Фінансовий облік - 1 - Навчальний посібник (Волкова І. А.)

7. методи розрахунку амортизації

Метод амортизації основних засобів обирається під- приємством самостійно з урахуванням очікуваного способу ви- користання активу.

Можна виділити такі основні вимоги до амортизації основних засобів:

― вартість об’єкту, що амортизується, повинна списуватися систематично протягом строку корисної служби;

― метод амортизації, який використовується, повинен відо-

бражати процес споживання підприємством економічних вигод,

що одержуються від об’єкта;

― амортизаційні відрахування за кожний період часу повинні

визнаватись як дохід, крім випадків, коли вони включаються до

балансової вартості іншого активу.

У міжнародній практиці застосовуються такі методи аморти-

зації основних засобів:

1) метод рівномірного (прямолінійного) списання;

2) виробничий метод (метод нарахування зносу пропорційно

обсягу виконаних робіт);

3) методи прискореного списання:

— метод списання вартості за сумою чисел (метод суми чи-

сел), або кумулятивний метод;

— метод залишку, що зменшується.

За методом рівномірного (прямолінійного) списання вартість

об’єкта, що амортизується, рівномірно списується (розподіляєть-

ся) протягом строку його служби. При цьому річна норма та річ-

на сума амортизації залишаються постійними на весь строк кори-

сної  служби  об’єкта,  накопичена  амортизація  збільшується,  а

балансова вартість об’єкта зменшується.

Виробничий метод заснований на передбаченні, що функціо-

нальна корисність об’єкта залежить не від часу, а від результатів

його використання, При цьому строк корисної служби визнача-

ється кількістю продукції та обсягом послуг, які підприємство

планує виготовити або надати з використанням об’єкта. При за-

стосуванні  цього  методу  амортизація  розраховується  шляхом

розподілу вартості об’єкта, що амортизується, прямо пропорцій-

но кількості продукції (обсягу послуг), виготовленій за відповідні

періоди протягом строку його корисної служби.

Метод списання вартості по сумі чисел (кумулятивний метод)

визначається сумою років строку служби відповідного об’єкта за

допомогою коефіцієнтів, в чисельнику яких зазначаються роки,

що залишаються до кінця строку служби об’єкта (в зворотному порядку), а в  знаменнику —  загальна  сума  років  експлуатації. Перемноживши кожний дріб на вартість об’єкта, що амортизу- ється, визначають загальну суму амортизації.

Метод залишку, що зменшується, виходить з того, що корис- ність і продуктивність основних засобів в перші періоди викори- стання є значно вищими, ніж у наступні. Норма амортизації за- стосовується не до вартості, що амортизується, а до балансової (залишкової) вартості об’єкта на кінець  попереднього  періоду.

Фіксована норма амортизації приймається рівною річній нормі амортизації за прямолінійним методом, помноженою на коефіці- єнт прискорення, який, як правило, дорівнює двом.

Якщо компоненти основних засобів мають різні строки техніч- ного використання, що відрізняються від терміну корисного вико- ристання активу в цілому, то можуть застосовуватись різні норми

та методи амортизації цих компонентів. Наприклад, літак та його двигуни слід розглядати як окремі об’єкти, які амортизуються, якщо вони мають різні строки корисного використання. Метод амортизації основного засобу переглядається, якщо відбулися сут- тєві зміни в очікуваному способі надходження економічних вигод від використання цих активів. Необхідність зміни методу аморти-

зації може бути пов’язана, наприклад, з прискоренням морального старіння обладнання через появу на ринку нового виду обладнан- ня, яке здатне ефективніше виконувати ті самі функції.

Результати зміни суми нарахованої амортизації після змін ме- тоду амортизації будуть відображені в звітності за третій, четвер- тий та п’ятий роки. Аналітичний облік зносу основних засобів

ведеться за видами основних засобів. Амортизаційні відрахуван- ня відносять на витрати виробництва та обігу як частину вартості основних виробничих засобів, що відповідає їх зносу.

Нарахування зносу виробничих основних засобів оформляється певними записами на рахунках бухгалтерського обліку (табл. 5.7).

