10. облік витрат на збутВитрати на збут включають витрати, пов’язані з реалі- зацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг). До них відно- сяться: витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах; витрати на ремонт тари; оплата праці і комісійні винаго- роди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділу, що забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (ма- ркетинг); витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних не- оборотних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); витрати на транспортування, пе- ревалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно- експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням про- дукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг. У торговельних організаціях до складу витрат на збут включається частина витрат обігу, за винятком адміністративних витрат, інших операційних витрат, фінансових витрат. Облік витрат, пов’язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 «Витра- ти на збут». Рахунок 93 є активним, витратним, призначеним для обліку господарських процесів. За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат на збут (витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, това- рів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відді- лу збуту, амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, ін- ших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг); за креди- том — списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях у розрізі статей витрат та за економічними елементами. При орга- нізації обліку за центрами витрат відповідні реєстри ведуть у розрізі складів і служб, пов’язаних зі збутом готової продукції. Первинними документами при відображенні накопичення ви- трат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформ- люється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Розподіл витрат по збуту відображається бухгалтерськими проводками (табл. 9.7). 208 12. Облік інших операційних витрат До інших операційних витрат включаються: витрати на дослідження та розробки відповідно до П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»: ― собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку інозе- мної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного банку Украї- ни на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти; ― собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для ці- лей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією; ― сума безнадійної дебіторської заборгованості та відраху- вання до резерву сумнівних боргів; ― втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами та зобов’язаннями, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства); ― втрати від знецінення запасів; недостачі і втрати від псу- вання цінностей, визнані штрафи, пені, неустойка; ― витрати на виплати матеріальної допомоги, утримання об’єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності. Для обліку інших витрат опе- раційної діяльності використовують рахунок 94 «Інші витрати опера- ційної діяльності». Рахунок 94 є активним, витратним, призначений для обліку господарських процесів. На рахунку 94 ведеться облік, ви- трат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відобража- ються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати». Ра- хунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має субрахунки, показані в табл. 9.8. Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про оцінку, інвентари- заційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові резуль- тати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Надходження та списання інших витрат операційної діяльнос- ті у фінансовому обліку відображають бухгалтерськими провод- ками, показаними в табл. 9.9. 211 Таким чином, рахунки класу 9 ведуться всіма підприємст- вами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комер- ційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 «Витрати за елементами». Але облік витрат з викорис- танням рахунків класу 9 та класу 8 полегшує складання Звіту про фінансові результати (особливо це стосується великих підприємств). 13. Облік фінансових витрат Крім операційної діяльності (основної діяльності під- приємства, а також інших видів діяльності, що не є інвестицій- ною або фінансовою діяльністю), підприємство може здійснюва- ти фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати. До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки (за ко- ристування кредитами, отриманими за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу. Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати», який є активним, призначений для обліку господарських процесів та витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, випуском, триманням і обігом цінних паперів (у т. ч. відсотки за випущени- ми облігаціями, сума дисконту тощо), нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу. Рахунок 95 «Фінансові витрати» має такі субрахунки: — 951 «Відсотки за кредит»; — 952 «Інші фінансові витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання (в кінці року або в кінці звітного місяця) на рахунок 79 «Фінансові результати». На субрахунку 792 «Ре- зультат фінансових операцій» визначається результат від фінан- сової діяльності підприємства. На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов’язаних з нара- хуванням та сплатою відсотків, відсотків тощо за користування кредитами банків. На субрахунку 952 ведеться облік витрат, пов’язаних із залу- ченням позикового капіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випус- ком, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуван- ням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо. Первинними документами при відображенні нагромадження фінансових витрат є ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії тощо. Списання витрат на фінансові результати оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії. Нагромадження та списання фінансових витрат відображають бухгалтерськими проводками (табл. 9.10). Таблиця 9.10 БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВОДКИ ПО НАГРОМАДЖЕННЮ ТА СПИСАННЮ ФІНАНСОВИХ ВИТРАТ
У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових ін- вестицій на суму, відповідно збільшення або зменшення част- ки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство — це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25 \%) і які не є дочірнім або спільним підприємством інвесто- ра. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо ре- зультатом діяльності підприємства, інвестиції в яке облікову- ються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 «Інвестиції». Облік втрат від зменшення вартості інвестицій за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 «Втрати від участі в ка- піталі». Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі» активний, призначе- ний для обліку господарських процесів, має такі субрахунки: — 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»; — 962 «Втрати від спільної діяльності; — 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства». За дебетом рахунка відображається сума визнаних втрат, за кредитом — списання витрат на рахунок 79 «Фінансові ре- зультати». На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов’язаних зі змен- шенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків або зменшення власного капіталу асоційованих підпри- ємств внаслідок інших подій (переоцінювання необоротних акти- вів та інвестицій тощо). На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвес- тування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємст- вами збитків або зменшення їхнього власного капіталу внаслі- док інших подій (переоцінювання необоротних активів та інвестицій тощо). На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов’язаних зі змен- шенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків або зменшення їхнього власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінювання необоротних активів та інвестицій тощо). Первинними документами по відображенню суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії. Основні бухгалтерські проводки з обліку втрат від участі в ка- піталі показані в табл. 9.11.
