Бухгалтерский учет амортизации: у истоков возникновения

В среде исторических исследований бухгалтерии наименее изученной представляется тематика, связанная с амортизацион- ными процессами. Во всех публикациях, относящихся к ранним периодам  бухгалтерской  науки,  приводится  примерно  один  и

тот же материал. Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, со ссыл- кой на Линдона Ламарра, пишут: «Существует мнение, хотя и спорное, что понятие «амортизация» было знакомо бухгалтерам раннехристианского  Рима».  По  свидетельству  М. Чатфилда  и Я.В. Соколова, самое первое определение амортизации и при- мер, с ней связанный, принадлежит древнеримскому архитекто- ру Витрувию, который определил амортизацию как «цену исте- кшего года».

В средневековье упоминание об амортизации находим на сче-

те Убытков и прибылей Барселонского отделения компании Да-

тини (с 11 июля 1397 г. по 31 января 1399 г.), где «отчет указыва-

ет, что стоимость конторского оборудования в 16 ф. 17 шилл.

списана как торговые издержки». Данная информация была дос-

тупна  бухгалтерам  СССР  еще  с  1958 г.  Этому  способствовала

статья Раймонда де Рувера «The development of accounting prior to

Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants»,

переведенная  на  русский  язык  профессором  А.Ф. Мухиным  и

опубликованная отдельной брошюрой под названием «Как воз-

никла двойная бухгалтерия» тиражом в 1000 экз. Ж. Ришар утве-

рждал, что под амортизацией изначально понималась «любая ча-

стичная  потеря  стоимости  имущества  в  результате  того,  что

стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентариза-

ции меньше стоимости, полученной в процессе инвентаризации

предыдущей».

По нашему мнению, переоценки инвентаря или другого иму-

щества проводились только при продаже имущества, если учет-

ная стоимость имущества была выше цены возможной продажи.

В подобных ситуациях бухгалтер изначально выявлял разницу в

стоимостях и относил ее на убыток на счете «Прибыли и убыт-

ки», а только после этого продавал имущество без выявления

операционного результата. Второй возможный сценарий перео-

ценок имущества мог совпадать с «условными» закрытиями пре-

дприятий, когда в целях извлечения прибыли имела место юри-

дическая ликвидация без физической.

Авторов не оставляла мысль, что если линейное распределе-

ние стоимости имущества существовало в дохристианские вре-

мена, то эта идея могла сохраниться или возродиться в средневе-

ковье. В качестве направления исследования был избран перевод

на  русский  язык  хранящихся  в  архивах  средневековых  счетов

«Прибыли и убытки». Результат превзошел наши ожидания. На-

ми обнаружена запись: «Офисное оборудование должно дать

дня 31 января 1398 за «износ мебели», подсчитано за 18 месяцев,

исходя из 10 процентов годовых, на с. 389». Выделенное жирным и есть прямое подтверждение, что в средние века применялся ме- ханизм линейного распределения стоимости долгосрочного инве- нтаря по периодам его использования.

Недавно результаты наших исследований пополнил случай начисления амортизации в системе счетов двойной бухгалтерии, относящийся к концу XIII в. Это одна из самых важных наших находок в архивах Италии. Это счет инвентаря из Главной книги тосканской компании Джованни Фаролфи в Провансе. Счет со- держит 3 записи. Первая запись характеризует первоначальную

стоимость утвари. Запись занесена в дебет счета и представляет накопленный итог по инвентарной описи, которая могла вестись в специальной инвентарной книге или на нескольких листах. Вторая и третья записи относятся к кредиту счета. Вторая запись показывает понижение стоимости инвентаря (амортизацию). В настоящее время не представляется возможным установить ме-

ханизм начисления износа (амортизации). Авторы склоны счи- тать, что имеет место понижение стоимости утвари при переоце- нке со списанием данной суммы на счет «Прибыли и убытки». К сожалению, счет «Прибыли и убытки» также утерян. Третья за- пись фиксирует остаточную стоимость инвентаря после переоце- нки, которую покупатель Джованни Филиппи должен заплатить

(должен дать). Исследование по бухгалтерской книге Джованни Фаролфи, которую на постсоветском пространстве никто никогда не видел, еще впереди.

Сегодня можно сделать некоторые обобщения в части аморти- зации. В компании Фаролфи имела место ситуация, когда выбы- вающее имущество переоценивается до цены возможной прода-

жи, а разница понижения стоимости (начисленная амортизация) списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве убытка. Практика компаний Франческо Датини (ровно через столетие), также подтвержденная архивными материалами, позволяет выде- лить еще два варианта начисления амортизации:

— переоценка имущества при «условном» закрытии компа-

нии и передача имущества в новую компанию по остаточной

стоимости;

— равномерное распределение стоимости утвари по заданно-

му алгоритму, правда, в условиях «условной ликвидации» и то-

лько на дату этого события.

Особо следует заметить, что текущие переоценки имущества в

средневековье не производились.

Легенчук С. Ф.,

д-р екон. наук, доцент, завідувач кафедри фундаментальних економічних дисциплін, Житомирський державний технологічний університет