5.4. місцеві податки і збориМісцеві податки і збори — це платежі, які встановлюються місцевими органами влади і обов’язкові до сплати їх платника- ми на певній території. Місцеві податки і збори сплачують юридичні і фізичні особи. Вони включаються до складу валових витрат, які ви-
ключаються зі скоригованого валового доходу, а отже, змен- шують суму оподатковуваного прибутку. Місцеві податки і збори суб’єкти господарювання відносять до собівартості продукції (робіт, послуг), що впливає на формування їхньо- го прибутку. Органи місцевого самоврядування мають право запроваджувати тільки ті податки і збори, що передбачені зако- нодавчими актами, установлювати ставки, що не перевищують граничних розмірів, передбачених законодавчими актами та установлювати додаткові пільги для окремих платників податків. До складу місцевих податків і зборів належать: Місцеві податки: − комунальний податок; − податок з реклами. Місцеві збори: − ринковий збір; − збір за паркування автотранспорту; − готельний збір; − збір за видачу ордера на квартиру; − курортний збір; − збір за право використання місцевої символіки; − збір за здійснення закордонного туризму; − збір за проведення аукціону; − збір за проїзд територією прикордонних областей авто- транспортом, що прямує за кордон; − збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг; − збір за надання земельних ділянок для будівництва об’єктів виробничого і невиробничого призначення, інди- відуального житла і гаражів у населених пунктах. Комунальний податок — це обов’язковий місцевий пода- ток, який нараховується з неоподатковуваного фонду оплати праці робітників за встановленими ставками. Платниками комунального податку є всі юридичні особи, за винятком бюджетних установ і організацій, планово-дотаційних установ і організацій та сільськогосподарських підприємств.
Комунальний податок сплачують: − усі суб’єкти господарювання незалежно від форми влас- ності та підлеглості відомствам, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, їх філії, відділення та інші окремі підрозділи, які є юридичними особами і мають са- мостійний баланс, поточний рахунок в установах банків і здійснюють господарську, підприємницьку та іншу комер- ційну діяльність — з неоподатковуваного доходу оплати праці працівників, які займаються цими видами діяльності; − окремі підрозділи, філії суб’єктів господарювання, які не мають самостійного балансу і поточного рахунку в уста- новах банків — з неоподатковуваного доходу оплати праці своїх робітників у складі підприємств, які є юридичними особами; − підприємства і організації, які не є госпрозрахунковими, але отримують доходи від господарської діяльності — з неоподатковуваного фонду оплати праці, розрахованого на працівників, які займаються цією діяльністю; − бюджетні установи, які фінансуються з місцевого і дер- жавного бюджетів — з неоподатковуваного фонду оплати праці працівників, що займаються господарською і комер- ційною діяльністю у складі цих установ. Об’єктом оподаткування комунальним податком є неопо- датковуваний фонд оплати праці працівників, що розрахову- ється множенням офіційно встановленого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на середньооблікову чисельність працівників за звітний місяць. Сума податку розраховується його платником щоквартально з розподілом помісячно у спе- ціальній формі. Вона визначається множенням розрахованого неоподатковуваного фонду оплати праці на встановлену став- ку, яка не повинна перевищувати 10 \%. Податок з реклами. Рекламою вважаються всі види оголо- шень і повідомлень, які подають інформацію з комерційною метою (отримання доходу) за допомогою засобів масової ін-
формації: преси, радіо, телебачення, афіш, плакатів, рекламних щитів, інших технічних засобів, розміщених на будинках, вули- цях, майданах, транспорті тощо. Послуги за розміщення реклами є платними, і за їх надання стягується так названий податок з реклами. Податок з реклами — це податок на послуги зі встановлен- ня і розміщення реклами у засобах масової інформації. Плат- никами податку з реклами є суб’єкти підприємницької діяль- ності, їх філії, відділення, представництва та інші відокремлені підрозділи, постійні представництва нерезидентів та фізичні особи — замовники реклами (рекламодавці) або виробники і поширювачі реклами, якщо вони є рекламодавцями. Об’єкт оподаткування — вартість виготовлення і розмі- щення реклами. Граничні розміри ставок податку не повинні перевищувати 0,1 \% вартості послуг за виготовлення та розміщення однора- зової реклами та 0,5 \% — реклами на тривалий час. Стягнений з рекламодавців у складі вартості рекламних по- слуг податок перераховується його платниками до місцевого бюджету щомісяця до 15 числа. Рекламодавці нараховану суму податку з реклами відносять до собівартості продукції, робіт, послуг. Місцеві збори Ринковий збір — це плата за право займати місце для тор- гівлі на ринках і в павільйонах усіх форм власності, на критих та відкритих столах, майданчиках, з автомашин, візків, мото- циклів, ручних візків тощо. Платниками ринкового збору є юридичні особи всіх форм власності, їх філії, відділення, представництва та інші відокрем- лені підрозділи і фізичні особи, які реалізують сільськогоспо- дарську й промислову продукцію та інші товари на ринках. Об’єктом оподаткування є торговельні місця. Ринковий збір справляється за кожен день торгівлі. Ставки ринкового збору встановлюються за кожне торговельне місце і не пови-
нні перевищувати 20 \% неоподатковуваного мінімуму доходів громадян для фізичних осіб і трьох неоподатковуваних мініму- мів доходів громадян для юридичних осіб. Ставки можуть бути диференційовані залежно від району розміщення ринку, виду продукції, що продається, тощо. Сума платежу визначається співробітниками ринку мно- женням встановленої ставки на кількість торговельних місць, які займає торговець. Ринковий збір сплачується до початку торгівлі через касовий апарат адміністрації ринку. Збір за паркування автотранспорту — це плата, що стягу- ється з власників автотранспорту — юридичних і фізичних осіб за паркування автомобілів у спеціально обладнаних чи відведе- них для цього місцях. Платниками збору є водії, які паркують свої автотранспорт- ні засоби у спеціально обладнаних чи відведених для цього міс- цях. Збір стягується за ставками, встановленими місцевими ор- ганами влади, з розрахунку за 1 годину стоянки (паркування) автомобіля в місцях припаркування. Граничні розміри ставок не повинні перевищувати 5 \% неоподатковуваного мінімуму доходів громадян у спеціально обладнаних місцях і 1 \% — у від- ведених місцях за 1 годину стоянки (паркування) автомобіля. Збір стягується особами, уповноваженими відповідним орга- ном місцевого самоврядування. Збір сплачують водії автомобі- лів готівкою особам, які стягують ці платежі. На підтверджен- ня сплаченого збору водій отримує відповідний документ. Збір за право використання місцевої символіки — це збір з юридичних і фізичних осіб — суб’єктів підприємницької ді- яльності за використання в комерційних цілях місцевої симво- ліки при виробництві та реалізації продукції, виконанні робіт, наданні послуг. Об’єктом обкладання збором є вартість виробленої продук- ції, виконаних робіт, наданих послуг. Дозвіл на використання місцевої символіки (герба міста, зображення архітектурних та іс- торичних пам’яток тощо) видається терміном на один рік органа- ми місцевого самоврядування, які й встановлюють розмір збору.
Річний граничний розмір збору за право використання міс- цевої символіки не повинен перевищувати: з юридичних осіб — 30 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, з фізичних осіб — підприємців — двох неоподатковуваних мінімумів до- ходів громадян. Збір стягується за право використання місцевої символіки щорічно при видачі дозволу і подовженні терміну його дії. Сума збору вноситься до місцевого бюджету у встановлені строки. Збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг — це плата суб’єктів торгівлі за видачу їм дозво- лу на торгівлю у спеціально призначених для цього місцях. Платниками цього збору є юридичні особи всіх форм власності, а також фізичні особи, які отримали дозвіл на роз- міщення об’єктів торгівлі сільськогосподарською продукцією і промисловими товарами. Ставки збору залежать від площі торговельного місця, його територіального розміщення, виду продукції чи послуг. V Питання для перевірки знань 1. Розкрийте форми та функції податків. 2. Дайте визначення системи оподаткування та охарактери- зуйте основні її принципи. 3. Назвіть прямі податки і збори. 4. Розкрийте сутність податку на прибуток. 5. Охарактеризуйте необхідність та значення оподаткування прибутку підприємств. 6. Дайте характеристику валовим доходам та валовим витра- там, що визначаються для обчислення оподаткованого при- бутку. 7. Як визначаються амортизаційні відрахування для обчис- лення оподаткованого прибутку? 8. Назвіть ставки оподаткування прибутку.
