Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) - Навчальний посібник (Гарасим П. М., Журавель Г. П., Хомин П. Я. )

Розділ 15. облік інших доходів і фінансових результатів

Для обліку інших операційних доходів, а саме: доходів від реалізації іноземної валюти; інших оборотних активів (окрім фінансових інвестицій); доходів від операційної оренди активів; доходів від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, визнаних боржником або щодо котрих отримано рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходів від списання кредиторської заборгованості щодо котрої

минув термін позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів і субсидій; інших доходів від операційної діяльності призначений рахунок 71 “Інший операційний дохід”.

За кредитом рахунка 71 “Інший операційний дохід” відображають збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) і списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Типові операції за рахунком 71 “Інший операційний дохід”

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Нараховано ПДВ при реалізації інших оборотних активів	712	64
Закриття рахунка (зарахування доходів до фінансових результатів)	71	79
Оприбутковано раніше списані основні засоби	10	71
Оприбутковано раніше списані інші необоротні матеріальні активи	11	71
Оприбутковано раніше списані нематеріальні активи	12	71
Оприбутковано раніше списані довготермінові фінансові інвестиції	14	71
Оприбутковано раніше списане незавершене будівництво	15	71
Позитивна курсова різниця за перерахунком заборгованості в іноземній валюті, дохід від операційної оренди активів	16	71
Оприбутковано запаси раніше списані	20	71
Оприбутковано раніше списаний молодняк тварин	21	71
Оприбутковано раніше списані МШП	22	71
Оприбутковано раніше списане незавершене виробництво	23	71
Оприбутковано раніше списані напівфабрикати	25	71
Оприбутковано раніше списану готову продукцію	26	71
Оприбутковано раніше списану сільськогосподарську продукцію	27	71
Оприбутковано раніше списані товари	28	71
Курсова різниця за валютою у касі – при підвищенні курсу	30	71
Курсова різниця за валютним рахунком у банку	31	71
Відображено курсову різницю на грошові кошти в дорозі	33	71
Нарахування покупцям і замовникам курсової різниці на суму їхнього боргу у валюті	36	71
Відображено курсову різницю на суму дебіторської заборгованості підзвітних осіб в іноземній валюті	37	71
Зменшення нарахованого резерву сумнівних боргів у випадках одержання гарантій щодо оплати боргу	38	71
Зарахування до доходу перевищення забезпечень над витратами за їх рахунок	47	71
Визнано доходом суму цільового фінансування	48	71
Зараховано списану довготермінову позику до інших операційних доходів	50	71
Зараховано списану короткотермінову позику до інших операційних доходів	60	71
Зараховано списану поточну заборгованість за довготерміновими зобов’язаннями до інших операційних доходів	61	71
Те саме за списаним короткотерміновим векселем виданим	62	71
Те саме за списаною заборгованістю постачальникам	63	71

Зараховано до доходу неотриману зарплату (кредиторську заборгованість), за якою минув термін позовної давності

Те саме за списаною кредиторською заборгованістю перед учасниками

Те саме за списаною іншою кредиторською заборгованістю

Для обліку доходів від інвестицій укладених в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік у котрих ведуть за методом участі в капіталі, призначений рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі”.

За кредитом рахунка відображають збільшення (отримання) доходу, за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі здійснюють за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством, що є асоційованим, дочірнім або спільним, облік в котрому ведуть за методом участі в капіталі.

Типові операції за рахунком 72 “Дохід від участі в капіталі”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Закриття рахунка (прибуток)	72	79
Дохід від інвестицій	14	72

Для обліку доходів, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, котрі не обліковують на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначений рахунок 73 “Інші фінансові доходи”.

За кредитом рахунка відображають визнану суму доходу, за дебетом –

списання кредитового обігу на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік фінансових доходів здійснюють за об’єктами інвестування.

