4. облiк додаткового капiталу

Додатковий капiтал облiковується на рахунку 42 «Додатковий капiтал», утворення якого спецiально не регламентується. Він є абстрактним поняттям, яке виражає вiдхилення вiд статутного капiталу з рiзних причин:

– емiсiйний дохід;

– додатково вкладений засновниками капiтал;

– дооцінка активiв;

– безоплатно  отриманi  основнi  засоби,  необоротнi  й.  нема-

терiальнi активи та ін.

Оскiльки статутний капiтал є величиною фiксованою у ста-

тутi, а окремi господарськi операцiї вимагають змiни статутного

капiталу, то такi змiни облiковуються на регулюючому рахунку

42  «Додатковий  капiтал».  На  цьому  рахунку  вiдображається

рiзниця  мiж  номiнальною  вартiстю  випущених  акцiй,  що  від-

повiдає  розмiру  статутного  капiталу,  та  їх  ринковою  вартістю

(може бути нижчою або вищою вiд номінальної); суми дооцiнки

або уцiнки активiв i вартостi необоротних активiв, безоплатного

отримання активiв вiд юридичних чи фiзичних осiб та iншi опе-

рації.

Рахунок 42 «Додатковий капiтал» має такi субрахунки:

– 421 «Емiсiйний дохід»;

– 422 «Iнший вкладений капiтал»;

– 423 «Дооцiнка активiв»;

– 424 «Безоплатно отриманi необоротнi активи»;

– 425 «Інший додатковий капiтал».

На субрахунку 421 «Емiсійний доход» вiдображається різниця

мiж продажною i номiнальною вартiстю акцiй, оголошених до

реалiзацiї.

Наприклад,   реєструється   відкрите          акцiонерне   товариство

«Старт». Необхідно вiдобразити формування статутного капiталу

на номiнальну вартiсть акцiй (2 520 000 шт. по 25 коп за шту-

ку) — 630 000 грн.

Акцiї оплаченi грошима.

За номінальною вартiстю (1 500 000 · 25 коп) = 375 000 грн.

Акцiї   оплаченi         грошима         за         вартiстю,        яка       перевищує

номiнальну:

– за їх номiнальною вартiстю (500 000 · 25 коп) = 125 000 грн.

– на  суму  перевищення  (500 000  ·   40  коп) –  125 000  =

= 75 000 грн.

За цими операціями складаються записи:

1.  Формування  статутного  капiталу  (тiльки  за  номiнальною

вартiстю випущених акцiй):

Д 46 «Неоплачений капiтал»;

К 40 «Статутний капiтал» — 630 000 грн.

2. Реалiзовано акцiї за номiнальною вартiстю на 375 000 грн

(1 500 000 · 25 коп):

Д 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» — 375 000 грн;

К 46 «Неоплачений капiтал».

3. Реалiзовано акцiй за вартiстю, яка перевищує номінальну

(500 000 · 40 коп):

Д  30  «Каса»  або  31  «Рахунки  в  банках» —  125  000  грн

(500 000 · 25 коп);

К 46 «Неоплачений капітал».

4.  На  рiзницю  мiж  реалiзованими  акціями  за  номiнальною

вартiстю  і  вартiстю  продажу  (500  000  ·  40  коп) –  (500  000  ×

× 25 коп) = 75 000 грн:

Д 30 «Каса»,

або Д 31 «Рахунки в банках»;

К 421 «Емiсiйний дохід» — 75 000 грн.

На решту акцiй, якi не реалiзованi за грошi, повиннi надiйти

майнові внески. При цьому дебетуються рахунки матерiалъних

цiнностей, необоротних активiв, цiнних паперiв i кредитується рахунок 46 «Неоплачений капiтал».

У вищенаведеному прикладi сума, що покривається майном,

дорівнює:

{випущено 2 520 000 акцiй – реалiзовано 2 000 000 акцiй} =

= 520 000 шт. · 25 коп = 130 000 грн.

При внесеннi майна робиться запис:

Д 20 «Виробничi запаси» (10 «Основні засоби»; 15 «Капiталь-

нi інвестиції» та ін.) — на 130 000 грн;

К 46 «Неоплачений капітал».

Зменшення емiсійного доходу вiдбувається, якщо викупову-

ються акції власної емiсії в акцiонерiв за викупною вартiстю, яка

дорiвнює номiнальнiй. Якщо акції викуповуються за цiною, ниж-

чою від номiнальної, емісiйний дохід зменшується.

Наприклад, викуплено акції власної емісії з метою їх анулю-

вання (30 \% вiд ранiше випущених) i перереєстрацiї статутного

капiталу.