 

НАРАХУВАННЯ  ЗНОСУ ВИРОБНИЧИХ ФОНДІВ

Таблиця 5.7

 

 

з/п

 

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

1

Нараховано амортизацію: а) об’єктів виробничого призна- чення

23 «Виробництво» або 91 «загально виробничі витрати»

131            «Знос основних засобів»

Закінчення табл. 5.7

 

 

з/п

 

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

 

б)   об’єктів,   що   забезпечують збут продукції

93        «Витрати            на збут»

 

 

в) об’єктів, що використовують- ся для виконання наукових до- сліджень та розробок

941 «Витрати на дослідження та розробки»

 

г)  об’єктів  загальногосподарсь-

кого призначення

92  «Адміністрати-

вні витрати»

 

д) об’єктів житлово-комуналь- ного та соціально-культурного призначення

949 «Інші витрати операційної діяль- ності»

 

8. Облік оренди (лізингу) основних засобів

В умовах переходу до ринкової економіки інколи під- приємствам вигідно взяти необхідний об’єкт основних засобів у тимчасове  користування  в  іншого  суб’єкта,  тобто  орендувати, ніж придбати його у власність.

Об’єктом орендних відносин можуть виступати тільки основні засоби підприємств. Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — оре- ндодавцем.

Орендна операція — це господарська операція фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання осно-

вних засобів або землі в користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) під відсотокта на визначений строк.

Взаємовідносини орендаря з орендодавцем регулюються до- говором оренди В ньому обговорюються склад і вартість переда- них в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати,

тривалість оренди, обов’язки сторін по виконанню договірних умов.

Умови, на які слід звернути увагу при укладанні договору оренди, такі: орендодавець має бути суб’єктом підприємниць- кої  діяльності; повинен  бути  оформлений  договір  оренди  та акт приймання-передачі орендованих об’єктів; договір оренди

повинен обов’язково укладатися на платній основі, тобто пе- редбачати орендну плату; об’єктом оренди мають бути матері- альні цінності, які належать до основних засобів, крім тих, ва- ртість яких повністю погашається протягом одною вироб- ничого циклу; основні засоби, які орендуються, повинні бути виробничого призначення.

Залежно від умов, на яких власність передається в користу- вання орендареві орендодавцем, оренда поділяється на оператив- ну та фінансову. Оперативна оренда — це господарська операція

фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендаре- ві права користування основними засобами на строк, що не пере- вищує строку їхньої повної амортизації, з обов’язковим повер- ненням таких основних засобів їх власникові після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані основні засоби залишається в орендодавця протягом усього стро-

ку дії договору оренди.

Фінансова оренда — господарська операція фізичної чи юри-

дичної особи, що передбачає придбання орендодавцем за замов-

ленням орендаря основних засобів з подальшою їх передачею в

користування орендареві на строк, що не перевищує строку по-

вної амортизації таких основних засобів з обов’язковою подаль-

шою передачею права власності на такі основні засоби орендарю.

Розмір  орендної  плати  за  користування  цілісними  майновими

комплексами визначається за формулою

Опл = Взал · Ворц,

де Опл — розмір річної орендної плати;

Взал — залишкова вартість орендованих основних засобів на

момент оцінки об’єкта оренди;

Ворц — орендна ставка за використання цілісних майнових комплексів.

Розмір орендної ставки залежить від цільового викорис- тання цілісних майнових комплексів. У міжнародній банків- ській практиці широкого розповсюдження набув лізинг. Лі- зинг —  це  підприємницька  діяльність,  яка  спрямована  на інвестування власних чи залучених фінансових коштів та по- лягає в наданні лізингодавцем у виключне користування на визначений строк лізингоодержувачеві майна, що є власністю лізингодавця або набувається ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідного продавця майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лі- зингових платежів.

Об’єктом лізингу є будь-яке рухоме й нерухоме майно, яке може бути віднесене до основних засобів відповідно до законо- давства (в тому числі продукція, вироблена державними підпри- ємствами), не заборонене до вільного обігу на ринку і щодо якого немає обмежень про передачу його в лізинг. Суб’єктами  лізингу можуть бути: лізингодавець — суб’єкт підприємницької діяльно- сті, в тому числі банківська або небанківська фінансова установа, який передає в користування об’єкти лізингу; лізиногоодержу- вач — суб’єкт підприємницької діяльності, який одержує в кори- стування об’єкти лізингу за договором лізингу; продавець лізин- гового    майна —    суб’єкт    підприємницької    діяльності,    що виготовляє майно (машини, устаткування тощо) та/або продає власне майно, яке є об’єктом лізингу.