Типові операції за рахунком 73 “Інші фінансові доходи”

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Списання інших фінансових доходів на рахунок фінансових результатів	73	79

Надходження основних засобів як дивідендів	10	73
Оприбуткування інших необоротних матеріальних активів як дивідендів	11	73
Надходження нематеріальних активів як дивідендів	12	73
Зарахування на приріст довготермінових фінансових інвестицій дивідендів, належних від інших підприємств	14	73
Надходження незавершеного будівництва як дивідендів	15	73
Віднесення дивідендів на довготермінову дебіторську заборгованість	16	73
Одержано дивіденди у вигляді запасів	20	73
Одержано дивіденди у вигляді молодняку тварин	21	73
Одержано дивіденди у вигляді МШП	22	73
Одержані товари в рахунок дивідендів	28	73
Отримано дивіденди готівкою	30	73
Отримано дивіденди на рахунок у банку	31	73
На суму дивідендів отримано короткотерміновий вексель	34	73
Зараховано дивіденди як поточні фінансові інвестиції	35	73
Нараховано дивіденди непов’язаним сторонам за вкладеними інвестиціями, майно в оренді	37	73
Зараховано до інших фінансових доходів суму списаної довготермінової позики	50	73
Зараховано до інших фінансових доходів суму списаної короткотермінової позики	60	73
Те саме за списаною кредиторською заборгованістю постачальникам	63	73
Те саме за списаною кредиторською заборгованістю учасникам	67	73
Те саме за іншою кредиторською заборгованістю	68	73

Для обліку доходів, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, призначений рахунок 74 “Інші доходи”.

За кредитом рахунка 74 “Інші доходи” відображають збільшення (отримання) доходу, за дебетом – належну суму непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Типові операції за рахунком 74 “Інші доходи”

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Нараховано ПДВ при реалізації необоротних активів	74	64
Зараховано до фінансових результатів інші доходи	74	79
Безоплатне надходження основних засобів	10	746
Безоплатне надходження інших необоротних матеріальних активів	11	745
Безоплатне надходження нематеріальних активів	12	74
Курсова різниця за фінансовими інвестиціями в іноземній валюті	14	746
Безплатне надходження незавершеного будівництва	15	74
Відображення доходів від реалізації майнових комплексів	16	74
Відображення частини негативного гудволу, визнаної доходом	19	74
Отримано виробничі запаси в обмін на неподібні активи або безоплатно отримані	20	74
Отримано виробничі запаси від ліквідації основних засобів	20	74
Отримано молодняк тварин в обмін на неподібні активи або безоплатно отримані	21	74
Отримано МШП в обмін на неподібні активи або безоплатно отримані	22	74

Одержано безоплатно товари або їх обмін на інші	28	74
Отримано готівкою дохід від реалізації необоротних активів, фінансові інвестиції або безплатно отримана готівка	30	74
Отримано дохід від реалізації необоротних активів, фінансові інвестиції на рахунок у банку або безоплатно отримані кошти чи курсова різниця за валютним рахунком	31	74
Курсова різниця за короткотерміновим векселем в іноземній валюті	34	74
Курсова різниця за поточними фінансовими інвестиціями в іноземній валюті	35	74
Одержано дохід від реалізації основних засобів	37	74
Визначення доходу одночасно з нарахуванням амортизації за безплатно отриманими основними засобами	42	74
Зараховано цільові внески до інших доходів	48	74
Списано довготермінову позику	50	74
Списано заборгованість, забезпечену виданим векселем	51	74
Списано довготермінові зобов’язання за облігаціями	52	74
Одержано дохід від оренди	53	74
Списано інші довготермінові зобов’язання	55	74
Списано заборгованість постачальникам	63	74
Списано заборгованість за податками і платежами	64	74
Те саме за страхуванням	65	74
Те саме перед учасниками	67	74
Те саме іншу кредиторську заборгованість	68	74
Зараховано доходи майбутніх періодів до доходів звітного періоду	69	74

Для відображення доходів, що виникли внаслідок надзвичайних подій,

застосовують рахунок 75 “Надзвичайні доходи”.

