2.3. облік придбання автотранспортних засобівПервинний облік. У бухгалтерському обліку будь-яка операція повинна підтверджуватися відповідними документами. Придбання авто не є винятком. І першим документом, який повинен бути на під- приємстві, є договір, згідно з яким отримується авто. До таких дого- ворів можна віднести: 1. Договір купівлі-продажу — при придбанні авто за кошти. 2. Договір про безоплатну передачу — при безоплатному одер- жанні авто.
3. Договір міни — при одержанні авто в рахунок поставленої продукції (товарів, робіт, послуг), тобто у випадку бартеру. 4. Інші договори, наприклад, рішення засновників про одержан- ня авто як внеску до статутного капіталу, та ін. Важливими даними в договорі є пункт договору або дода- ток до договору, в якому зазначено вартість автотранспорту, а також його характеристики і складові (наприклад, наявність в автомобілі автомагнітоли, інструментів, запасних частин, конди- ціонера, радіотелефону тощо). Відповідальна особа або комісія при прийнятті автомобіля в акті прийому-передачі повинна вка- зати повний перелік цінностей, отриманих від постачальника, тобто зробити опис прийнятого об’єкта. На практиці зазвичай постачальник оформлює товарну (видаткову) накладну на авто- мобіль (додаток 3), дані якої перевіряють при складанні опису або акту прийому. При складанні опису звертають увагу на наявність: 1) нестач у комплектації авто; 2) наявних пошкоджень автомобіля; 3) наявність і справність додаткового устаткування (вузлів, аг- регатів та інших цінностей) автомобіля, не зазначених у його техніч- ній документації. Це може бути кондиціонер, телевізор, пристрій проти викрадення, чохли, пально-мастильні матеріали тощо. Усі цінності повинні бути зазначені в акті приймання автомо- біля і відображені в фінансовому і податковому обліку. На практиці, незалежно від каналу отримання, на придбанні авто оформлюються або типові форми первинних документів з обліку основних засобів — Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ОЗ-1), або власно утворений документ. В останньому випадку такий акт має містити мінімум необхідних для наступного обліку реквізитів. Крім товарних документів, постачальник виписує і надає покуп- цеві податкову накладну на автомобіль (якщо продавець зареєст- рований як платник податку на додану вартість — ПДВ). Цей доку- мент є важливим для врахування суми ПДВ у постачальника (податкові зобов’язання) та покупця (податковий кредит). Нормативним документом, який регулює методику відображен- ня в бухобліку операцій з основними засобами (придбання, аморти- зація, вибуття) є П(С)БО 7 «Основні засоби». Операції з придбання і сам автомобіль, який отримується, мо- жна класифікувати за наступними ознаками:
1. Форма оплати за автотранспорт: купівля за кошти; безо- платне одержання; внесок до статутного капіталу; за бартером. 2. Термін експлуатації: новий автомобіль; автомобіль, що був у використанні; 3. Мета використання: для виробничих цілей; для адміністра- тивних цілей; для використання на запчастини. Одиниця обліку. Незалежно від того, як автотранспорт отри- мувався, чи має він знос і для яких цілей призначений, одиницею обліку автотранспорту у фінобліку є об’єкт основних засобів, тоб- то саме авто. Будь-яке начіпне і додаткове устаткування, що не входить, відповідно до паспортних даних, до конструкції автомобіля і може бути демонтоване з автомобіля без порушення його функціо- нальних можливостей і технічних характеристик, прибуткується як окремий об’єкт основних засобів чи матеріалів (запасів). Зокрема, навісне обладнання, наприклад, автомагнітола оприбутковується залежно від її вартості на рахунок 10 «Основні засоби» (понад 1000 грн) або рахунок 11 «Інші необоротні активи» (менше ніж 1000 грн), набір інструментів — на субрахунок 209 «Інші матеріали». 2.3.1. Придбання за кошти Фінансовий облік. Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, що складається з: 1. Суми, сплаченої покупцем продавцю за автомобіль. При цьому вартість матеріальних цінностей, які виділені в доку- ментах постачальника окремими позиціями: шини, кондиціонер, ав- томагнітола, запчастини, акумулятор, інструменти, пально-мастильні матеріали, інше навісне обладнання та інвентар не враховуються в початковій вартості авто, а відображаються на окремих рахунках бух- обліку. Якщо ж зазначені цінності не виділяються в документах поста- чальника, вони враховуються в складі первісної вартості авто. 2. Вартості послуг з реєстрації автомобіля (держмито і платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням автомобіля); 3. Суми ввізного мита (у разі імпорту автотранспорту); 4. Витрат зі страхування ризиків. До цих витрат належать страхування ризиків з доставки автот- ранспорту, страхування автотранспорту на період його майбутньої експлуатації тощо. 5. Суми збору на обов’язкове державне пенсійне страху- вання (під час купівлі легкового автомобіля).
