Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки і практики - Збірник матеріалів ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, 6—7 грудня 2012 р.

Сколько бухгалтерских книг описал лука пачоли, и какие книги вела компания франческо датини за столетие до трактата

 

В Трактате Пачоли описаны 3 книги: Мемориал–Журнал– Главная. Однако изучение средневековой практики по книгам из архивов,  относящихся  к  XIII—XV вв.,  не  всегда  подтверждает это. В этой связи представляется актуальным изучение систем учетных книг, применяемых в различных компаниях средневеко- вья в разные периоды времени. Также важно ответить на вопрос, почему бухгалтеры Датини заново прошли путь (от униграфиче- ского учета к диграфическому), в то время, когда почти за столе- тие до этого имела место учетная практика тосканской компании Джованни Фаролфи в Провансе (1299—1300 гг.) или коммуны Генуя в 1340 г.

На XIII Всемирном Конгрессе историков бухгалтерского уче- та британский профессор Алан Сангстер выступил от имени сво- их коллег (соавторы: Alan Sangster; Greg Stoner; Paul De Lange;

Brendan   O’Connell))   с   докладом   «PACIOLI’S   FORGOTTEN BOOK: THE MERCHANT’S RICORDANZE» (Забытая книга Па- чоли: Рикорданз купца). Содержание доклада сводилось к следу- ющему. Двойная бухгалтерия появилась к концу 13 века и испо- льзовалась, например, компанией Датини в Прато в течение 1380 гг. «Как можно видеть из архива Датини, во время переходного

периода от простой бухгалтерии к двойной счета велись в книге под названием Рикорданз (Ricordanze)». Книги записей под таким названием использовались в Тоскане, и когда книги такого рода только появились в Тоскане, то торговцы использовали их и для ведения личных записей (дневника) и для автобиографических записей. Те, кто не вел дела, применяли такие книги исключите-

льно в качестве дневников, но использовали тоже название кни- ги. Со временем книга записей Рикорданз (Ricordanze) стала для купцов неким гибридом, состоящим частично из автобиографи- ческих и личных записей, а также для учета своей деловой акти- вности, включая детали сделок и другие важные для него факты, например, обещания, обязательства и условия соглашений.

«Как видно из архива Датини», в XIV—XV вв. использование книги записей Рикорданз (Ricordanze) в бухгалтерской системе для

целей учета прекратилось, и на её смену пришла новая книга под названием Мемориал (Memoriale), в которой отражались все дета- ли сделок. К тому времени, когда Пачоли написал первое в пос- ледствие опубликованное описание двойной бухгалтерии, книга записей Мемориал считалась одной из трех главных книг бухгал- терской   системы   того   времени.   Две   других   были   Журнал (Giornale) и Главная книга (Quaderno). Следует сказать, что Пачо- ли в конце своего трактата описывает и еще одну книгу, которую вели «умные» торговцы, книгу записей Рикорданз (Ricordanze), однако все ученые игнорируют данный факт. В понимании Пачоли данная книга не была книгой Рикорданз (Ricordanze) для личных записей или гибрида записей личного и делового характера, и не представляла собой некий вариант Мемориала. Книга записей Ри- корданз (Ricordanze) Пачоли служила исключительно для особой цели: в данную книгу заносилось то, о чем никак нельзя было за- быть, т.е., таким образом, она была еще одним контролирующим звеном в управлении делами торговца помимо того контроля, ко- торый предлагался системой двойной бухгалтерии.

А. Сангстер   и   Ко   приводят   нас   к   мнению,   что   книга RICORDANZE, описанная Пачоли, никак не связана с Мемориа- лом, который описан в триаде Мемориал-Журнал-Главная книга. В работе имеются ссылки на многих исследователей, которые, не

исключено соприкасались с книгами RICORDANZE в архивах. В то же время никто из Сангстер и Ко никогда не видел книгу RICORDANZE, как и другие архивные книги.

Наш интерес к книге не случаен. Дело в том, что нами иссле- дованы различные компании и предприятия Империи Датини в разные периоды. Во всех случаях отсутствует отдельная книга

Мемориал в понятиях Пачоли, как и отсутствует отдельная книга Журнал. Бухгалтеры Датини называют Мемориалом те участки Главной книги или книги Mercanzie, в которых приведены запи- си, характерные для Журнала, то есть записи формирования дво- йной  записи.  Конечно,  об  этом  не  упоминают  и  не  знают А. Сангстер и Ко

Изучая систему балансов компании Датини в Барселоне, нам попались книги под названием «RICORDANZE» за 1397—1399 гг. (Prato, AS, D. 824) и за 1399—1400 гг. (Prato, AS, D. 825). Первая содержит  54  заполненные  страницы  и  заканчивается  номером

27 Verso. Во второй книге 40 заполненных страниц и последняя страница 20 Recto. Фотокопии этих книг помещены в наш компь-

ютер. В отличие от других книг, которые без сомнения определе-

ны как бухгалтерские, книги «RICORDANZE» несколько «неряш-

ливые», и, что очень важно, на них отсутствуют специальные зна- ки («крыжи»), свидетельствующие о переносе данных из этих книг на другие или «пунктировке» с другими записями. Нам удалось подготовить перевод одного фолио из станиц книги Prato, AS, D.

824, c. 3 V—4 R. Возможно, это поможет нам понять назначение книг «RICORDANZE» в бухгалтерской системе компаний и пред- приятий Франческо Датини. Некоторые записи не совсем четкие.

Записи на фолио фрагментарные, зачастую не связаны между собой. Однако их анализ позволит ответить на вопрос, чем слу- жила книга «RICORDANZE» для бухгалтеров Датини. Переводы

текста и фотографии счетов нами переданы нашим британским коллегам. Это свидетельствует о том, что в подобных исследова- ниях нет места конкуренции, только поиск истины.

В дальнейшем нами планируется изучение имеющихся в ар- хиве Датини книг «RICORDANZE», поиск их связи с «Мемориа- лом» и записями в других книгах. И, что не менее важно, воссоз-

дание систем учетных книг Датини в различных его компаниях. Это поможет восстановить историческую истину формирования нашей профессии.

 

Овсюк Н. В., канд.педагог.наук, доцент кафедри «Бухгалтерського обліку» Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