленням страхзбору і ПДВ.

Відомість № 1.2. «Доходи перевізників пасажирів за добу» (табл. 8.3). Складається за всіма перевізниками за день. Дані кожно- го  перевізника  заносяться  в  окремий  рядок.  Загальний  виторг  за проїзд поділяється на плату за проїзд і за перевезення багажу. Пла- та за проїзд розшифровується  за тими самими позиціями, що й у Ві- домості № 1.1. Таких відомостей буде складено за місяць стільки, скільки  днів  у  звітному  місяці,  якщо  здійснювалися  рейси  на  АС. Рейси здійснюються  щодня, включаючи вихідні й святкові дні. Виня- ток може  становити  скасування  рейсів  через  погодні  умови,  непо- дання автобуса на посадку або форс-мажорних обставин.

 

Реєстр відомостей на продаж квитків за 16.01.20ХХ р. по АТП 15 678

Таблиця 8.2

 

Дата

№ рей- су

Час відпр

.

№ ві- дом.

квитка

За готівкою

За військовими вимогами

 

Усього

Тариф Д

Тариф З

Страх.

збір

ПДВ

Разом

Тариф

Д

Тариф

З

Страх.

збір

ПДВ

Разом

16.01.09

170

05:30

5

0

30,74

18,09

1,01

6,03

55,37

 

 

 

 

 

55,37

16.01.09

45

5:40

6

0

39,30

25,10

1,30

7,85

73,55

 

 

 

 

 

73,55

16.01.09

445

6:30

7

0

87,19

132,37

4,36

17,39

241,31

 

 

 

 

 

241,31

16.01.09

660

6:30

8

0

7,30

4,00

0,22

1,46

12,98

 

 

 

 

 

12,98

16.01.09

171

9:30

9

0

73,92

31,88

2,22

14,74

122,76

 

 

 

 

 

122,76

ВСЬОГО :

237,95

211,44

9,11

47,47

505,97

 

 

 

 

 

505,97

Примітки.

Літери «З» і «Д» в найменуваннях  «Тариф Д» і «Тариф З» позначають:  «Д» — отриманий  виторг з урахуванням  ПДВ,

«З» — отриманий виторг без урахування ПДВ.

Сума ПДВ в цій і наведених  нижче таблицях  не дорівнює 20\% суми виторгу за рахунок здійснення  рейсів неплатниками

ПДВ (приватними підприємцями без статусу платників ПДВ).

Таблиця 8.3

Доходи перевізників пасажирів за добу по Сумській області за 16.01.20ХХ р.

 

Наймену-

вання АТП

 

Виручка за про- їзд

У тому числі :

За готівку

За безготівковим розрахунком

Тариф

Д

Тариф

З

Страх.

збір

ПДВ

Разом

Тариф

Д

Тариф

З

Страх.

збір

ПДВ

Разом

АТП 15678

505,97

237,95

211,44

9,11

47,47

505,97

ПАТП-3

232,51

89,04

121,55

4,16

17,76

232,51

і т.ін.

ВСЬОГО :

13 182,22

11 910,05

339,28

244,66

688,23

13 182,22

в т.ч. у між- міському сполученні

1023,73

995,69

19,49

8,55

1023,73

 

Відомість  №  1.3.  «Доходи  перевізників  пасажирів  за  мі- сяць». Форма аналогічна вище наведеній відомості. Тільки доходи в ній групуються по кожному перевізнику за місяць. Ця відомість пода- ється перевізникові  як підтвердження  обсягів виконаних перевезень за звітний місяць. На її підставі підсумком за місяць складається Акт прийому-передачі  виконаних  послуг.  Цей Акт, як і Відомість  № 20- АСС, можна вважати первинним  документом  для визначення  дохо- дів АТП.

Відомість  № 1.4. «Розшифрування  повернень  квитків піс- ля відправлення автобуса». За кожний день у цілому по АС ука- зуються всі повернуті квитки (номер рейсу, час відправлення, номер відомості  ф.  №  20-АСС,  у  якій  фіксуються  продаж  квитка,  номер квитка, станція призначення, тариф, страхзбір, сума ПДВ (якщо кви- ток було продано на автобус неплатника ПДВ, то сума відсутня), ра- зом — сума повернення). Остання сума відрізняється від тієї, що повертається пасажирові, бо останній піддається відповідній штра- фній санкції за відмову від поїздки. При цьому сума повернення па- сажирові грошей з каси відображається як зменшення доходу АС від продажу квитків. В дохід по бухгалтерському  обліку включається рі- зниця між сумами проданих квитків і сумами грошей, повернутих па- сажирам.