Було ранiше випущено 2 520 000 шт. акцiй по 25 коп. Анулю-

ються 30 \% кiлькості акцій, що становить:

2 520 000 · 30 / 100 = 756 000 шт. · 25 коп = 189 000 грн.

Вилучено  356  000  шт.  акцiй  за  номiнальною  вартiстю  на

89 000 грн.

Вилучено 400 000 шт. акцій за цiною 35 коп на 140 000 грн,

номінальна їх вартiсть — 100 000 грн.

Викупленi акцiї за викупною вартiстю:

Д 40 «Статутний капiтал»;

К 451 «Вилученi акції» — 189 000 грн.

На різницю мiж фактичною викупною вартістю i номінальною

вартiстю вилучених акцiй (400 000 · (35 – 25) = 40 000 грн):

Д 421 «Емісiйний доход» (якщо на субрахунку вистачає суми),

або Д 443 «Прибуток, використаний у звiтному перiодi»;

К 451 «Вилученi акції» — 40 000 грн.

Якщо  вилученi  акцiї  придбанi  з  метою  їх  перепродажу  й

отримання  емiсійного доходу,  то  статутний  капiтал  не  змiню-

ється, а вищенаведенi операцiї вiдображаються так:

Наприклад, акцiї були викуплені за викупною вартiстю 35 коп

за штуку в кiлькостi 756 000 шт. на 264 600 грн, а реалiзованi за

цiною вищою вiд викупної (по 50 коп за штуку).

На викуплені акцiї складається такий запис:

Д 451 «Вилученi акції» — (750 000 · 35 коп = 264 600 грн);

К 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках».

Реалiзовано акцiї за цiною 50 коп за штуку:

1) на викупну вартiсть акцiй робиться запис:

Д 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»;

К 451 «Вилучені акції» — 264 600 грн.

2) на суму перевищення цiни реалiзацiї акцiй над ціною вику-

пу {(756 000 · 50) – (756 000 · 35)} = 113 400 грн.

Д 30 «Касса» (31 «Рахунки в банках»);

К 421 «Емiсiйний дохід» — 113 400 грн.

Якiцо  викупленi  акцiї  за  викупною  вартiстю  по  35  коп  у

кiлькості 756 000 шт. на 264 600 грн реалiзовано за цiною, яка

нижча вiд викупної (по 30 коп за штуку), то робляться такi за-

писи:

На суму реалiзованих акцій:

1) на продану вартiсть акцiй (30 коп · 756 000 = 226 800 грн):

Д 30 «Каса» (31 «Рахунки в банках);

К 451 «Вилученi акції» — 226 800 грн.

2) на суму зменшення продажної вартостi акцiй над викупною

((35 – 30 коп) · 756 000 = 37 800 грн):

Д 421 «Емiсiйний доход» — 37 800 грн.

К 45 «Вилученi акції»;

Якщо на рахунку 421 сальдо емiсiйного доходу менше від су-

ми, списаної на зменшення продажної вартості над викупною, то

потрiбно зробити запис:

Д 443 «Прибуток використаний у звiтному перiоді»;

К 451 «Вилучені акції».

Емiсiйним  доходом  вважається  також  різниця  у  вартості

отриманих оборотних і необоротних активiв, отриманих як ком-

пенсація за передані за номiнальною вартiстю акцiї, що відобра-

жається записами:

Д 10, 11, 12, 20, 21, 22, 26, 27, 28;

К 421 «Емісійний дохід».

На  субрахунку  422  «Iнший  вилучений  капітал»  вiдобра-

жається вкладений засновниками капiтал (на пiдприємствах, крiм

акцiонерних   товариств),   який   перевищує   розмiр   статутного

капiталу i не вимагає перереєстрації статуту. Сюди вiдносяться

рiзні  внески  для  фiнансово-господарської  дiяльностi  пiдпри-

ємства  (придбання  оборотних  i  необоротних  активів  для  ре-

алiзації перспективних проектiв, позики засновникiв для розвит-

ку пiдприємства, покриття збиткiв тощо). Внески можуть вноси-

тися  за  рiшенням  засновникiв  на  цiлi,  пов’язанi  з  подальшим

існуванням і розвитком бiзнесу. Вони вносяться на добровiльних

засадах i на умовах, вироблених на зборах засновникiв. Внески

можуть бути безповоротними або повертатись на умовах укладе-

них угод.

При внесеннi грошових коштів чи майна робиться запис:

Д 10 «Основні засоби»;

Д 20 «Виробничi запаси»;

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 422 «Інший вкладений капiтал».

Повернення грошових коштiв чи майна вiдображається зворо-

тними записами.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» вiдображається сума

дооцiнки або уцінки необоротних та фiнансових активiв у випад-

ках, передбачених законодавством i стандартами бухгалтерсько-

го облiку.

