4. облiк зобов’язань за облiгацiями

Облiк зобов’язань за облiгацiями зi строком погашення понад рiк ведеться на рахунку 52 «Довгостроковi зобов’язання за облiгаціями», для якого вiдкриваються такi субрахунки:

– 521 «Зобов’язання за облiгацiями»;

– 522 «Премія за випущеними облiгацiями»;

– 523 «Дисконт за випущеними облiгацiями».

На субрахунку 521 ведеться облiк номiнальної вартостi облiгацiй, проданих рiзним фiзичним i юридичним особам — за кредитом, та погашення заборгованостi власникам облiгацiй — за дебетом. Облiгації можуть бути проданi на внутрiшньому i зов- нiшньому ринках, тому грошi надходять у гривнях i валютах iноземних держав:

Д 301 «Каса в нацiональнiй валюті» (продаж за готiвку);

Д 302 «Каса в iноземнiй валютi»;

К 521 «Зобов’язання за облiгацiями».

При продажу облiгацiй у безготівковій формi через банк:

Д 311 «Поточні рахунки в нацiональнiй валютi»;

Д 312 «Поточнi рахунки в iноземнiй валюті;

К 521 «Зобов’язання за облiгацiями».

Погашення або викуп облігацій відображається так:

Д 521 «Зобов’язання за облiгацiями»;

К 301 «Каса в нацiональнiй валютi»;

К 302 «Каса в іноземнiй валютi»;

К 311 «Поточнi рахунки в нацiональнiй валютi»;

К 312 «Поточнi рахунки в iноземнiй валют»;

К 313 «Iншi рахунки в банку в нацiональнiй валютi»;

К 314 «Iншi рахунки в банку в iноземнiй валюті».

На  субрахунках  522  i  523  вiдображаються  відповiдно  суми

премiй та дисконту за випущеними i реалiзованими облiгацiями.

У даному контекстi премiя — це сума перевищення продажної

цiни облігацій над її номіналом, що зумовлюється привабливiстю

цiнних  паперiв  того  чи  іншого  емiтента  (його  iмідж,  прибут-

ковiсть, фiнансовий стан тощо).

Дисконтом  називається  різниця  між  номінальною  вартiстю

цінних паперів та їх біржовим курсом, якщо він є нижчим за но-

мінальну вартість.

Придбання облiгацiй вигідне тим, що власник захищає свої

заощадження від знецiнення грошей. Облiгацiя вiдшкодовує вла-

снику через певний час номiнальну вартiсть вкладених грошей i

виплату фiксованого процента. Емiтент зобов’язаний викупити

облігації в зазначений термiн.

Виплата премiй оформляється записом:

Д 522 «Премiя за випущеними облiгацiями»;

К 301 «Каса в нацiональнiй валютi»;

К 302 «Каса в iноземнiй валюті»;

К 311 «Поточні рахунки в національній валютi»;

К 312 «Поточнi рахунки в iноземній валютi»;

К 313 «Іншi рахунки в банку в нацiональнiй валютi»;

К 314 «Інші рахунки в банку в iноземнiй валютi».

Премія за облiгаціями може виникати й тодi, коли вони про-

даються за вартiстю, що перевищує номiнальну. В таких випад-

ках дебетуються рахунки 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках» i

кредитується рахунок 522 «Премiя за випущеними облiгаціями».

Потрiбно зазначити, що емісiя облiгацiй може дати фінансо-

вий доход лише тодi, коли виручені вiд реалiзацiї облiгацiй грошi

дадуть бiльший прирiст внаслiдок їх участi в оборотi, нiж про-

цент премiї. Отже, якщо ставка процента за рік становить 20 \%, а

премія  за  облiгацiями —  12 \%,  то  можна  говорити  про  ефек-

тивнiсть емiсiї облiгацiй.