Відомість № 1.5. «Зведений  звіт касирів». Указується  зали- шок коштів на початок дня в підзвіті касира, сума продажу квитків за розрахунком готівкою і за безготівковим  розрахунком (у розшифров- ці: тариф,  страхзбір,  ПДВ),  сума інкасованого  виторгу,  залишок  до кінця дня.

Відомість № 1.6. «Розшифрування  власних доходів». Каси- ри АС за кожну добу і за місяць у цілому відображають такі види власних доходів АС:

а) обов’язкові послуги перевізникам — приміське сполучення і міжміське сполучення;

б) побутові (додаткові)  послуги населенню  — попередній  про- даж квитків, замовлення по телефону, зворотний виїзд, транзитна посадка, зберігання багажу, продаж жетонів на багаж, видача довід- кової інформації, пошук речей чи осіб, переоформлення  документів, проживання в кімнатах відпочинку, запізнення пасажира на рейс, ві- дмова пасажира від поїздки.

Обов’язкові  послуги  перевізникові  складаються  за  переліком

послуг відповідно  до п. 13 Правил № 141. Обов’язкові  та додаткові послуги  населенню  визначаються  відповідно  до п. 13 і 14 Правил

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

№ 141. При цьому  обов’язкові  послуги  (п. 13) АС включаються,  як правило, в тариф на проїзд, а додаткові оплачуються пасажиром окремо. Саме такі послуги й називаються «побутовими». Групування послуг населенню під рубрикою «Побутові» дає можливість АС скла- сти без зайвих вибірок статистичну звітність за ф. № 1-побут.

Відомість 1.7. «Обсяг перевезень пасажирів на автобусах перевізника  по області»  (табл. 8.4). На основі згрупованих  даних АС області відображається належний кожному перевізникові (АТП) виторг за місяць у розрізі всіх АС області, що продавали квитки на автобуси даного АТП. На підставі даних названої відомості АТП ві- дображає у фінансовому і податковому обліку доходи від автопослуг у повному  обсязі. У тому числі й суми ПДВ, на загальний  підсумок якої останнім числом місяця АТП виписує зведену податкову наклад- ну (без напрямку споживачам, оскільки останні є пасажирами). Од- ночасно в АТП відображаються витрати на перевезення у вигляді обов’язкових і додаткових послуг АС.

Таблиця 8.4

Обсяг перевезень пасажирів на автобусах АТП № 15678

за жовтень 200Х р.

п/п

Реалізація квитків за автостанціями

 

Проїзні

Страх.

збір

 

ПДВ

 

Разом

1

АС Суми

12 835,67

256,14

1538,52

14 630,33

2

АС Білопілля

146,00

2,78

29,20

177,98

і т.д.

Усього

13 404,32

267,47

1641,87

15 313,66

 

Синтетичний  облік. За підсумками зазначених відомостей АС визначають власні доходи та перераховують гроші перевізникам. У таких  відомостях  не  передбачається   кореспонденція  рахунків,  бо вони носять оперативний характер. Тому їх дані часто виправляють, а остаточні суми є підставою для наступного «суворого» бухгалтер- ського  обліку,  який  ведуть  у  реєстрі  «Зведені  дані  до  субрахунка

6851 «Розрахунки з Перевізниками». Паралельно формуються дані субрахунка 703 «Дохід від автопослуг». Підсумкові суми доходів за кредитом субрахунка 703 записують у журнал-ордер  6, за субрахун- ком 685 — у відомість № 3.5, а з неї — до журналу-ордеру  № 3 або відображають у відомостях автоматизованого  обліку і обов’язково — в головній книзі.

На підставі даних табл. 8.1 відобразимо  в фінансовому  обліку

АС операції продажу квитків на автобуси АТП 15678 і доходи від на-

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

дання автостанційних послуг. При цьому АС виконує роль посередни- ка і під час утримання та перерахування страхового збору (табл. 8.5). Бланки квитків в АС відображають на позабалансовому рахунку 08.

Таблиця 8.5

Відображення доходів в обліку автостанції в разі поточного продажу квитків

п/п

 

Господарська операція

Кореспонденція

рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

1

До  каси  АС  надійшла  виручка  від

продажу  квитків  на  автобуси   АТП

15678

301

6851

40022,98

2

Відображено суму винагороди (стан-

ційного збору) за продаж квитків

6851

703

3420,21

3

Нараховано зобов’язання за страхо-

вою сумою перед страховою компа-

нією

6851

6852

600,77

4

Заборгованість          страхової    компанії

зменшена на суму винагороди за збір страхової суми

6852

703

60,08

5

Страховий  збір  перераховано  стра-

ховій компанії (600,77 — 60,08)

6852

311

540,69

6

Нараховані податкові зобов’язання з

ПДВ на суму доходу АС:

3480,29 (3420,21 + 60,08) : 6

703

641

580,00

7

Дохід  віднесено  на  фінансовий  ре-

зультат АС

703

791

2900,29

8

Перерахована   перевізнику   виручка,

що є відповідно до умов договору йо-

го доходом (40022,98-3420,21-600,77)

6851

311

36002,00

Примітка. Субрахунок 6851 має назву «Розрахунки з АТП», субрахунок

6852 — «Розрахунки зі страховою компанією».

Отже,  до  доходу  АС  віднесено  суму  станційного  збору (34201,21 грн) та комісійний збір за утримання страхових платежів (60,08 грн).

Оподаткування. За умовами договорів АС розраховується з перевізниками,  як правило, один раз на 10 днів. Доволі часто буває так, що АС затримують розрахунки і на кредиті субрахунка 6851 «за- висають» n-суми. При перевірках  податківці схильні трактувати  таку

РОЗДІЛ 8. ОБЛІК ДОХОДІВ

несвоєчасно погашену кредиторську заборгованість як безоплатно отриману фінансову допомогу з природним включенням непогашеної суми у валовий дохід АС. Щоб уникнути зайвого оподаткування в да- ній ситуації, необхідно розібратися з природою такої заборгованості і з’ясувати, чи підпадає внутрішньомісячна і навіть внутрішньоквар- тальна заборгованість Перевізникові під поняття безнадійної забор- гованості та фінансової допомоги відповідно до норм податкового за- конодавства. Виходячи із суті зазначеного тимчасового боргу, який постійно коливається, така сума не відповідає критеріям ані безна- дійної заборгованості  (оскільки регулярно сплачується),  ані фінансо- вої допомоги (є спільним виторгом АС і АТП). Тому суму зазначеної заборгованості за умови її руху протягом звітного періоду не слід включати до оподатковуваного доходу.

Попередній  продаж  квитків.  Кошти, отримані  підприємством у випадку попереднього продажу квитків, в обліку відображаються як аванси отримані  — за кредитом  субрахунка  681 і дебетом  рахунка

301. У цьому випадку, як і у випадку з поточним  продажем  квитків,

автостанція виконує роль «збирача» грошей і не є власником усієї отриманої суми виручки. Їй належить, і тому включається  в її дохід, лише станційний збір — сума винагороди,  що належить АС за умо- вами договору  з перевізником,  і комісійний  збір за попередній  про- даж квитка. У випадку повернення квитка пасажиром збір за попере- дній  продаж  і станційний  збір  йому  не повертаються,  отже, лишається в доходах АС.

Приклад. АС 20 січня здійснено попередній продаж п’яти кви- тків на рейс № 2764, дата відправлення якого — 26 січня, час відп- равлення  — 14-00. Виторг  становив  63,50 грн, у т.ч.: комісійний збір — 3,50 грн становив (5 квитків х 0,70), комісійна винагорода за продаж квитків 7,65 грн (15 \% суми виторгу без комісійного збору). У бухгалтерському  (фінансовому)  і податковому  обліку підприємс- тва операції будуть відображені так, як показано в табл. 8.6.

Таким чином, у сумарному виразі величина доходу АС від по- переднього  продажу відрізняється  від продажу в поточних касах на суму збору за попередній продаж.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Таблиця 8.6

Відображення операцій попереднього продажу квитків в обліку автостанції

п/п

 

Зміст господарської операції

Кореспонденція

рахунків

Сума,

грн

Дт

Кт

 

1

До  каси  надійшла  виручка  від  попе-

реднього продажу квитків по перевіз-

нику ВАТ «АТП»

301

681

63,50

2

Нараховано  збір  за  попередній  про-

даж квитків (5 × 0,70)

681

703

3,50

3

Нараховано  комісійну  винагороду  за

продаж квитків (63,50 — 3,50 х 0,15)

681

703

7,65

4

Нараховано податкові зобов’язання з

ПДВ  на  всю  суму  доходу  АС  11,15 (3,50 + 7,65) грн

703

641

1,86

5

За  датою  надання  послуг  пасажиру

(26.01.09 р.), сума попередньої опла- ти переводиться в поточну заборго- ваність перед перевізником (63,50 —

3,50 — 7,65)

681

362

52,35

6

Перераховано кошти Перевізникові

362

311

52,35