6. Інших витрат, безпосередньо пов’язаних з доведенням ос- новних засобів до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До цих витрат належать також витрати на ремонт і регулюван- ня автомобіля (у випадку якщо були пошкодження чи відхилення в роботі приладів, вузлів і агрегатів), а також заміну зношених дета- лей, що вийшли з ладу, вузлів, агрегатів тощо, без яких експлуатація автомобіля неможлива чи заборонена. Витрати, пов’язані зі сплатою відсотків за користування по- зикою для придбання авто мають подвійний характер. З одного боку, сума відсотків може бути віднесена до витрат періоду як вид фінан- сових витрат і не включатися в початкову вартість об’єкта. З іншого, за наявності умов для капіталізації сума відсотків може бути, відпові- дно до ПБО 31 «Фінансові витрати», віднесена до первісної вартості. Ключовою ознакою капіталізації є наявність кваліфікаційного активу. У пункті 3 П(С)БО 31 йому дано таке визначення. Кваліфікований актив — це актив, який обов’язково потребує суттєвого часу для його створення. Зрозуміло, що придбання готового автомобіля є разовим актом господарської діяльності і не потребує суттєвого часу для його ство- рення. Тому більш обґрунтованим виглядає варіант списання відсот- ків за кредит на фінансові витрати (дебет рахунка 95). Таким чином, зібрані витрати на придбання авто на підставі то- варних документів постачальника відображаються за дебетом суб- рахунка 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» за датою надходження таких документів до бухгалтерії (в місяці надходження документів). Така дата може не збігатися з місяцем понесення таких витрат. Наприклад, сплачено платіжним доручен- ням за авто в січні, відпуск авто постачальник відобразив у докумен- тах (товарна накладна) в лютому. Зареєстровано авто в ДАІ в берез- ні, акт приймання авто в АТП складено в квітні. До бухгалтерії АТП комплект документів надійшов у другій половині травня — 20 травня. У такий ситуації датою відображення первісної вартості авто на ра- хунках обліку буде травень. Після введення авто в експлуатацію ви- трати з придбання за зазначеною датою переносять на субрахункок 105 «Транспортні засоби». Отже, відображення в обліку витрат з придбання активу може збігатися з місяцем понесення витрат, а мо- же відставати залежно від технології руху первинних документів. Відображення у фінансовому обліку господарських операцій, пов’язаних із придбанням автомобіля за кошти, наведено в табл. 2.4.
Таблиця 2.4 Відображення у фінансовому обліку господарських операцій, пов’язаних із придбанням автомобіля за кошти
Примітка. А. Відображення автошин та пального окремими позиціями в аналітичному обліку (операція 3) можливе, якщо таке виділення зроблено у видатковій накладної постачальника.
