Фінансовий облік – 2 - Навчальний посібник (Волкова І. А.)

2. облік довгострокових позик банку

Довгостроковi позики видаються на строк понад 12 мiсяцiв iз дати балансу, але в обмежених масштабах, що пояснюється ент- ропiєю ринку (невизначенiстю законодавчих, правових, податко- вих та iнших вiдносин в Українi на даному етапі її розвитку). З усіх кредитних ресурсiв частка довгострокових не перевищува- ла в 1999 р. 18 \% у промисловостi загалом.

Довгостроковi кредити пов’язанi, як правило, з iнвестуванням коштiв на технiчне переозброєння (нова технiка і технологiя), ре- конструкцiю, модернiзацiю, розширення діючих пiдприємств i виробництв.

Банкiвський  кредит  є  основною  формою  кредиту,  за  якою

банк надає клiєнтовi у тимчасове користування частину власного

або залученого капiталу на умовах повернення зi сплатою про-

центiв.

Довгостроковi кредити за характером погашення подiляються

на такi, що погашаються одноразовим внеском, i такі, що пога-

шаються на виплат (частинами, поступово). Розмiри і термiн по-

вернення коштів обумовлюються кредитним договором.

Банкiвський процент сплачується в момент одержання кре-

диту, пiд час його повернення або рiвними частками упродовж

термiну кредиту. Банкiвський процент залежить вiд рiвня вико-

нання позичальником його зобов’язань, форми кредиту, загаль-

ноекономічної ситуації, термiну користування кредитом, змiни

вартостi кредитiв на кредитному ринку, змiни рiвня цiн на това-

ри,  невизначеностi  умов  фінансової  діяльності  пiдприємства

та iн.

Надання довгострокових позик характеризується пiдвищеним

ризиком,         тому    банки  у          своїх   дiях     керуються      джерелами

iнформацiї щодо існуючих інвестицiй, пропозицiй i проектiв не

тiльки конкретних пiдприємств, а й iнших органiзацiй:

– державних адмiнiстрацій регiонiв;

– фонду державного майна i майна комунальної власностi;

– науково-дослiдних, проектних i навчальних закладiв;

– мiнiстерств та вiдомств;

– окремих пiдприємств й органiзацiй.

Можливiсть отримання довгострокового кредиту залежить вiд

таких факторiв, якi повиннi враховувати позичальники при кон-

тактах з персоналом банків:

– вартiсть проекту;

– термiн реалiзації проекту;

– строк окупностi витрат;

– термiн кредиту;

– довiра до клiєнта (форма власностi, частка власних коштiв

на iнвестування, забезпеченiсть кредиту, чи є акцiї пiдприємства

у  володiннi  банком,  величина  клiєнта,  фiнансово-економічний

стан підприємства та його стабiльнiсть);

– пiдтримка    (хоча   б          моральна)       проектів         державними   і

регiональними органами влади;

– наявнiсть проектно-кошторисної документації та її експер-

тизи;

– інші фактори.

Банки при наданні кредитiв вiдбирають найбiльш ефективнi

проекти, що забезпечують випуcк і збут продукцiї на внутрi-

шньому та зовнiшньому ринках, знижують собiвартiсть продук-

ції,  пiдвищують  продуктивнiсть  працi,  збiльшують  прибутки,

забезпечують зайнятiсть населення та iнші позитивнi зрушення

у  роботi  підприємств  i  органiзацiй.  Проекти  повиннi  пройти

обов’язкову експертизу незалежних спецiалiстiв, якi беруть за

послуги 0,2—1 \% вiд кошторисної вартостi розглянутого про-

екту.

Наданi банком довгострокові кредити облiковуються на раху- нку 50 «Довгостроковi позики», до якого вiдкриваються такi суб- рахунки:

– 501   «Довгостроковi   кредити   банкiв  у   нацiональнiй   ва-

лютi»;

– 502 «Довгострокові кредити банкiв у iноземнiй валюті»;

– 503     «Вiдстроченi     довгостроковi     кредити     банкiв     у нацiональнiй валютi»;

– 504 «Вiдстроченi довгостроковi кредити банкiв в iноземний валютi»;

– 505 «Іншi довгостроковi позики в нацiональнiй валютi»;

– 506 «Іншi довгострокові позики в iноземнiй валютi».

У кредитi рахунка 50 «Довгостроковi позики» вiдображається сума отриманих кредитiв iз строком погашення бiльше одного року, а також вiдстрочених (переведених з короткострокових) позик банку в національній та iноземній валютi.

У дебетi рахунка показується погашення зобов’язань випла- тою грошима, передачею необоротних i оборотних активiв, на- данням робiт i послуг, замiною одних видiв зобов’язань іншими, перетворенням зобов’язань у капітал та iншими операцiями.

На субрахунках 501 і 502 ведеться облiк заборгованостi за на- даний вiтчизняними та зарубiжними банками кредит; на субра- хунках 503 i 504 — за простроченими кредитами, наданими віт- чизняними та зарубіжними банками; на субрахунках 505 i 506 — залучених кредитiв банкiвських органiзацiй.

Вiдображення господарських операцiй при отриманнi довго-

строкових позик банку наводиться у табл. 4.1.

Операції, що показують рук позикових коштiв, вiдобра- жаються на основi виписок банку та прикладених до них первин- них документiв. Виписки обробляються методом зазначення ко- респонденцiї рахункiв облiку.

Данi оброблених виписок записуються в журналi 1. Аналiтичний облiк ведеться в оборотнiй вiдомостi, де повиннi знайти вiдображення банки, що надають позики, види кредитів, сума, строки погашення, проценти сплаченi та інші данi, необ- хiднi для розкриття iнформацiї у фiнансовiй звiтностi.

