Фінансовий, управлінський та податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) - Навчальний посібник (Гарасим П. М., Журавель Г. П., Хомин П. Я. )

Розділ 13. фінансовий, управлінський і податковий облік оплати праці

 

13.1. Фінансовий та управлінський облік оплати праці

 

Для обліку нарахування і видачі оплати праці використовують рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”. На цьому рахунку обліковують розрахунки з постійними, тимчасовими і залученими працівниками з оплати праці, премій, допомоги за тимчасовою непрацездатністю, депонованих сум.

Схема обліку за цим рахунком така. Нараховану в первинних документах оплату праці записують щодо кожного працівника за кредитом окремих аналітичних рахунків у книгах обліку розрахунків з оплати праці чи розрахунково-платіжних   відомостях.   Видані   суми   записують   за   дебетом рахунків на підставі платіжних відомостей, видаткових касових ордерів або ж безпосередньо у розрахунково-платіжних відомостях за наявності підпису працівників про отриману оплату праці, коли застосовують останній варіант обліку розрахунків. Депоновану оплату праці записують у картки обліку розрахунків із депонентами.

За кредитом рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” відображають нараховану працівникам підприємства основну та додаткову заробітну плату, премії,  допомогу  за   тимчасовою  непрацездатністю,  інші  нарахування,  за дебетом – виплату заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання з оплати праці.

Нараховані, але не отриманні у встановлений термін суми оплати праці відображають за дебетом субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою" та кредитом субрахунка 662 "Розрахунки з депонентами”.

Аналітичний  облік  розрахунків  із  персоналом  здійснюють  за  кожним працівником, видами виплат та утримань.

 

Типові операції за рахунком 66 “Розрахунки з оплати праці”

 

 

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Утримано з робітників – винуватців браку із заробітної плати

66

24

Виплачено заробітну плату

66

30

Перераховано кошти на виплату заробітної плати, премій, допомог в ощадний банк

66

31

У рахунок оплати праці видана путівка в санаторій, проїзні документи

66

33

Віднесення неповернутих підзвітних сум у рахунок оплати праці

66

37

Відраховано з оплати праці пайові внески

66

41

Проведені внески до статутного капіталу за рахунок нарахованої оплати праці

66

46

Утримано із зарплати прибутковий податок

66

64

Відраховано  із  зарплати  на  страхування  на  випадок  безробіття  та  на  пенсійне

забезпечення

 

66

 

65

Депонована заробітна плата

661

662

Утримано із зарплати аліменти

66

68

Відображено вартість виданої натуральної оплати праці

66

70

Списана в дохід неотримана зарплата (кредиторська заборгованість), за якою минув

термін позовної давності

 

66

 

71

Нарахована оплата праці будівельникам, слюсарям на збиранні машин і механізмів

15

66

Нарахована оплата праці працівникам основного виробництва

23

66

Нарахована оплата праці працівникам,  зайнятим виправленням браку

24

66

Повернуто в касу зайво отриману заробітну плату

30

661

Повернуто зайво отриману заробітну плату на рахунок у банку

31

66

Нарахована  оплата  праці  робітникам,  зайнятим  на  будівництві  літніх  таборів  для

утримання тварин, на освоєнні нового виробництва та інших роботах, щодо майбутніх періодів

 

39

 

66

Нарахування оплати праці за час відпустки і за стаж роботи

47

66

Нарахована оплата праці за рахунок цільових внесків

48

66

Нарахована допомога за тимчасовою непрацездатністю

65

66

Погашено переплату заробітної плати за рахунок дивідендів

67

66

Списана оплата праці що виробництво за елементами витрат

81

66

Нарахована оплата праці з ліквідації наслідків стихійного лиха на підприємствах, які

не використовують рахунки класу 9

 

85

 

66

Нарахована оплата праці загальновиробничому персоналу

91

66

Нарахована оплата праці адміністрації підприємства

92

66

Нарахована  оплата  праці  працівникам,  зайнятим  реалізацією  продукції,  товарів  і

послуг

 

93

 

66

Нарахована   оплата   праці   працівникам   житлово-комунальних   і   обслуговуючих

господарств

 

94

 

66

Нарахована  оплата  праці  працівникам,  зайнятим  ліквідацією  наслідків  стихійного