Сума уцiнки та дооцінки необоротних i нематерiальних ак-

тивiв довгострокових фiнансових iнвестицiй та капiтальних iнве-

стицiй на основi проведения інвентаризацiй оформляється  при

дооцiнцi активiв записами:

Д 10 «Основнi засоби»;

Д 11 «Іншi необоротнi матерiальні активи»;

Д 12 «Нематерiальні активи»;

Д 14 «Довгостроковi фiнансовi інвестицiї»;

Д 15 «Капiтальнi iнвестиції»;

К 423 «Дооцiнка активiв».

Зворотнi  записи  складаються  на  суму  уцiнки,  але  потрiбно

відзначити, що такі проводки робляться з рахунками необорот-

них активів (дебет 423; кредит 10, 11, 12, 15) i лише у випадках,

коли уцiнюються об’єкти, якi раніше були дооцiненi. Якщо сума

уцінки перевищує суму попередньої дооцiнки, то на рiзницю од-

ночасно робиться запис:

Д 975 «Уцiнка необоротних активів і фiнансових інвестицiй»;

К 10 «Основнi засоби» та iншi (11, 12, 14, 15).

Що стосується переоцінки запасiв, то на рахунку 423 вона не

облiковується, а вiдображається записом:

Д 946 «Витрати вiд знецiнювання запасiв»;

К 20 «Виробничi запаси» (та іншi рахунки запасiв).

Дооцінка  здiйснюється  лише  у  межах  ранiше  проведеної

уцiнки методом сторнування зробленого запису.

На субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи»

вiдображається  вартiсть  необоротних  активiв,  отриманих  пiд-

приємством  вiд  юридичних  i  фiзичних  осіб.  Прикладом  таких

операцiй може бути передача необоротних активiв у якості пода-

рунка, передача об’єктiв меценатами, доброчинними фондами, як допомога постраждалим вiд стихiйного лиха. Така передача по- винна бути зафiксована у первинних документах iз приміткою, що об’єкти необоротних активів переданi безоплатно, i лише за цих умов робиться в облiку запис на їх справедливу вартiсть:

Д 10 «Основнi засоби»;

Д 11 «Іншi необоротні матерiальнi активи»;

Д 12 «Нематерiальнi активи»;

Д 15 «Капiтальнi iнвестиції»;

К 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи».

На суму безоплатно отриманих об’єктів необоротних активiв

нараховується амортизацiя, яка у даному звiтному перiоді вважа-

ється доходом.

Д 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи»;

К 745 «Дохід вiд безоплатно отриманих активів».

Прийнятi об’єкти можуть бути зарахованi до виробничих за-

пасiв, експлуатуватися з усiма наслiдками, що з цього виплива-

ють (нарахування зносу, передача в оренду, продаж та iн.).

На субрахунку 425 «Інший додатковий капiтал» обліковують-

ся iншi види додаткового капiталу, які не можуть бути вiднесенi

на попереднi субрахунки, наприклад: збiльшення капiталу за ра-

хунок надходжень довгострокової фiнансової допомоги грошима

юридичних i фiзичних осiб, надходження коштів від санаторiїв

при оголошенні пiдприємства банкрутом.

На суму отриманих коштiв складається запис:

Д 30 «Каса»;

Д 31 «Рахунки в банках»;

К 425 «Інший додатковий капiтал».

Повернення коштiв оформляється записом:

Д 425 «Iнший додатковий капiтал»;

К 30 «Каса»;

К 31 «Рахунки в банках».

Синтетичний облiк додаткового капiталу (кредит рахунка 42)

вiдображається в журналi 7 (табл. 1.2):

Як видно з табл. 1.2, у статутний капiтал було зараховано па-

йовий капiтал у сумi 400 000 грн, внесено додатковий капiтал за-

сновниками — 32 420 грн та безоплатно отримано основнi засоби

на 20 000 грн.

Аналiтичний облiк ведеться у вiдомостi 7.1 в розрiзi субра-

хункiв. У вiдомостi показується сальдо на початок мiсяця (дебет

чи кредит), записи в дебет рахунка 42 з кредита рахункiв (10, 13,

44, 11, 12, 14, 15, 20, 22, 28, 35, 40, 41, 43, 45, 46, 74), записи з

кредита 42 в дебет рахункiв (10, 30, 31, 11, 12, 22, 25, 26, 28, 35,

46, 48), сальдо на кiнець мiсяця iз початку року.

ЖУРНАЛ  7 (ФРАГМЕНТ) ЗА ТРАВЕНЬ 200_ Р.

Таблиця 1.2

ЗА КРЕДИТОМ РАХУНКIВ  40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49