Введення автомобіля в експлуатацію в сумі 207270 грн (опера- ція 17) відображується в тому місяці, у якому складено акт на вве- дення в експлуатацію. Ця сума і буде його початковою вартістю. Амортизацію в фінансовому обліку починають нараховувати з на- ступного місяця. 2.3.2. Безоплатне одержання автомобілів Згідно з п. 10 П(С)БО 7 «Основні засоби», початкова вартість безоплатно отриманих основних засобів у бухгалтерському обліку дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуван- ням витрат з доставки, установки, монтажу, що присутні при грошо- вій формі оплати і згадані в п. 8 П(С)БО 7. При цьому виключаються суми непрямих податків (вхідний ПДВ). З іншого боку, безоплатно отримані основні засоби — це додатковий капітал, який відобража- ється на субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Відображення у фінансовому обліку безоплатного одержання авто- мобіля наведено в табл. 2.5. Таблиця 2.5 Відображення у фінансовому обліку безоплатного одержання автомобіля
2.3.3. Внесок авто до статутного капіталу Первісною вартістю автотранспортного засобу, отриманого як внесок до статутного капіталу підприємства, є справедлива вартість, погоджена із засновниками підприємства, плюс витрати по: 1) сплаті обов’язкових зборів і платежів під час реєстрації (пе- ререєстрації); 2) доставці і страхуванню ризиків під час доставки; 3) доведенню авто до стану, в якому воно стає придатне до ви- користання за призначенням. Якщо витрати сплачуються відповідно до установчого договору за рахунок засновника, то вони разом з вартістю авто відносяться на збільшення частки засновн6ика та на зменшення його (засновника) заборгованості за внесками до статутного фонду підприємства. Фінансовий облік господарських операцій, пов’язаних з одер- жанням автотранспортного засобу як внеску до статутного капіталу, представлений у табл. 2.6. Таблиця 2.6 Фінансовий облік господарських операцій, пов’язаних з одержанням автотранспортного засобу як внеску до статутного капіталу
2.3.4. Придбання автотранспорту за бартером Бартерні операції можуть здійснюватися як подібними, так і не- подібними об’єктами. У нашому випадку об’єктами необхідно вважа- ти й автотранспортні засоби, що обмінюються. Розглянемо порядок відображення в бухобліку таких бартерних операцій. Подібні об’єкти. Згідно п. 12 П(С)БО 7, первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, до- рівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його спра- ведливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість пе- реданого об’єкта. Різниця, що виникла між залишковою вартістю пе- реданого об’єкта і його справедливою вартістю, списується на ви- трати звітного періоду. Оскільки, відповідно до П(С)БО 7, подібні об’єкти — це об’єкти, що мають однакове функціональне призначення й однакову справе- дливу вартість, то при обміні подібними об’єктами не визначається доход, а отже, не визначається і фінансовий результат. Відображення бартерних операцій подібними об’єктами наведено в табл. 2.7. Таблиця 2.7 Відображення придбання автомобіля за бартерною операцією подібними об’єктами
Неподібні об’єкти. Згідно з п. 13 П(С)БО 7, первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (чи частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеної (зменшеної) на суму коштів чи їхніх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну. При цьому, згідно з П(С)БО 15, сума доходу за бартерним контрактом ви- значається за справедливою вартістю запасів, що одержані чи підля- гають одержанню підприємством, зменшеної чи збільшеної на суму відповідно переданих чи отриманих засобів та їхніх еквівалентів. Наприклад, автопідприємство відвантажує торговій фірмі в обмін на автомобіль 7000,00 кг емалі балансовою вартістю по 4 грн за 1 кг на суму 28 000 грн. Замість цього торгова фірма передає ав- топідприємству автомобіль «ХХХ» в кількості 1 шт. (балансова вар- тість — 24 000,00 грн). Справедливу вартість виразимо на рівні до- говірної — 28 000,00 грн без ПДВ. При цьому постачальник (торгове підприємство) здійснює доплату в розмірі 4800,00 грн, у т.ч. ПДВ. Ві- добразимо цю операцію в табл. 2.8. Таблиця 2.8 Відображення придбання автомобіля за бартерною операцією не подібними об’єктами
Продовження табл. 2.8
Коментар до табл. 2.8. Оскільки первісна вартість автомобіля в умо- вах отримання доплати від постачальника визначена в сумі 24 000 (28 000 – – 4000) грн, то така сума збільшена на вартість витрат з придбання (дос- тавка, страховка, реєстрація, пенсійний збір), що в підсумку дає 25784 грн. 2.3.5. Придбання автомобіля, що був в експлуатації
* У випадку придбання легкового автомобіля.