9. Дайте характеристику податку з доходів фізичних осіб. 10. Платники, об’єкт і база оподаткування, терміни сплати до бюджету плати (податку) за землю. 11. Охарактеризуйте податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. 12. Як сплачується фіксований сільськогосподарський податок? 13. Дайте характеристику економічної сутності непрямих по- датків. 14. Визначте механізм впливу непрямих податків на діяльність суб’єктів підприємницької діяльності в Україні. 15. Розкрийте сутність, платники, об’єкт і база оподаткування, терміни сплати до бюджету податку на додану вартість. 16. Охарактеризуйте пільги з податку на додану вартість згідно з чинним законодавством України. 17. Визначте сутність і порядок розрахунку податкового кре- диту, його формування та відшкодування суб’єктам підпри- ємницької діяльності. 18. Дайте характеристику акцизному збору (платники, об’єкт, ставки, акцизна марка). 19. Розкрийте сутність, механізм податку мита та митних пла- тежів. 20. Охарактеризуйте місцеві податки і збори. 21. Які податки і збори входять до складу цін и продукції? 22. Які податки і збори та інші обов’язкові платежі відносяться на собівартість продукції? 5 Тестові завдання 1. Податкова система — це: а) обов’язкові платежі, що їх встановлює держава для юри- дичних і фізичних осіб з метою формування централізо- ваних фінансових ресурсів, які забезпечують фінансу- вання державних витрат.
б) частина заново створеної вартості; в) сукупність діючих у державі податків і податкових пла- тежів; г) видача коштів установам у кредит. 2. Об’єктом оподаткування податком на прибуток на тери- торії України є: а) чистий прибуток підприємства; б) валовий прибуток підприємства; в) оподаткований прибуток підприємства; г) чистий дохід підприємства. 3. Відповідно до чинного законодавства прибуток підприєм- ства характеризується як: а) сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ним витрати; б) кошти, що надійшли від продажу товарів і надання по- слуг; в) дохід підприємства за вирахуванням відповідних подат- ків, зборів, знижок; г) загальний дохід від реалізації продукції товарів, робіт, послуг. 4. До складу валового доходу включаються: а) доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, від здій- снення операцій лізингу (оренди); б) суми коштів або вартість майна, отримані платником по- датку як компенсація за примусові відчуження держа- вою іншого майна платника податку; в) суми акцизного збору та податку на додану вартість; г) номінальна вартість узятих на облік, але неоплачених цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, виданих боржником на ім’я платника податку як підтвердження заборгованості боржника.
5. Які показники не належать до валових витрат? а) доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг; б) доходи від урегулювання сумнівної або безнадійної кре- диторської заборгованості; в) прибуток від операцій із землею; г) суми одержаного платником податку емісійного доходу. 6. Податок на прибуток може обчислюватись за ставкою: а) 25 \%; б) 15 \%; в) 3 \%; г) 20 \%. 7. Об’єктом оподаткування ПДВ в Україні за ставкою 20 \% є: а) оподатковуваний прибуток; б) вартість проданої продукції; в) вартість вивезеної з території України продукції; г) вартість ввезених товарів на територію України; д) амортизаційні відрахування. 8. Об’єктом оподаткування акцизним збором в Україні є: а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів; б) обороти з передання товарів для своїх працівників; в) вартість підакцизної продукції, що експортується; г) митна вартість продукції, яка імпортується в межах бар- терних операцій. 9. Платниками акцизного збору в Україні є: а) виробники підакцизної продукції — резиденти України; б) виробники підакцизної продукції — нерезиденти Укра- їни; в) міжнародні об’єднання та організації, що ввозять на мит- ну територію України підакцизні товари;
в) фізичні особи, які пересилають на митну територію Укра- їни підакцизні товари в обсягах вартістю до 200 екю; д) виробники підакцизної продукції, обсяг операцій яких за останні 12 місяців перевищив 3600 неоподатковува- них мінімумів доходів громадян. 10. Об’єктом плати за землю є земельна ділянка... а) сільськогосподарського виробника; б) що орендується сільськогосподарським виробником; в) використана під багаторічні насадження; в) на якій розташовано ботанічний сад. 11. Об’єктом оподаткування податком з власників транспорт- них засобів є: а) колісні трактори; б) автомобілі легкові; в) велосипеди; г) спортивні яхти; д) літаки. 12. Які фактори впливають на розмір ставки податку з влас- ників транспортних засобів (автомобілів)? а) потужність двигуна автомобіля; б) пробіг автомобіля; в) екологічний стан автомобіля; г) час випуску ( виробництва) автомобіля; д) вантажопідйомність автомобіля. 13. Податком з доходів фізичних осіб є: а) прибуток підприємства; б) дохід громадян; в) плата за воду; г) виручка від реалізації продукції.