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВОДКИ З ОБЛІКУ ВТРАТИ ВІД УЧАСТІ В КАПІТАЛІ Таблиця 9.11
14. Облік витрат, що виникають у ході інвестиційної діяльності Інша діяльність підприємства розділяється на інвести- ційну та фінансову. Інвестиційною діяльністю вважають при- дбання і реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінан- сових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією про- дукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собіва- ртість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій); собівар- тість реалізованих необоротних активів (залишкова та витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів); собівартість реалі- зованих майнових комплексів; втрати від неопераційних курсо- вих різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інве- стицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) не- оборотних активів; інші витрати звичайної діяльності. При реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів особливістю є те, що собівартість їх реалі- зації буде збільшуватися на суму витрат, пов’язаних із реалізаці- єю. Облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також ви- трати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 «Інші витра- ти». Рахунок 97 — активний, призначений для обліку господар- ських процесів за їхнім економічним змістом. Первинними документами при відображенні накопичення ін- ших витрат є рахунок. ВКО, виписка банку, акт на списання осно- вних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії і відображається бухгалтерськими проводками (табл. 9.12). Таблиця 9.12 ХАРАКТЕРИСТИКА РАХУНКА 97 «Інші витрати»
За дебетом субрахунків 971—977 відображається сума визна- них витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати». За дебетом субрахунка 978 відображаються страхові суми та страхові відшкодування, що виплачені страховиками за договорами страхування (перестрахування), за кредитом — спи- сання на рахунок 79 «Фінансові результати». За дебетом субра- хунка 979 відображаються суми часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам, за кредитом — відображаються повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхо- вих внесків, страхових премій) у разі дострокового припинення дії договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунка спи- сується в кореспонденції із субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Первинними документами при відображені накопиченні ін- ших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання ос- новних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Спи- сання інших витрат оформляється довідкою (розрахунком) бухгалтерії і відображається бухгалтерськими проводками (табл. 9.13). Таблиця 9.13 БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВОДКИ ПО СПИСАННЮ ІНШИХ ВИТРАТ
Закінчення табл. 9.13
15. Облік витрат на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їхніх наслідків До надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбувають- ся часто або регулярно. Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забез- печують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Для торговельного підприємства прикладами звичайної діяльнос- ті будуть реалізація товарів, розрахунки з постачальниками і по- купцями, працівниками тощо. Переоцінювання активів, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами також відносяться до звичайної діяльності як операції, що її супрово- джують. У свою чергу, надзвичайна подія — подія або операція, яка чі- тко відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кож- ному наступному звітному періоді. Відповідно, надзвичайна по- дія — це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенні аварії, експропріацію приватної власності державою тощо. Однакові події можуть бути надзвичайними для одного під- приємства і звичайними для іншого. Наприклад, втрати від сти- хійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків. Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виник- ненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визна- чені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерель. Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати», надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємст- ва внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкри- вати в примітках до фінансових звітів. Облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від зви- чайної діяльності підприємства та не очікується, що вони повто- рюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ве- деться на рахунку 99 «Надзвичайні витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат (як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслід- ків — відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо), за кредитом — спи- сання на рахунок 79 «Фінансові результати». Рахунок 99 «Над- звичайні витрати» має такі субрахунки: — 991 «Втрати від стихійного лиха»; — 992 «Втрати від техногенних катастроф і аварій»; — 993 «Інші надзвичайні витрати». На субрахунку 991 ведеться облік затрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо). На субрахунку 992 ведеться облік втрат, понесених підприєм- ством внаслідок техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві. На субрахунку 993 ведеться облік втрат від інших надзвичай- них подій. Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформляється довідкою бухгалтерії. Облік надзвичайних витрат, їх формування і списання відобра- жаються слідуючи ми бухгалтерськими проводками (табл. 9.14). Таблиця 9.14 БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВОДКИ ПО ОБЛІКУ НАДЗВИЧАЙНИХ ВИТРАТ, ЇХ ФОРМУВАННЯ І СПИСАННЯ
Податки на прибуток визнаються витратами згідно з П(С)БО 17 «Податок на прибуток». Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми пода- тку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток». За дебетом рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом — включення до фінансовій результа- тів на рахунку 79. Рахунок 98 «Податки на прибуток» має такі субрахунки: — 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»; — 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій». На субрахунку 981 ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибу- тку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від су- ми прибутку для цілей оподаткування). Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначаєть- ся й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебричної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат). На субрахунку 982 ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій. У зв’язку з тим, що прибуток, який є об’єктом оподаткування, відрізняється від прибутку, визначеного за даними бухгалтерсь- кого обліку, при розрахунку податку на прибуток виникає тимча- сова різниця в сумі податку на прибуток. Для обліку цієї різниці використовують рахунок 17 «Відстрочені податкові активи» та рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». У разі якщо податок на прибуток, розрахований за даними бу- хгалтерського обліку, більший за податок, що сплачується за по- датковою декларацією, різниця буде відноситися в К-т рах. 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». Якщо ж податок, який підлягає сплаті до бюджету більший за податок, розрахований за даними бухгалтерського обліку, різниця буде відображена за де- бітом рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». Первинним документом при відображенні нарахування сум податку на прибуток та при списанні витрат з нарахуванням по- датку на прибуток на фінансові результати є довідка (розрахунок) бухгалтерії.
|