 

ОТРИМАННЯ ПОЗИК БАНКУ — КРЕДИТ  РАХУНКА 50

Таблиця 4.1

92

 
Подпись: 92

 

№ з/п

 

Зміст операції

Проводка

 

Примітки

Дебет

Кредит

Отримання позик та їх переведення із довгострокових у поточні

1

Придбання понад 25 \% статутного капіталу (загальної кількості капіталу) об’єкта інвестування

14

501, 502

505, 506

Інвестування позичених коштів у фінансові акти- ви

2

Придбання або створення об’єктів:

– капітального будівництва (витрат на будівництво)

151

501, 502

505, 506

Отримання     позики            на вказані цілі

– капітального будівництва (витрат на будівництво)

152

501, 502

505, 506

Отримання     позики            на вказані цілі

– придбання (створення) об’єктів основних засобів

153

501, 502

505, 506

Отримання     позики            на вказані цілі

– придбання (створення) об’єктів інших необоротних матеріальних активів

154

501, 502

505, 506

Отримання     позики            на вказані цілі

– формування основного стаду

155

501, 502

505, 506

Отримання     позики            на вказані цілі

3

Отримання довгострокової позики в готівковій формі

30

501, 502

505, 506

4

Отримано позики в безготівковій формі

31

501, 502

505, 506

5

Отримано позики, які оформлені грошовими докумен-

тами

33

501, 502

505, 506

Чеки, акредитиви

93

 
Подпись: 93

6

Придбання короткострокових інвестицій

35

501, 502

505, 506

Високоліквідні  цінні  па-

пери

7

Розрахунки з авансів, претензій, відшкодування збит-

ків, з кредитними спілками, з різними дебіторами

371, 374—

376

501, 502

505, 506

Розрахунки проведено за рахунок позик

8

Викуплено частину акцій власної емісії для перепро-

дажу або анулювання

45

505, 506

9

Переведення цільових  надходжень  в  інші  позики  у зв’язку х їх невикористанням

48

505, 506

10

Пролонгація (відстрочення) позик

501, 502

503, 504

У нац. валюті

В іноземній валюті

11

Заміна зобов’язань за векселем на позику

511, 512

501, 505,

502, 506

У нац. валюті

В іноземній валюті

12

Конвертація  облігаційної  позики  у  довгостроковий кредит

521

521

505

506

В Україні

В зарубіжних країнах

13

Переоформлення зобов’язань:

– з фінансової оренди на кредит

– з майнових комплексів на кредит

 

531

532

 

501, 502

505, 506

14

Переведення короткострокових позик у довгострокові

601—606

501, 502

505, 506

Зміна строків погашення

15

Переведення поточної частини заборгованості з позик у довгострокову

611—612

501, 502

505, 506

Перенесення  строків  по-

гашення

16

Погашення короткострокового векселя коштами позики

621—622

501, 502

505, 506

Короткострокові векселі

94

 
Подпись: 94Продовження табл. 4.1

 

 

№ з/п

 

Зміст операції

Проводка

 

Примітки

Дебет

Кредит

17

Переведення поточної заборгованості в довгостроко-

вий кредит

631—632

501, 502

505, 506

Договір

18

Реструктуризація заборгованості з податків у бюджет у вигляді державної позики

641—642

505

Відповідно до законодав-

ства

19

Оформлення платежів із страхування як позики

651—656

505—506

Договір страхування

20

Оформлення  іншої  кредиторської  заборгованості  на довгострокові позики

681—685

505—506

Договір із кредитором

21

Витрати, пов’язані з обслуговуванням довгострокових позик

94

50

Втрати від операційної курсової різниці, штрафи, пені

22

Нарахування витрат, пов’язаних з отриманням позик:

проценти за кредит

з випуску власних цінних паперів

 

951

952

 

501—504

501—504

Виписка банку

23

Надання позик на ліквідацію стихійних лих і катастроф

99

50

Рішенням уряду, місцевої влади

Погашення позик та їх переведення із довгострокових у поточні

1

Погашення довгострокової позики  шляхом  передачі кредиту інвестицій в порядку участі в капіталі

50

141—143

2

Погашення позик передачею капітальних інвестицій

 

 

 

3

Погашення позик грошима

50

30

95

 
Подпись: 95

4

Погашення позик у безготівковій формі

50

31

5

Погашення грошовими документами

50

33

6

Погашення позик короткостроковими векселями

50

34

7

Переуступка банку дебіторської заборгованості поку-

пця

50

36

Сплата боргів у погашен-

ня позики

8

Переуступка банку заборгованості різних дебіторів

50

37

Сплата боргів у погашен-

ня позики

9

Конвертування позики у грошовий капітал

50

41

Банк стає пайовиком

10

Конвертування позики у неоплачений капітал

50

46

Банк стає засновником

11

Пролонгація довгострокових позик

50

50

12

Конвертація позики в облігаційну позику

50

52

13

Переведення позики у категорію інших зобов’язань

50

55

Змінюються умови позики

14

Переведення довгострокової позики в короткострокову

50

60

15

Переведення позики в поточну заборгованість

50

61

Настання строку оплати

16

Заміна довгострокової позики на поточні зобов’язання

50

68

17

Отримано дохід від операційної курсової різниці, від списання кредиторської заборгованості, отримання грантів тощо

50

71

18

Отримання інших доходів внаслідок погашення позик

50

74

Передача банку оборот- них і необоротних акти- вів

19

Списання позик внаслідок надзвичайних подій

50

75

Ліквідація підприємства