6. облiк податкових та iнших довгострокових зобов’язаньПорядок облiку прибутку визначається стандартом 17 «Пода- ток на прибуток», який встановлює методологiчнi засади форму- вання iнформацiї про витрати, доходи, активи i зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фiнансовiй звiтностi. Податок на прибуток є об’єктом бухгалтерського i так званого «податкового» облiку, мiж якими мало спiльного. Облiковий прибуток (збиток) визначається як сума прибутку (збитку) до оподаткування, котра вiдображається в облiку й звiті про фiнансовi результати за звiтний перiод. Отже, в обліку показується прибуток, що отриманий за звiтний перiод в сумі до моменту оподаткування. Пiсля цього ви- значаються витрати (дохід) з податку на прибуток на пiдставi облiкового прибутку (збитку). Сума податку на прибуток склада- ється з поточного податку з урахуванням вiдстроченого податко- вого зобов’язання i вiдстроченого податкового активу. Вiдстроченим податковим зобов’язанням називається сума податку на прибуток, який сплачується в наступних перiодах iз тимчасових різниць, що пiдлягають оподаткуванню. Відстроченим податковим активом називається сума податку на прибуток, що пiдлягає вiдшкодуванню у наступних періодах внаслiдок тимчасової рiзницi, що пiдлягає вирахуванню, а також перенесенню податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звiтному перiодi. Тимчасова рiзниця, що пiдлягає оподаткуванню, включається до прибутку (збитку) у майбутнiх перiодах. Тимчасова рiзниця, що підлягає вирахуванню, призводить до зменшення податкового прибутку (збитку) у майбутнiх перi- одах. Податковий прибуток (збиток) визначається за податковим за- конодавством об’єкта оподаткування за звiтний перiод. Внаслiдок того, що в облiку прибуток визначається за одними правилами, а в податкових органах — за iншими, утворюється постiйна рiзниця мiж податковим й облiковим прибутком (збит- ком) за певний перiод, що виникає в поточному звiтному перiодi та не анулюється у наступних. Існують також тимчасовi рiзницi, котрi є наслiдком рiзного пiдходу до оцiнки активiв i зобов’язань за даними фiнансової звiтності й податкової бази. Зазначимо, що у викладі загальних положень стандарту 17 «Податок на прибуток» автори зробили спробу поєднати вимоги до формування й оподаткування прибутку в системi фiнансового i податкового облiку. Основним завданням бухгалтерського облiку, яке випливає з прийнятого стандарту, є забезпечення вiдповiдностi мiж сумою податку на прибуток й обсягом прибутку, з якого вiн справляєть- ся. Податок на прибуток розподiляється мiж перiодами. Податок, нарахований для сплати в бюджет в одному періоді, може нале- жати до iншого. Наприклад, пiдприємство отримало 1 529 689 грн доходiв, якi є базою для оподаткування. Витрати склали 976 432 грн, в тому числi на утримання Палацу культури (соцiальна сфера) — 96 786 грн. Визначається облiковий прибуток: 1 529 689 – 976 432 = 553 257 грн. Визначається оподатковуваний прибуток: 1 529 869 – (976 432 – 96 786) = 650 043 грн. Розраховується сума прибутку до сплати в бюджет: (650 043 · 30 \%) / 100 = 195 043 грн. Розраховується сума податку на пiдстав і даних фiнансового облiку: (553 257 · 30 \%) / 100 = 165 977 грн. Рiзниця мiж податковим i бухгалтерським податком на при- буток становить 29 036 грн (195 013 – 165 977). Вона утворила- ся за рахунок постiйних рiзниць між базами розрахунку податку з прибутку, що вiдображається у фiнансовiй та податковiй звiтностi. Ці різниці призвели до збiльшення витрат iз податку на прибуток у звiтному перiодi порiвняно з їх звичайною вели- чиною. На відміну вiд постiйних тимчасовi рiзницi виникають через те, що прибуток оподатковується у поточному звiтному перiодi, тому надається вiдстрочка з податку пiд час його нарахування для сплати до бюджету. Наприклад, пiдприємство визначило облiковий прибуток 845800 грн, який вiдповiдає податковому (постiйних рiзниць немає). У складi доходiв не було враховано 138 920 грн авансових платежiв, якi є об’єктом оподаткування в податковому облiку. Витрати на прибуток в бухгалтерському облiку становлять: (845 800 · 30 \%) / 100 = 253 740 грн. Сума сплати прибутку до бюджету: [(845 800 + 138 920) · 30 \%)] / 100 = 295 416 грн. Рiзниця між облiковим і податковим прибутком становить: (295 416 – 253 740) = 41 676 грн. Ця рiзниця є вiдстрочкою нарахування витрат з податку на прибуток (вiдстрочені податковi активи). Може бути й так, що прибуток, визнаний прибутком звiтного перiоду, оподатковується в наступному перiодi, тому підприємс- тво нараховує витрати з податку, але з відстрочкою сплати до бюджету. Сума нарахованого податку, за податковим законодавством, називається податковим прибутком (збитком), а сума облiкового податку — витратами з податку