мобіля або іншого об’єкта. Вона може бути більшою або й меншою від балансової (залишкової) вартості об’єкта продавця. У цих умовах сума зносу історичної вартості об’єкта продавця стосовно справед- ливої вартості придбання (для покупця) уже не має ніякого значення. В усьому іншому фінансовий облік придбання автомобіля, що був в експлуатації, нічим не відрізняється від придбання нового авто за кошти, безоплатно чи за бартером. 2.3.6. Купівля автомобіля на запасні частини У деяких випадках стає більш вигідним, у фінансовому плані, купувати замість нових запасних частин, автомобілі на запчастини. Як правило — це порівняно нові автомобілі, які побували в аварії, не підлягають відновленню і подальшому використанню. У таких авто- мобілях частини деталей, вузлів чи агрегатів (далі — запчастин) за- лишаються неушкодженими і цілком придатними до експлуатації. Вартість таких запчастин значно нижча від ринкової вартості анало- гічних нових, що важливо для підприємств, у яких питання економії стоїть на першому місці. Однією з особливостей такого придбання авто є те, що немає потреби реєструвати такий автомобіль в органах ДАІ (ст. 34 Закону № 3353), а також сплачувати транспортний збір, оскільки ці автомо- білі не передбачається використовувати (експлуатувати) за їхнім прямим призначенням, отже, вони не підлягають реєстрації (ст. 1 Закону № 1963). Що стосується сплати пенсійного збору, то, на наш погляд, його сплачувати доведеться, оскільки придбавається все- таки автомобіль, а не запчастини, а в Законі про пенсійний збір щодо цього сказано абсолютно однозначно: цей збір сплачується під час придбання легкового автомобіля і ніяких обмежень чи винятків з цьо- го питання законодавство не містить. Що стосується відображення такої покупки в фінобліку, то необ- хідно відзначити, що такий автомобіль не є об’єктом основних засобів. Не дивлячись на те, що в усіх документах об’єкт, зазначений як авто- мобіль, у бухобліку авто слід відображати на рахунку 20 «Виробничі запаси» субрахунка 209 «Інші матеріали». У нашому прикладі (табл. 2.9) виділено аналітичний рахунок 2091 «Автомобіль К на запчасти- ни». Сплата пенсійного збору в розмірі 3\%, від ринкової вартості тако- го авто враховується на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» або 92 «Адміністративні витрати» (у разі купівлі легкового автомобіля).