На  погашення  премiй  i  дисконту  необхiдно  мати  джерело

фiнансування. Найчастіше для цього використовується прибуток:

Д 443 «Прибуток, використаний у звiтному перiодi»;

К 522 «Премії за випущеними облiгацiями»;

К 523 «Дисконт за випущеними облiгацiями».

Можна   здiйснювати   викуп   акцiй   за   рахунок   випущених

облiгацiй (обмiн акцiй на облiгацiї):

Д 45 «Вилучений капiтал»;

К  521  «Зобов’язання  за  облiгацiями»  (номiнальна  вартiсть

облiгацiй);

К 522 «Премії за облiгацiями».

При  переоформленнi  довгострокової  позики  на  облiгацiйну

(випуск облiгацiй пiд отриману позику) робиться запис:

Д 50 «Довгострокові позики»;

К 521 «Зобов’язання за облiгаціями» (номінальна вартiсть);

К 522 «Премiї за облігаціями» (сума премії, якщо облiгацiї ре-

алізованi за цiною вищою вiд номінальної).

На суму дисконту складається проводка:

Д 523 «Дисконт за випущеними облiгацiями» (облігації ре-

алiзованi за ціною нижчою вiд номiнальної вартостi);

К 521 «Зобов’язання за облігацiями».

Погашення  заборгованостi  постачальникам  передачею  в  їх

розпорядження облігацій:

Д 63 «Розрахунки з постачальниками i пiдрядниками»;

К  521  «Зобов’язання  за  облiгацiями»  (за  номiнальною  вар-

тiстю);

К 522 «Премiї за облiгацiями» (продажна вартiсть нижча вiд

номінальної).

Погашення   кредиторської  заборгованості   передачею   облi-

гацiй:

Д 68 «Розрахунки за іншими операцiями»;

К 521 «Зобов’язання за облiгацiями» (за номiнальною вартістю);

К 522 «Премiї за облiгацiями» (продажна вартiсть нижча вiд

номінальної).

Нарахована амортизацiя дисконту:

Д 952 «Інші фiнансовi витрати»;

К 523 «Дисконт за облiгацiями».

Передача облiгацiй в якостi внеску до статутного капiталу:

Д 521 «Зобов’язання за облiгацiями»;

Д 522 «Премiї за облiгацiями»;

К 46 «Неоплачений капiтал».

Конвертацiя (перетворення) облiгацiйної позики у звичайну:

Д 521 «Зобов’язання за облiгацiями»;

Д 522 «Премії за облiгацiями»;

К 50 «Довгостроковi позики» (субрахунки 501—502, 505—506).

Вiдображення дисконту за випущеними облiгацiями:

Д 521 «Зобов’язання за облiгацiями» (номінальна вартiсть);

К 523 «Дисконт за облiгацiями» (якщо цiна розмiщення нижча

вiд номінальної).

Переведення довгострокових зобов’язань за облігаціями в по-

точнi у зв’язку з настанням або зміною строкiв погашення:

Д 521 «Зобов’язання за облiгацiями»;

Д 522 «Премії за облiгацiями»;

К 61 «Поточна заборгованiсть за довгостроковими зобов’язан-

нями».

Вiдображення неоперацiйної курсової рiзницi в зв’язку з ростом

курсу нацiональної валюти по вiдношенню до iноземних валют:

Д 521 «Зобов’язання за облiгаціями» (номінальна вартiсть);

Д 522 «Премiї за облiгацiями» (премії);

К 744 «Дохід від неоперацiйної курсової рiзницi».

Пiсля строку позовної давності списується заборгованiсть за

непогашеними облiгацiями:

Д 521 «Зобов’язання за облiгаціями»;

К 744 «Дохід вiд неоперацiйної курсової рiзниці».

Синтетичний облiк облiгацiй (кредит рахунка 52) ведеться в

журналі 3, аналiтичний — в оборотнiй вiдомостi довiльної форми

за видами облiгацiй i строками погашення.