5.4. податковий облік ремонту та поліпшень транспортних засобів

Податок на прибуток. За нормами Податкового кодексу, в по- датковому обліку відображають суму витрат з ремонту, техобслуго- вування автомобілів та їх поліпшень за даними бухгалтерського  об- ліку  платника  податку  на  прибуток.  Тобто  за  датою  відображення таких витрат у складі собівартості авто послуг або інших витрат дія- льності. При цьому ремонти і техобслуговування  можуть проводити- ся за двома способами: підрядним та господарським.

За підрядного способу робіт дані для податкового обліку виби-

рають з проведень  по кредиту рахунку 63 у дебет рахунків   23, 91,

92, 93 тощо.

За господарського способу робіт дані для податкового обліку вибирають з проведень по кредиту субрахунків 201, 207, 661, 65 то- що в дебет рахунків  23, 91, 92, 93 тощо. Найбільш доцільно на підп- риємстві організувати накопичення даних про статті витрат  з ремон- тів і техобслуговування на окремому субрахунку рахунка 23, а по закінченні  місяця  загальною  сумою  списувати  на  інші  рахунки  ви- трат. У цьому варіанті такі витрати локалізуються, їх легко контро- лювати та аналізувати.

Такий підхід доцільний з метою податкового обліку, оскільки, від- повідно до норм податкового кодексу, на витрати діяльності може бути списана лише частина накопичених витрат з ремонтів, модернізацій основних засобів (у тому числі й автомобілів).  Така частина встанов- лена на рівні 10\% від вартості, яка амортизується, об’єкта основних засобів на початок звітного року в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Решта витрат на ремонт об’єкта основних засобів збі- льшує первісну вартість такого об’єкта. Порядок збільшення первісної вартості такого об’єкта було розглянуто в розділі 2 посібника.

У Податковому  кодексі не наводиться вимог щодо нормування витрат ресурсів з метою оподаткування.   Крім того, підприємствам,

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ТЕХНІЧНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ, РЕМОНТІВ І МОДЕРНІЗАЦІЙ АВТОМОБІЛІВ

які не одержують фінансування  з державного або місцевого бюдже- тів, не обов’язково  дотримуватися  норм витрачання  ресурсів  з ме- тою  ведення  бухгалтерського  обліку.  Підприємство  самостійно приймає   рішення  щодо  застосування   (не  застосування)   типових норм витрачання.

Первинним документом, який узагальнює дані про надані на сторону або отримані зі сторони послуги (в тому числі і з техобслу- говування), відповідно до Податкового кодексу, є акт виконаних ро- біт (послуг).

Реєстрами  податкового  обліку  з податку  на прибуток  можуть бути ті відомості, які самостійно застосовує підприємство, — відомо- сті витрат з ремонтів, розрахунок собівартості ремонтів тощо.

Податок  на  додану  вартість.  Реєстром  обліку  використову- ють Реєстр виданих та отриманих податкових накладних. У ньому відображають суми податкового кредиту з вартості отриманих від сторонніх організацій зазначених послуг та зобов’язання з поставки послуг на сторону. Підставою для заповнення Реєстру є належним чином оформлені податкові накладні. В декларації з податку на до- дану  вартість  суми податкового  кредиту  відображають  у розділі  ІІ, суми податкового зобов’язання відображають у розділі І декларації.

У бухгалтерському  обліку операції з податкового  кредиту відо-

бражають по дебету субрахунка 641 та на субрахунка 644, а операції з податкового зобов’язання — по кредиту субрахунка 641 та на суб- рахунку 643. Підставою для записів є товарні та розрахункові доку- менти — товарні накладні, рахунки-фактури  тощо. По закінченні мі- сяця звіряють записів, які відбулися в податковому обліку (в реєстрі накладних) та в бухгалтерському обліку (журнал 3). Якщо докумен- тообіг злагоджений,  то підсумки дебетових та кредитових  обігів різ- них реєстрів обліку повинні збігатися.

