7.3. реєстри та методика фінансового обліку витратЗгідно з Рекомендаціями Міністерства фінансів, підприємства транспорту, як і інших галузей, мають можливість використовувати для синтетичного обліку витрат журнал 5 (без застосування 8-го класу рахунків) або журнал 5А (із застосуванням 8-го та 9-го класу рахунків). Закон про бухоблік та національні стандарти не обмежують також пра- ва підприємства в розробленні «своїх» форм реєстрів, які будуть кори- сні для ведення обліку. Більше того, застосування автоматизованих програм унеможливлює використання тільки типових форм реєстрів. Тому підприємства самостійно вирішують, які аналітичні ре- єстри слід застосовувати в обліку. Як відомість аналітичного обліку витрат АТП доцільно застосовувати форму наведену в табл. 7.3. Таблиця 7.3 Відомість аналітичного обліку витрат по АТП (дебет субрахунка 231 «Автобусні перевезення») (до журналу 5) за 20 р.
Продовження табл. 7.3
Продовження табл. 7.3
Призначення цієї відомості — групувати аналітичні позиції ви- трат АТП за відповідними статтями в розрізі кореспондуючих рахун- ків (по кредиту різних рахунків в дебет рахунка 23) і визначати суму виробничої собівартості. Ця відомість заповнюється на підставі пер- винних документів та згрупованих аналітичних відомостей за відпо- відними статтями, які заповнюють у підрозділах підприємства. Відомості аналогічних форм в АТП ведуть за всіма субрахунками рахунка 23. На підставі узагальнюючої форми зводяться суми корес- пондуючих рахунків на рівні синтетичного рахунка для запису в жур- нал-ордер та головну книгу. Така послідовність обліку (від аналітики до синтетики) притаманна класичному варіанту бухгалтерського обліку.
Таким чином, за дебетом рахунка 23 «Виробництво» в АТП проводиться накопичення прямих витрат виробництва в кореспон- денції з кредитом рахунків 20,22,23,63,64,65, 66, 68, 91. За кредитом цього рахунка витрати списуються на собівартість реалізації пос- луг — у дебет рахунка 90 з кредиту рахунка 23. Сальдо на кінець мі- сяця, кварталу, року за рахунком відсутнє. За дебетом рахунка 91 «Загальновиробничі витрати» прово- диться накопичення витрат накладного характеру загальновиробни- чого призначення (зарплата майстрів, слюсарів-ремонтників, нара- хування на зарплату, амортизація цехів тощо). За кредитом списуються накопичені витрати на рахунок 23 (у частині розподіле- них витрат). При цьому обирається база розподілу ЗВВ, наприклад, сума прямих витрат. З метою планування тарифу встановлюється планова величина ЗВВ у відсотках до суми прямих витрат. У нашому прикладі (див. табл. 7.3) встановлено 2,5\% від прямих витрат АТП. Сальдо на кінець місяця, кварталу, року по рахунку відсутнє. За дебетом рахунка 90 «Собівартість реалізації» щомісяця від- бивається накопичення виробничої собівартості з кредиту рахунка 23. За кредитом щомісяця проводиться закриття рахунка в дебет ра- хунка 79 «Фінансові результати». Сальдо на кінець місяця, кварталу, року по рахунку відсутнє. Отже, собівартість перевезень транспортного підприємства формується послідовно на рахунках 23,91,90, 79 (за дебетом у час- тині прямих витрат). В умовах розподілу бухобліку на фінансовий та управлінський послідовність та аналітичність записів може бути іншою. При цьому фінансовий облік обмежується зведенням кореспондуючих сум ра- хунків за журналами та в головній книзі без виділення аналітичних позицій та статей витрат. Наприклад, дебет рахунка 231 з кредиту рахунка 203 — списання паливо-мастильних матеріалів на роботу автомобілів, без виділення на рахунку 23 аналітичних позицій (під- розділ, стаття витрат, елемент витрат). Останні позиції прописують- ся і виконуються в управлінському обліку. У разі роздільного обліку бажано ув’язувати підсумки аналітичних позицій управлінського об- ліку із синтетичним (фінансовим) обліком. Крім прямих виробничих витрат, АТП несуть і інші витрати дія- льності, які враховують на відповідних рахунках: 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші операційні витрати», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші ви- трати», 98 «Податки на прибуток», 99 «Надзвичайні витрати». Дебе-
тові обіги з цих рахунків по закінченні місяця закривають на рахунок 79, на дебеті якого формується загальна сума витрат діяльності АТП. При порівнянні з кредитовим обігом (доходи) розраховують прибуток або збиток у діяльності підприємства. |
РОЗДІЛ
7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ |
