Проблемы учета капитальных вложений
Улучшение инвестиционного климата и связанный с ним рост инвестиций предъявляют новые требования к организации и мето- дологии бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Долгосрочные инвестиции, осуществляемые в форме капита- льных вложений, представляют первоочередной интерес для раз- вития государства, характеризуются широким кругом участни- ков, существенным объемом регламентирующей документации и, соответственно, сложностями отражения в учете и отчетности. Один из основных вопросов связан с признанием инвестици- онных затрат. Наиболее распространена точка зрения, при кото- рой заказчик (застройщик) использует счет учета вложений во внеоборотные активы, а подрядчик — счет основного производс- тва. В первом случае предваряется возникновение актива (основ- ного средств), во втором — признание расхода. Ситуация услож- няется тем, что один участник может совмещать функции пользователя, инвестора, заказчика и подрядчика. Помимо этого, в нормативных документах разного уровня используются разли- чные термины (к примеру, заказчик и застройщик) что также не привносит ясности. Наличие единого понятийного аппарата позволит обеспечить адекватное отражение хозяйственных операций в учете, изба- виться от неопределенности. Выполненный анализ показал, что каждое понятие заключает в себе единую основу, инвариантную к области его применения. В свою очередь среда, в которой оно используется, привносит новые характеристики следующего порядка, которые уточняют и дополняют его. Поэтому целесообразно установить как общие (сущностные) характеристики исследуемых понятий, так и их ча- стные черты с точки зрения инвестиционного процесса. Интересна ситуация, когда строительная компания осуществ- ляет долевое строительство, т. е. привлекает средства третьих лиц. Это, на первый взгляд, не мешает признать осуществляемые затраты инвестициями: таковыми считаются «капитальные вло- жения, осуществляемые с использованием собственных и (или) привлеченных средств». Однако здесь отсутствует объект капи- тальных вложений — основные средства, поскольку не выпол- няются условия необходимые для их признания в учете. Инвес- торами в рассматриваемой ситуации будут лица, осуществляю- щие вложения — участники долевого строительства. Строитель- ная организация (застройщик) будет выполнять роль поставщика (подрядчика), а дольщики (участники долевого строительства) — покупателя (заказчика). Сказанное наглядно демонстрирует, что понятия «пользова- тель», «инвестор», «заказчик», «подрядчик» принадлежат к раз- ным классификациям, лежат в разных плоскостях. Наиболее проста классификация «заказчик — подрядчик», она самодостаточная и, разумеется, может распространяться не толь- ко субъектов инвестиционной, но и иной экономической деяте- льности. Это дополняющие друг друга понятия. Если есть поставщик (подрядчик), то должен быть и покупатель (заказчик), и наобо- рот. Когда число участников инвестиционной деятельности пре- вышает два, возникает ситуация, когда одна из сторон может быть одновременно признана заказчиком и подрядчиком. Исследование показало, что термины «заказчик» и «подряд- чик» в инвестиционном законодательстве используются в более узких значениях «организатор» и «исполнитель». Их применение вместо более общих «заказчик» и «подрядчик» позволило бы из- бежать двусмысленности, когда одно и то же лицо может высту- пать в роли заказчика и подрядчика одновременно по отношению к другим лицам, что довольно часто встречается на практике и усложняется наличием различных вариаций, в которых стороны могут совмещать различные функции. Итак, участники инвестиционного процесса в России сегодня представлены четырьмя группами в следующих значениях: — пользователь — субъект, извлекающий экономические вы- годы от использования законченных объектов капитальных вло- жений; — инвестор — вкладчик средств и собственник объектов ка- питальных вложений; — заказчик — организатор строительной деятельности; — подрядчик — исполнитель работ. Из классификации наглядно видно, что «застройщик» (как су- бъект строительной деятельности) непременно выполняет функ- ции заказчика (как субъекта инвестиционной деятельности). Именно поэтому данные термины часто употребляются как си- нонимы. В то же время, застройщик нередко совмещает функции заказчика (организатора) и подрядчика (исполнителя) работ, рав- но как может осуществлять финансирование строительства и быть конечным пользователем готового объекта. Таким образом, отметим, что если строительная организа- ция (застройщик) осуществляет строительство объектов, пред- назначенных для продажи третьим лицам, то последние долж- ны отражаться в учете данной организации в качестве готовой продукции, а затраты на ее создание — в качестве затрат на производство. В случае если организация осуществляет доле- вое строительство, указанное обстоятельство не меняет харак- тер затрат — это затраты производства, возмещаемые за счет целевых сумм, что, также, не дает оснований считать их вло- жениями во внеоборотные активы. Таковыми они будут, толь- ко если строительная организация строит такие объекты для собственных нужд и не имеет намерения продать их в обозри- мом будущем. Малишкін О. І., канд. екон. наук, доцент, аудитор, завідувач кафедри фінансів та кредиту, Міжгалузева академія управління, м. Київ
|
| Оглавление| |