14. Податок на додану вартість, акцизний збір, мито відно- сяться до: а) ціни продукції; б) собівартості продукції; в) результатів інвестиційної діяльності; г) фінансових результатів. 15. До місцевих податків і зборів не належать: а) ринковий збір; б) податок на рекламу; в) акцизний збір; г) комунальний податок. # Практичні завдання Завдання 1 Визначте податок на прибуток і податок на додану вартість, які необхідно сплатити до бюджету за звітний період. Підприємство, що є платником ПДВ, у звітному кварталі отримало: − виручку від реалізації товарів на суму 150 тис. грн., у т. ч. ПДВ — 20 тис. грн.; − акцизний збір — 18 тис. грн.; − виручка від реалізації послуг дорівнює 60 тис. грн.; − Підприємством оприбутковано сировини й матеріалів на 78 тис. грн. (у т. ч. ПДВ); − оплачено рахунки за використання електроенергії в сумі 12 тис. грн.; − нарахованої заробітної плати в розмірі 50 тис. грн.; − витрати на ремонт основних засобів становили 100 тис. грн., при цьому балансова вартість власних основних за-
собів на початок року дорівнювала 900 тис. грн., орендо- ваних — 110 тис. грн.; − амортизаційних відрахувань за звітний квартал нарахова- но в розмірі 25 тис. грн. Завдання 2 Визначте суму податку на прибуток і суму податку на дода- ну вартість, що має сплатити товариство «Юність» за І квартал звітного року. Товариство «Юність» в І кварталі звітного року отримало: − виручку від реалізації виробленої ним продукції (744 тис. грн.); − виручку від реалізації консультаційних послуг (12 тис. грн.); − відсотки за вкладені на депозит кошти (9,5 тис. грн.). − Витрати фірми у звітному кварталі становили: − на сировину та допоміжні матеріали — 104,4 тис. грн.; − на електроенергію — 12 тис. грн.; − нараховану заробітну плату — 10 тис. грн. і сплачено до бюджету відрахування до державних цільових фондів у розмірах, установлених законодавством; − нарахування амортизаційних відрахувань — 7,5 тис. грн.; − сплачено комунального податку та податку на землю в розмірі 2,5 тис. грн.; − перераховано до бюджету плату за торговий патент у сумі 1,3 тис. грн. Завдання 3 Визначити відпускну ціну підакцизного виробу, суму ак- цизного збору для сплати до бюджету, податок на додану вар- тість, виручку від реалізації підакцизного товару з ПДВ, рента- бельність виробу за такими даними: − собівартість підакцизного виробу — 210 грн.; − прибуток — 41 грн.;
− ставка акцизного збору — 11 \%; − ставка ПДВ — 20 \%. Завдання 4 Визначити митну вартість підакцизного товару з податка- ми і зборами та суму акцизного збору для сплати до бюджету за такими даними: − митна вартість товару — 410 грн.; − митні та комісійні збори — 41 грн.; − ставка ввізного мита — 18 \%; − ставка акцизного збору — 14 \%. Завдання 5 Визначте податок із власників транспортних засобів у звіт- ному періоді, якщо консалтингова фірма має на обліку авто- мобіль для перевезення пасажирів (розрахований на 32 паса- жири), об’єм циліндра двигуна якого становить 6200 см3, і два легкові автомобілі з об’ємами циліндрів двигунів 2300 см3 і 3700 см3. Завдання 6 Визначити вільну відпускну ціну продукції підприємства (з ПДВ), а також суму ПДВ, що має сплатити підприємство до бюджету, за такими даними: − витрати підприємства на сировину та матеріали (з ПДВ) — 680 тис. грн.; − інші витрати на виробництво продукції — 420 тис. грн.; − рентабельність виробництва — 21 \%; − ставка ПДВ — 20 \%. Завдання 7 Визначте суму податку на землю, якщо товаровиробник сільськогосподарської продукції за межами населеного пункту має такі земельні ділянки сільськогосподарського призначення:
− пасовища, загальна площа яких становить 4,8 га. Грошова оцінка 1 га становить 1300 тис. грн.; − яблучний сад — 4 га. Грошова оцінка 1 га становить 2050 тис. грн.; − грушевий сад — 5 га. Грошова оцінка 1 га становить 2195 тис. грн. # Реферати 1. Вплив системи оподаткування на економіку підприємств України. 2. Підвищення ефективності системи оподаткування. 3. Оподаткування експортно-імпортних операцій в зовніш- ньоекономічній діяльності. 4. Непряме оподаткування підприємств. 5. Механізм оподаткування прибутку і ефективність функціо- нування промислових підприємств. 6. Механізм оподаткування доданої вартості в Україні.
|