Проблемы учета капитальных вложений

Улучшение инвестиционного климата и связанный с ним рост инвестиций предъявляют новые требования к организации и мето- дологии бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

Долгосрочные инвестиции, осуществляемые в форме капита-

льных вложений, представляют первоочередной интерес для раз-

вития государства, характеризуются широким  кругом участни-

ков,  существенным  объемом  регламентирующей  документации

и, соответственно, сложностями отражения в учете и отчетности.

Один из основных вопросов связан с признанием инвестици-

онных затрат. Наиболее распространена точка зрения, при кото-

рой заказчик (застройщик) использует счет учета вложений во внеоборотные активы, а подрядчик — счет основного производс- тва. В первом случае предваряется возникновение актива (основ- ного средств), во втором — признание расхода. Ситуация услож- няется тем, что один участник может совмещать функции пользователя, инвестора, заказчика и подрядчика. Помимо этого, в нормативных документах разного уровня используются разли- чные термины (к примеру, заказчик и застройщик) что также не привносит ясности.

Наличие единого понятийного аппарата позволит обеспечить адекватное  отражение  хозяйственных  операций  в  учете,  изба-

виться от неопределенности.

Выполненный анализ показал, что каждое понятие заключает

в себе единую основу, инвариантную к области его применения.

В свою очередь среда, в которой оно используется, привносит

новые характеристики следующего порядка, которые уточняют и

дополняют  его.  Поэтому  целесообразно  установить  как  общие

(сущностные) характеристики исследуемых понятий, так и их ча-

стные черты с точки зрения инвестиционного процесса.

Интересна ситуация, когда строительная компания осуществ-

ляет  долевое  строительство,  т.  е.  привлекает  средства третьих

лиц. Это, на первый взгляд, не мешает признать осуществляемые

затраты инвестициями: таковыми считаются «капитальные вло-

жения, осуществляемые с использованием собственных и (или)

привлеченных средств». Однако здесь отсутствует объект капи-

тальных вложений — основные средства, поскольку не выпол-

няются условия необходимые для их признания в учете. Инвес-

торами в рассматриваемой ситуации будут лица, осуществляю-

щие вложения — участники долевого строительства. Строитель-

ная организация (застройщик) будет выполнять роль поставщика

(подрядчика), а дольщики (участники долевого строительства) —

покупателя (заказчика).

Сказанное наглядно демонстрирует, что понятия «пользова-

тель», «инвестор», «заказчик», «подрядчик» принадлежат к раз-

ным классификациям, лежат в разных плоскостях.

Наиболее проста классификация «заказчик — подрядчик», она

самодостаточная и, разумеется, может распространяться не толь-

ко субъектов инвестиционной, но и иной экономической деяте-

льности.

Это дополняющие друг друга понятия. Если есть поставщик

(подрядчик), то должен быть и покупатель (заказчик), и наобо-

рот. Когда число участников инвестиционной деятельности пре-

вышает  два,  возникает  ситуация,  когда  одна  из  сторон  может быть одновременно признана заказчиком и подрядчиком.

Исследование показало, что термины «заказчик» и «подряд-

чик» в инвестиционном законодательстве используются в более

узких значениях «организатор» и «исполнитель». Их применение

вместо более общих «заказчик» и «подрядчик» позволило бы из-

бежать двусмысленности, когда одно и то же лицо может высту-

пать в роли заказчика и подрядчика одновременно по отношению

к другим лицам, что довольно часто встречается на практике и

усложняется наличием различных вариаций, в которых стороны

могут совмещать различные функции.

Итак, участники инвестиционного процесса в России сегодня

представлены четырьмя группами в следующих значениях:

— пользователь — субъект, извлекающий экономические вы-

годы от использования законченных объектов капитальных вло-

жений;

— инвестор — вкладчик средств и собственник объектов ка-

питальных вложений;

— заказчик — организатор строительной деятельности;

— подрядчик — исполнитель работ.

Из классификации наглядно видно, что «застройщик» (как су-

бъект строительной деятельности) непременно выполняет функ-

ции  заказчика  (как  субъекта  инвестиционной  деятельности).

Именно поэтому данные термины часто употребляются как си-

нонимы. В то же время, застройщик нередко совмещает функции

заказчика (организатора) и подрядчика (исполнителя) работ, рав-

но  как  может  осуществлять  финансирование  строительства  и

быть конечным пользователем готового объекта.

Таким образом, отметим, что если строительная организа-

ция (застройщик) осуществляет строительство объектов, пред-

назначенных для продажи третьим лицам, то последние долж-

ны отражаться в учете данной организации в качестве готовой

продукции, а затраты на ее создание — в качестве затрат на

производство. В случае если организация осуществляет доле-

вое строительство, указанное обстоятельство не меняет харак-

тер затрат — это затраты производства, возмещаемые за счет

целевых сумм, что, также, не дает оснований считать их вло-

жениями во внеоборотные активы. Таковыми они будут, толь-

ко если строительная организация строит такие объекты для

собственных нужд и не имеет намерения продать их в обозри-

мом будущем.

Малишкін О. І., канд. екон. наук, доцент, аудитор, завідувач кафедри фінансів та кредиту, Міжгалузева академія управління, м. Київ