Внутрішні операції переміщення запасів або надання послуг з обслуговування в межах одного платника податку не є об’єктом опо- даткування і, відповідно, не відображаються в податковому обліку.

Запитання для самоконтролю

1. Які види робіт належать до щоденного, сезонного обслугову-

вання автотранспорту?

2. Дайте визначення поточного ремонту автотранспорту.

3. Дайте визначення капітального ремонту автотранспорту.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

4. За яких умов, згідно з П(С)БО 7, витрати з ремонтів транспо-

ртних засобів належать до балансової вартості об’єктів?

5. Якими документами оформлюються  ремонти на станціях те-

хнічного обслуговування?

6. Які аналітичні рахунки відкриваються при господарському веденні ремонтів?

7. Назвіть статті витрат з ремонтів при господарському  способі робіт.

8. У чому полягає особливість обліку запасних частин за твер-

дими обліковими цінами.

9. Якими бухгалтерськими проведеннями відображають відне- сення на собівартість автопослуг витрат з ремонтів, техобслугову- вання?

10. Які особливості  податкового  обліку витрат з ремонтів, тех-

обслуговування основних засобів?

Ситуаційні завдання

1. У ІІ кварталі 20хх р. АТП отримало від сторонньої органі- зації (СТО) акт виконаних робіт на проведені роботи з техобслу- говування  та встановлення  додаткового  обладнання  (форкоп) на легковий автомобіль. Витрати розподілено так:

– установка устаткування (форкоп) — 800,00 грн;

– заміна шин — 200,00 грн;

– вартість шин — 1200,00 грн;

– вартість акумулятора — 300,00 грн;

– установка акумулятора — 50 грн;

– заливка гальмівної рідини — 100 грн.

Визначте загальну вартість послуг, нарахуйте суму ПДВ та ві-

добразіть зазначені операції в обліку АТП.

2. Протягом місяця в АТП здійснено такі витрати:

– списано запчастини на поточний ремонт — 3000 грн;

– списано запчастини на капітальний ремонт — 5000 грн;

– списано охолоджувальну рідину — 1000 грн;

– списано електродроту на поточний ремонт — 300 грн;

– списано різних матеріалів на всі види ремонтів — 1500 грн;

– списано встановлений на автомобіль двигун — 10000 грн;

– нараховано  зарплату  робітникам  цеху на поточному  ремон-

ті — 4000 грн.

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ТЕХНІЧНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ, РЕМОНТІВ І МОДЕРНІЗАЦІЙ АВТОМОБІЛІВ

Визначте вартість витрат за видами ремонтів та відобразіть це на рахунках обліку.

Тести

1. Яка періодичність  проведення  ТО-1 для легкових  авто-

мобілів:

1) 5000 км;

2) 3000 км;

3) 10000 км;

4) 2000 км?

2. Для поточного ремонту транспортних засобів характерно:

1) забезпечення чи відновлення працездатності ТЗ;

2) оновлення ресурсу ТЗ;

3) збільшення ресурсу ТЗ;

4) немає правильної відповіді.

3. Витрати на ремонт та поліпшення автомобілів належать у бухгалтерському обліку до балансової вартості ТЗ, якщо:

1) вчасно оформлено первинні документи;

2) коректні проведення на рахунках обліку;

3) витрати приводять до збільшення майбутніх економічних ви-

гід від його використання;

4) немає правильної відповіді.

4. Яким первинним документом оформлюються виконані роботи з ремонтів автомобілів сторонніми організаціями:

1) актом виконаних робіт;

2) накладної;

3) договором;

4) немає правильної відповіді.

5. Чи правильне твердження, що заходи на підтримання автотранспорту в робочому стані включаються до бухгалтер- ського обліку до витрат періоду:

1) так;

2) ні;

3) так, з урахуванням вимог П(С)БО 7;

4) немає правильної відповіді.