Лізинг здійснюється за договором лізингу, який регулює правовідносини між суб’єктами лізингу і залежно від особли-

востей здійснення лізингових операцій, може бути двох видів —

фінансовий або оперативний.

Оперативний  лізинг —  це  договір  лізингу,  в  результаті

укладання якого лізингоодержувач  на своє замовлення отри-

мує в платне користування від лізингодавця об’єкт лізингу на

строк,  менший  від  строку,  за  який  амортизується  90  відсот-

ків вартості об’єкта лізингу, визначеної на день укладання до-

говору.

Фінансовий лізинг — це договір лізингу, в результаті укла-

дання якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в пла-

тне користування від лізингодавця об’єкт лізингу на строк, не

менше від строку, за який амортизується 60 відсотків вартості

об’єкта лізингу, визначеної на день укладання договору. Відо-

браження лізингових операцій у бухгалтерському обліку показа-

но в табл. 5.8.

103

 
Подпись: 103Таблиця 5.8

ВІДОБРАЖЕННЯ ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ БУДЕ СЛІДУЮЧИМ

 

 

№ з/п

 

Зміст господарських операції

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

Оперативна оренда (лізинг)

А. У продавця

1

Нараховано суми амортизації

23 «Виробництво»

131 «Знос основних засобів»

2

Списано сучу нарахованої амортизації

949  «Інші  витрати  операцій-

ної діяльності»

23 «Виробництво»

3

Відображено належну до одержання орен-

дну плату

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

4

Нараховано ПДВ

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

641  «Розрахунки за  податка-

ми»

5

Отримано орендну плату

311 «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

6

Визначено фінансовий результат

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

791  «Результат основної дія-

льності»

Б. У орендаря

1

Прийнято в оперативну оренду основні за-

соби

01   «Орендовані   необоротні активи»

 

2

Нараховано до сплати орендну піату

23 «Виробництво»

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»

104

 
Подпись: 104Закінчення табл. 5.8

 

 

№ з/п

 

Зміст господарських операції

 

Кореспонденція рахунків

Дебет

Кредит

3

Відображено ПДВ

641 «Розрахунки за податками»

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»

4

Перераховано орендну плату

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»

311 «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

5

Повернення об’єкта оренди

311 «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

01   «Орендовані   необоротні активи»

Фінансова оренда (лізинг)

А У орендодавця

1

Передано основні засоби у фінансову оренду

161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оре- нду»

10 «Основні засоби»

2

Відображено щомісячну суму, частини ва- ртості об’єктів фінансової оренди що під- лягає відшкодуванню

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оре- нду»

3

Відображено належну до одержання суму винагороди

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

4

Отримано орендну плату

311 «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

5

Відображено  витрати,  пов’язані  із  здійс-

ненням діяльності з фінансової оренди

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

23 «Виробництво»

105

 
Подпись: 105

6

Визначено фінансовий результат

713  «Дохід  від   операційної оренди активів»

791  «Результат основної дія-

льності»

7

Відображено вартість викупу об’єкта оренди

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»

8

Отримано кошти в погашення залишкової вартості об’єкта фінансової оренди

311 «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

377   «Розрахунки   з   іншими дебіторами»

Б. У орендаря

1

Отримано у фінансову оренду основний засіб

10 «Основні засоби»

531 «Зобов’язання з фінансо-

вої оренди»

2

Нараховано амортизацію

23 «Виробництво»

131 «Знос основних 1 засобів»

3

Відображено суму винагороди орендодавцю

23 «Виробництво»

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»

4

Нараховано щомісячну суму частини вар-

тості об’єкта фінансової оренди

531 «Зобов’язання з фінансо-

вої оренди»

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами

5

Погашено заборгованість по орендній платі

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»

33! «Поточні рахунки в наці-

ональній валюті»

6

Перехід об’єкта у власність орендаря після фінансово оренди

10 «Основні засоби»

10 «Основні засоби»

7

Нараховано суму зносу (одночасно)

131 «Знос основних засобів»

131 «Знос основних засобів»

8

Викуплено об’єкт оренди після закінчення строку договору

531 «Зобов’язання з фінансо-

вої оренди»

685   «Розрахунки   з   іншими кредиторами»