Для того щоб уникнути додаткових пояснень контролюючим і податковим органам в процесі придбання такого автомобіля, приз- наченого на запчастини, доцільно: 1. В усіх документах (договорах, рахунках, актах, накладних), які будуть оформлятися в процесі купівлі авто, слід вимагати від постачаль- ників вказівку, що цей автомобіль не придатний до експлуатації (не під- лягає відновленню) і придбавається з метою розбирання на запчастини. 2. Такий автомобіль, в обов’язковому порядку, приймає комісія із залученням фахівця (працівника підприємства чи сторонньої орга- нізації), який зможе кваліфіковано оцінити стан усіх запчастин авто- мобіля і можливість їхнього використання. Висновок такого фахівця і перелік придатних для подальшого використання запасних частин (із зазначенням номерів, якщо вони є) повинні бути наведені в акті приймання автомобіля. 3. У процесі розбирання автомобіля: а) усі витрати, пов’язані з розбиранням, відділенням придатних запчастин від металобрухту і, якщо необхідно, дрібного ремонту (ві- дновлення) запчастин і приведення їх до стану, придатного для по- дальшого використання, слід враховувати окремо; б) після закінчення робіт з розбирання авто спеціальною комі- сією, призначеною керівником, потрібно скласти акт виконаних робіт, оприбуткувати й оцінити (виходячи з ринкових цін на аналогічні зап- частини, які були в експлуатації, і розцінок контор по прийманню брухту чорних і кольорових металів) всі отримані запчастини і мета- лобрухт за чистою вартістю реалізації, після чого передати їх мате- ріально відповідальній особі; в) бухгалтерії підприємства з огляду на вимоги П(С)БО 9 «За- паси» і дані, зазначені в акті приймання запчастин і металобрухту, витрати на придбання автомобіля і витрати на розбирання, ремонт (відновлення) і приведення запасних частин до стану, придатного для подальшого використання, слід визначити первісну вартість за- пасних частин і металобрухту і зарахувати їх на баланс з одночас- ним списанням автомобіля. Розглянемо приклад, що стосується придбання авто на запчас- тини (табл. 2.9, 2.10). Приклад. Автопідприємство «А» придбало в підприємства «Б» автомобіль «К», не придатний до подальшого використання за його прямим призначенням, щоб розібрати його на запчастини. Вартість такого автомобіля становить 3600,00 грн, у т.ч. ПДВ. Розбирати будуть відбуватися працівники автопідприємства «А».
Таблиця 2.9 Відображення придбання авто на запчастини
Продовження табл. 2.9
Таблиця 2.10 Розрахунок первісної вартості запчастин і металобрухту, отриманих після розбирання автомобіля
4 помножити на коефіцієнт (280,00 × 0,8912743) і матимемо 249,56; дані і для рядка 2 стовпця 5 будуть розраховані шляхом множення даних рядка 2 стовп- ця 4 на коефіцієнт К1 і т.д. 2 Витрати на розбирання авто, відновлення запчастин тощо розподі- ляються за запчастинами пропорційно їхній вартості реалізації. Розрахунок здійснюється через коефіцієнт розподілу (К2), який визначається (550,08/4061,60) і дорівнює 0,135434. Далі для отримання даних по рядку 1 стовпця 6 необхідні дані рядка1 стовпця 4 помножити на коефіцієнт (280,00 х 0,135434) і матимемо 37,92; дані і для рядка 3 стовпця 6 будуть розраховані шляхом множення даних рядка 2 стовпця 4 на коефіцієнт К2 і т.д. 4 Згідно з вимогами П(С)БО 9, береться менша сума між чистою варті- стю реалізації і собівартістю. 5 Цю суму визначають додаванням ринкової вартості запчастин і ме- талобрухту.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РОЗДІЛ
2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ
Під
час купівлі автомобіля, що був в експлуатації, покупець не одержує даних про
суму нарахованого по ньому зносу. Взагалі ці да- ні необхідні покупцеві тільки
для оцінювання експлуатаційних мож- ливостей, ресурсу автомобіля, що купується.
Для потреб бухгалтер- ського обліку вони не потрібні. Це пов’язано з тим, що,
відповідно до П(С)БО 7, первісна вартість об’єкта в фінансовому обліку
формуєть- ся незалежно від наявності тієї чи іншої суми зносу на дату одер-
жання об’єкта. Це, як правило, справедлива вартість на дату купівлі, зазначена
в накладній (акті прийому-передачі) на придбання авто-
1
Витрати на придбання автомобіля розподіляються за запчастинами пропорційно їхній
вартості реалізації. Розрахунок здійснюється через коефіці- єнт розподілу (К1),
який визначається (3620,00/4061,60) і дорівнює 0,8912743. Далі для отримання
даних по рядку 1 стовпця 5 необхідні дані рядка1 стовпця |
