Как исчислялся финансовый результат в средневековье

Как известно, современный бухгалтерский учет рассматривает

3 основных направления: финансовый результат, финансовое со-

стояние хозяйствующего субъекта, движение финансовых пото-

ков. В этой связи исследование исторических начал формирова- ния финансового результата и отражение учетного процесса на счетах двойной бухгалтерии, познание генезиса счетов представ- ляется весьма актуальным.

Изначально, в эпоху Средневековья бухгалтерский учет был наделен чисто управленческими функциями. На персональных счетах расчетов отслеживалась своевременность погашения дол- гов, на счетах продажи товаров выявлялся операционных финан- совый результат по каждой партии. При завершении продажи пар- тии итог розничной продажи на счете «vendite» подписывался под

итогом оптовой покупки «compere», и по ним выявлялся операци-

онный финансовый результат (прибыль или убыток от продаж).

И, только на следующем шаге генезиса бухгалтерских регистров

произойдет слияние функций управленческого и финансового бух-

галтерского учета. Это связано с появлением униграфических счетов

раздельного накопления операционного финансового результата. В

бухгалтерских книгах флорентийского купца Франческо Датини в

первые годы его пребывания в Тоскане можно найти множество та-

ких счетов, как правило, представляющих динамические цепочки

последовательно увязанных счетов. По всей вероятности, собствен-

ники в те годы держали за рамками системы бухгалтерских счетов,

ведение которых осуществлял бухгалтер, счет собственного капита-

ла, который, как и остальные счета, был униграфическим.

Зная величину вложенного капитала в момент открытия бух-

галтерской книги, собственник корректировал ее с учетом полу-

ченных по видам деятельности сумм операционных прибылей и

убытков.

В работах, посвященных исследованию бухгалтерской инфо-

рмационной системы Коммуны Генуя в 1340 г, рассмотрена сис-

тема униграфических счетов накопления операционного финан-

сового  результата,  состоящая  из  динамической  цепочки  в  6

последовательно увязанных счетов, включающая более 120 пока-

зателей операционного убытка. Этот пример свидетельствует о

том, что даже в условиях применения дуальных счетов унигра-

фические счета накопления операционных результатов применя-

лись еще длительное время, до включения в систему счетов дуа-

льного счета «Прибыли и убытки».

Самым старым по времени сохранившимся счетом «Прибыли

и убытки», по мнению знатоков, считается счет Первой Компа-

нии Ф. Датини в Пизе за 1383—1386 гг. Однако это не совсем

так. Дело в том, что этот счет был воспроизведен задним числом

в 1406 г., в период ликвидации Третьей компании в Пизе. Счет

«Прибыли и убытки» Первой компании Датини в Пизе. состоял из трех последовательных разворотов торговой книги. Естест- венно, по дебету счета учитываются убытки, по кредиту — при- были. Многие показатели были накоплены на счетах динамичес- ких цепочек, и только отдельные суммы (при закрытии дуальных счетов продажи товаров после 19 июня 1386 г., даты условной ликвидации Первой компании Ф. Датини в Пизе) перенесены на счет «Прибыли и убытки» непосредственно с торговых счетов.

Для настоящего исследования особый интерес представляет дей-

ствительно самый ранний из сохранившихся счет «Прибыли и убы-

тки». Его формирование бухгалтер Второй Компании Ф. Датини в

Пизе (20.06.1386—30.06.1392 гг.) осуществлял в 1392—1393 гг., то

есть период условного закрытия компании и подведения итогов де-

ятельности. Как видим, алгоритмы, использованные в 1406 г. и в

1392 г., идентичны. Как известно, прибыль в сумме 1852 флорина

18 сольди 1 динар полностью отошла Франческо Датини, как еди-

ноличному собственнику компании. Здесь необходимо акцентиро-

вать внимание на одной весьма важной детали. Употребление тер-

мина «компания» к Первой и Второй Компаниям Датини в Пизе с

юридической точки зрения неприемлемо. Для признания обособ-

ленной хозяйствующей единицы компанией, кроме принципа обо-

собленного имущества, требуется наличие компаньонов.

До 1392 г. Франческо Датини в Пизе имел обособленное тер-

риториально удаленное индивидуальное предприятие. Так, сло-

жилось, что историки, а не юристы или экономисты, делят пери-

од деятельности Датини в Пизе на 4 этапа:

— до 4 февраля 1383 г. — деятельность до официальной пре-

зентации;

— с 4 февраля 1383 г. по 19 июня 1386 г. — Первая Компания

Франческо Датини в Пизе;

— с 20 июня 1386 г. по 30 июня 1392 г. — Вторая Компания

Франческо Датини в Пизе;

— с 1 июля 1392 г. по 25 июля 1440 г. — Третья Компания

Франческо Датини в Пизе.

Как станет видно из последующих исследований, именно Тре-

тья компания станет истиной компанией со свойственным ком-

паниям механизмом распределения прибыли и отражением его на

счетах бухгалтерского учета. Однако вершиной совершенствова-

ния учета на счете «Прибыли и убытки» станет его балансировка,

которая позволит или присоединить финансовый результат непо-

средственно к счету собственного капитала, или показать отде-

льной строкой в разделе «Кредиторы» баланса.

А.Ч. Литтлтон высоко оценивал роль счета «Прибыли и убытки» в развитии двойной бухгалтерии. Он писал: «Возможно, не дуаль- ность формы, а баланс результатов является основным принципом двойной бухгалтерии… Полное обеспечение табулярной финансо- вой информацией, содержащей все необходимые данные и распрос- траненное во многих крупных компаниях, которое теперь достигае- тся двойной бухгалтерией не без сознательного использования равенства результатов и дуальности отчетной формы».

Карельская С. Н., канд. екон. наук, старший викладач кафедри статистики, обліку і аудиту,

Санкт-Петербургський державний університет,

м.Санкт-Петербург, Росія