на прибуток. Податковий прибуток облiковується на субрахунку 641 «Роз- рахунки за податками», а витрати з податку на прибуток — на рахунку 98 «Податки на прибуток». Якщо тимчасові різницi позитивнi (податковий прибуток бі- льший ніж облiковий), то вони називаються вiдстроченими пода- тковими активами, які облiковуються на рахунку 17 «Вiдстрочені податковi активи». Якщо тимчасові різниці негативнi (податковий прибуток менший, ніж облiковий), то вони називаються вiдстроченими по- датковими зобов’язаннями, які облiковуються на рахунку 54 «Відстроченi податковi зобов’язання». Витрати з податку на прибуток, який вноситься до бюджету, розраховується як сума поточного податку плюс (чи мiнус) вiдстроченi податки. Наприклад, пiдприємство за 200_ р. отримало облiковий при- буток в сумi 2 116 745 грн. У складi витрат діяльності не були враховані аванси, виданi постачальникам на 121 978 грн, а також витрати на соцiальнi заходи 245 611 грн, якi віднесені до складу інших операцiйних витрат, У складі доходiв не враховано отри- манi аванси вiд покупцiв на 89 344 грн. На основi наведених даних визначаються витрати з податку на прибуток. 1. Визначити суму оподаткованого прибутку: 2 116 745 – 121 978 + 245 611 + + 89 344 = 2 329 722 грн. 2. Визначити поточний податок на прибуток: (2 329 722 · 30 \%) / / 100 = 698 917 грн. 3. Частка з поточного податку, що виникла внаслiдок наявнос- ті постійної рiзницi (витрати соцiальної сфери): (245 611 · 30 \%) / 100 = 73 683 грн. 4. Визначити суму тимчасової рiзницi, що пiдлягає вираху- ванню, і частку в нiй вiдстроченого активу: (89 344 · 30 \%) / 100 = 26 803 грн. 5. Визначити суму тимчасової різниці, що пiдлягає оподатку- ванню, i частку в ній вiдстроченого податкового зобов’язання: (121 978 · 30 \%) / 100 = 36 593 грн. 6. Розрахувати сальдо (відстрочені активи плюс (чи мінус) по- даткові зобов’язання): (36 593 – 26 803) = 9790 грн. 7. Загальна сума витрат із податку на прибуток (п. 2 + п. 6): 698 917 + 9790 = 708 707 грн. Витрати з податку на прибуток дорiвнюють сумi облiкового прибутку, помноженого на ставку прибутку (30 \%), плюс (чи мiнус) сума постiйної рiзницi. На основі наведених даних складаються записи: На поточний податок на прибуток: Д 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi» — 698 917 грн; К 641 «Розрахунки за податками». На суму вiдстрочених податкових зобов’язань: Д 981 «Податок на прибуток від звичайної дiяльностi» — 9790 грн; К 54 «Вiдстрочені податкові зобов’язання». Загальна сума витрат на прибуток списується на фiнансовий результат: Д 793 «Результат вiд iншої звичайної діяльності» — 708 707 грн; К 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi». Якби в наведеному прикладi сума тимчасових рiзниць, що пiдлягає вирахуванню, перевищила суму тимчасових рiзниць, яка пiдлягає оподаткуванню, то остання проводка мала б такий ви- гляд: Д 17 «Вiдстроченi податковi активи»; К 981 «Податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi». Важливо зазначити, що для правильного ведення бухгалтерсь- кого облiку треба знати, за якими операцiями можуть виникати постiйні й тимчасовi різниці. Цьому може допомогти наведена табл. 2.1.
ПОСТІЙНІ Й ТИМЧАСОВІ РІЗНИЦІ, Таблиця 2.1 ЯКІ ВІДОБРАЖАЮТЬСЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ
Отже, тимчасовi рiзницi можуть відноситись у кредит рахунка 54 «Вiдстроченi податковi зобов’язання» або в дебет рахунка 17 «Вiдстроченi податковi активи». Якщо вiдбувається зарахування вiдстрочених податкових зо- бов’язань до поточної заборгованостi перед бюджетом, то скла- дається запис: Д 54 «Вiдстроченi податковi зобов’язання»; К 641 «Розрахунки за податками». Списання вiдстрочених податкових активiв, якщо сума подат- ку на прибуток за даними бухгалтерського облiку бiльша нiж за даними податкового облiку, оформляється: Д 54 «Вiдстроченi податковi зобов’язання»; К 17 «Вiдстроченi податковi активи». При реструктуризацiї боргiв: Д 17 «Вiдстроченi податковi активи»; К 54 «Вiдстроченi податковi зобов’язання». Вiдстрочення поточної заборгованостi перед бюджетом: Д 641 «Розрахунки за податками»; К 54 «Вiдстрочені податковi зобов’язання». Списання вiдстрочених податкових активiв при реструктури- зацiї податкової заборгованостi: Д 641 «Розрахунки за податками»; К 17 «Вiдстрочені податковi активи». Вiдображення тимчасової рiзницi, якщо податок на прибуток за даними бухгалтерського облiку менший вiд податкового: Д 17 «Вiдстроченi податкові активи»; К 641 «Розрахунки за податками». Синтетичний облiк за кредитом рахункiв 17 і 54 ведеться в журналi 3, аналiтичний — в оборотнiй вiдомостi довiльної форми за видами активів чи зобов’язань i на рiзницю, між оцiнками яких в бухгалтерському і податковому облiку виникли розходження. |
| Оглавление| |