ОсобливостІ оподаткування операцІй в ІноземнІй валютІ згІдно мсфз

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [1] окремі підприємства (в тому числі Публічні акціонерні товариства) складають фінансову звіт- ність  за  Міжнародними  стандартами  бухгалтерської  звітності (далі — МСФЗ). Згідно методичних рекомендацій, викладених у листі Міністерства фінансів України від 29.05.2012 р. [2] (далі — лист Міністерства фінансів), складання податкової декларації з податку на прибуток таких підприємств повинно проводитися з використанням даних бухгалтерського обліку і дотриманням ви- мог Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодекса України [5] (далі — Кодекс) для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень Кодекса. Особ-

ливе значення має визначення результатів діяльності: доходів, витрат і прибутку (збитку) для визначення сум, які підлягають оподаткуванню згідно Кодекса. Одною з особливостей оподатку- вання має визнання курсових різниць по операціям в іноземній валюті, які виникають щодо фінансових інвестицій у господарсь- кі одиниці за межами України.

Згідно п. 9 ПСБО-21 «Вплив змін валютних курсів» [6] такі кур- сові різниці відображаються у складі іншого додаткового капіталу. Згідно п. 32 МСБО-21»Вплив змін валютних курсів» [4] курсові різ- ниці, що виникають за монетарною статтею, визнаватимуться у при- бутку або збитку в окремій фінансовій звітності суб’єкта господарю- вання,   що   звітує,   або   в   індивідуальній   фінансовій   звітності

закордонної господарської одиниці. Таким чином, виникає невідпо- відність відображення вказаних курсових різниць в індивідуальних звітах основного підприємства і закордонної господарської одиниці. Такі курсові різниці в податковому обліку як об’єкт оподаткування повинні відноситись на фінансовий результат (прибуток або збиток).

Згідно п. 32 МСБО-21 [4] у фінансовій звітності, яка містить

дані про закордонну господарську одиницю та суб’єкт господарю-

вання, що звітує (наприклад, консолідована фінансова звітність,

коли закордонна господарська одиниця є дочірнім підприємст- вом), курсові різниці первісно визнаються в іншому сукупному прибутку. Згідно п. 9 ПСБО-21 [6] курсові різниці від перерахунку монетарних статей, які виникають щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України відображаються у складі іншого додаткового капіталу. а за п. 32 МСБО-21 — відносяться до іншого сукупного прибутку (збитку). Такі визначення мають ідентичне значення, є видами власного капіталу і повинні відо- бражатися у звітності окремою статтею. За МСБО-21 [4] власний капітал не є доходом. Виникає питання, оподатковувати прибуток або збиток без іншого сукупного прибутку, або оподатковувати за- гальний сукупний прибуток, який включає інший сукупний при- буток. У Кодексі відповіді на це питання немає.

Розглянемо визначення показників результатів господарської діяльності згідно п. 7 МСБО-1 [3]. Прибуток або збиток — це зага- льний дохід за вирахуванням витрат за винятком компонентів ін-

шого сукупного прибутку. Інший сукупний прибуток містить стат- ті доходів або витрат (включаючи коригування перекласифікації), які не визнані у прибутку або збитку, як вимагають або дозволя- ють інші МСФЗ. Загальний сукупний прибуток включає всі ком- поненти «прибутку або збитку» та «іншого сукупного прибутку».

Згідно п. 14 ПСБО-21 [6] у разі продажу або ліквідації господар-

ської одиниці за межами України накопичена сума курсових різниць,

що відображена в складі іншого додаткового капіталу, включається

до складу інших доходів (витрат) того звітного періоду, в якому ви-

знається прибуток або збиток від продажу (ліквідації) фінансової ін-

вестиції в господарську одиницю за межами України. Згідно п. 48

МСБО-21 [4] при вибутті закордонної господарської одиниці кумуля-

тивну суму курсових різниць, що відноситься до цієї закордонної го-

сподарської одиниці, що були визнані в іншому сукупному прибутку

та накопичені в окремому компоненті власного капіталу, перекласи-

фікують із власного капіталу в прибуток або збиток.

У МСБО-21 [4] не досить конкретно визначено віднесення ку-

рсових різниць до іншого сукупного прибутку та накопичення їх

в окремому компоненті власного капіталу але, виходячи з особ-

ливостей побудови показника, відображення таких курсових різ-

ниць відноситься до додаткового капіталу, що відповідає ПСБО-

21 і не включається до об’єкту оподаткування в податковому об-

ліку. Таким чином, якщо підприємство складає фінансову звіт-

ність за ПСБО, то курсові різниць, які виникають щодо фінансо-

вих  інвестицій  у  господарські  одиниці  за  межами  України

відносяться до додаткового капіталу і не підлягає оподаткуван-

ню, якщо фінансова звітність складається за МСФЗ, то такі моне-

тарні суми є об’єктом оподаткуванню податком на прибуток.

Показники іншого сукупного прибутку не включаються до об’єкту

оподаткування в податковому обліку. У Плані рахунків бухгалтерсь-

кого обліку для аналітичного обліку сукупного прибутку (збитку) до-

цільно відкрити окремий субрахунок до рахунка 42 «Додатковий ка-

пітал».

Література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996 із змінами та доповненнями.

2. Лист Міністерства фінансів України від 29.05.2012 р. № 31-08410-

06-5/13634. Про складення податкової декларації з податку на прибуток

підприємств з використанням даних бухгалтерського обліку і дотри-

манням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.

3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фі-

нансової звітності».

4. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін

валютних курсів».

5. Податковий кодекс України Податковий кодекс України. Із змінами і

доповненнями, внесеними Законом України від 23.12.10 року № 2856-6.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін ва-

лютних  курсів»  затверджено  наказом  Міністерства  фінансів  України

від 25.11.02 р. № 989 з наступними змінами.

Сидиропуло О. А., аспірант кафедри бухгалтерського обліку і аудиту, Кубанський державний університет, м.Краснодар, Росія