За кредитом рахунка відображають визнану суму відшкодування, зокрема від страхових організацій, утрат від надзвичайних подій, за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Типові операції за рахунком 75 “Надзвичайні доходи”

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Зарахування інших надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів	75	79
Отримано відходи від списання запасів, знищених унаслідок надзвичайних подій	20	75
Отримано готівкою відшкодування збитків від надзвичайних подій	30	75
Надійшли кошти від страхових організацій на поточний рахунок	31	75
Відображено заборгованість за відшкодуваннями	37	75
Погашення довготермінових позик за рахунок надзвичайних доходів	50	75
Погашення короткотермінових позик за рахунок надзвичайних доходів	60	75

Рахунок 79 “Фінансові результати” призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За кредитом рахунка 79 “Фінансові результати” відображають суми в порядку закриття рахунків з обліку доходів, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат і нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списують на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

На субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” визначають прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображають у порядку закриття рахунків суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), за дебетом – суму в порядку закриття рахунків з обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг; адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначають прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображають списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових витрат із рахунків 95 “Фінансові витрати” та 96 “Втрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 793 “Результат від іншої звичайної діяльності” визначають прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображають списання суми в порядку закриття рахунків з обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат із рахунка 97 “Інші витрати”.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображають списання доходів, отриманих від надзвичайних подій, за дебетом – списання

витрат від надзвичайних подій, що обліковують на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

Підприємства, що для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 “Витрати за елементами”, субрахунки рахунка 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 “Виробництво”, 26 “Готова продукція” та інших рахунків класу 2 “Запаси” і кредитом рахунків класу 8 “Витрати за елементами” у порядку закриття цих рахунків.

Типові операції за рахунком 79 “Фінансові результати”

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Списана собівартість послуг на фінансові результати на підприємствах, що не використовують рахунки класу 9	79	23
Списано витрати готової продукції за рахунок фінансових результатів	79	26
Закриття рахунку (прибуток)	79	44
Відображення збитків від реалізації	79	70
Списання матеріальних накладних витрат на підприємствах, що не використовують рахунки класу 9	79	80
Те саме щодо адміністративних витрат	79	81
Те саме щодо відрахувань на соціальні заходи	79	82
Те саме щодо амортизації	79	83
Те саме щодо інших операційних витрат	79	84
Те саме щодо інших затрат	79	85
Списання собівартості реалізованих товарів на підприємствах, що використовують рахунки класу 9	79	90
Те саме щодо витрат обігу	79	92
Те саме щодо витрат на збут	79	93
Те саме щодо інших операційних витрат	79	94
Те саме щодо фінансових витрат	79	95
Те саме щодо втрат від участі в капіталі	79	96
Те саме щодо інших витрат	79	97
Те саме щодо податку на прибуток	79	98
Те саме щодо надзвичайних витрат	79	99
Закриття рахунку (збиток)	44	79
Відображено доходи від реалізації	70	79
Відображено інший операційний дохід	71	79
Відображено дохід від участі в капіталі	72	79
Відображено інші фінансові доходи	73	79
Відображено інші доходи	74	79
Відображено надзвичайні доходи	75	79
Включення до фінансових результатів суми перевищення кредитового обігу над дебетовим	98	79

Після відображення за цією кореспонденцією операцій на рахунку 79

“Фінансові результати” визначають прибуток або збиток. Разом з цим, треба мати на увазі, що за даними податкового обліку також визначають подібний показник – оподатковуваний прибуток, але в жодному випадку він не збігається

з визначеним на рахунку 79 “Фінансові результати”. Це зумовлено відмінностями визначення прибутку (збитку) у фінансовому обліку та оподатковуваного прибутку (від’ємного результату) в податковому обліку.

Зокрема, прибуток у фінансовому обліку визначають як різницю між доходами (виручкою) від реалізації продукції, робіт, послуг та їхньою собівартістю. Далі додають інші операційні доходи, віднімають адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Результатом є прибуток від операційної діяльності (або збиток – коли дохід (виручка) менший, ніж собівартість реалізованої продукції та витрати, що вираховуються з нього.

Оподатковуваний прибуток визначають як різницю між валовими доходами та валовими витратами, що потім коригується (зменшується) на суму амортизації основних фондів. Якщо валові доходи менші, ніж валові витрати та амортизація основних фондів, може бути від’ємний результат.

Таким чином, у фінансовій звітності – звіті про фінансові результати ф. №

2, та податковій – декларації про прибуток підприємства відображають різні суми, хоч і подібні за назвою, оскільки у ній наявних такий термін, як прибуток.

| Оглавление|

Розділ 15. облік інших доходів і фінансових результатів

Содержание