лиха, аварії на підприємствах, що використовують рахунки класу 9

 

99

 

66

 

 

Облік праці та її оплати здійснюють у такому порядку. Зарахування працівників на роботу відбувається відповідно до їхніх заяв на підставі наказу керівника підприємства, виписку з котрою передають у бухгалтерію. Наказами оформляють усі переміщення працівників, надання їм відпусток, заохочення,

звільнення з роботи. На кожного працівника, взятого на роботу, заповнюють особову картку, а на керуючих – працівників додатково листок з обліку кадрів, де записи здійснюють на основі відповідних наказів. Такі самі записи заносять у трудові книжки цих працівників.

Форма заяви довільна, а наказ мусить бути типової форми. У простій заяві викладають тільки прохання без обґрунтування і додання документів.

 

Голові правління ВАТ “Терсофт”

п. Волинцю І. П.

Козачука Григорія Степановича, який проживає у м. Сокаль, вул. С. Петлюри, буд. 165, кв. 97

 

ЗАЯВА

Прошу зарахувати мене на посаду токаря V розряду.

 

10 червня 2003 р.      Г. С. Козачук

 

У  складній  заяві  прохання  обґрунтовується,  наводиться  перелік документів, що додаються до заяви.

 

Голові правління ВАТ “Терсофт”

п. Волинцю І. П.

токаря цеху №1

Козачука Григорія Степановича,

який проживає у м. Сокаль,

вул. С. Петлюри, буд. 165, кв. 97

 

ЗАЯВА

Через неспроможність за станом здоров’я працювати в нічну зміну, прошу перевести мене з посади токаря V розряду цеху № 1, де робота виконується на посаду токаря три зміни, V розряду в ремонтною цеху, що працює за однозмінним режимом.

Додаток: висновок лікарсько-трудової експертизи від 20. 08. 2001 р. № 63/17.

 

21 серпня 2003 р.                                                                   Г. С. Козачук

 

На підставі заяв про прийняття на роботу готується проект наказу, котрий візує особа, відповідальна за облік кадрів, і працівник скеровується у відповідний центр відповідальності, де його менеджер (майстер, виконроб) на звороті наказу зазначає професію (посаду), на котру може бути зарахований

працівник, тарифний розряд (оклад), випробний термін. Разом з цим, працівник проходить інструктаж із техніки безпеки, протипожежного мінімуму та тощо,

про що роблять необхідну позначку.

 

підприємство

Ідентифікаційний код         

 

НАКАЗ (РОЗПОРЯДЖЕННЯ) ПРО ПРИЙНЯТТЯ НА РОБОТУ

 

 

Прийняти на роботу

(прізвище, ім’я, по батькові)

(на конкурсних засадах, на умовах контракту, з випробним терміном або без нього, термін випробування)

Термін трудового договору

(безтерміновий, на визначений термін)

до

(на час виконання визначеної роботи)

Робота

200      р.

(основна, за сумісництвом)

Цех, відділ

Дільниця

Категорія персоналу

1

2

3

 

 

 

Професія, посада

Тарифний розряд (клас)

Табельний номер

4

5

6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Код

 

 

Код

вид

розмір

 

 

 

Форма та система оплати праці     

 

Умови праці

нормальні, шкідливі, небезпечні Надбавка та доплати до заробітної плати Тривалість робочого дня (робочого тижня)_

 

год. (при роботі з неповним робочим часом)

Підпис керівника      Підпис працівника

 

 

цех (відділ), дільниця посада

Зворотний бік

“_        ”

200      р.

Згоден прийняти на роботу за професією

на посаду

з тарифним розрядом ————————————

з випробним терміном—————————————

з окладом —————————————————————————

Начальник (майстер) цеху (відділу)

дільниці          підпис

“_        ”

200      р.

З умовами роботи згоден (згодна)

підпис

“_    ”  200      р.

Висновок медичного огляду

 

посада підпис

Відмітки про проходження інструктажу з техніки безпеки, протипожежного мінімуму тощо

 

Вид інструктажу

Дата

Посада і підпис особи, яка проводила інструктаж

 

 

 

 

 

 

 

 

Приймати на роботу працівників можна за трудовою угодою або трудовим договором. Трудову угоду оформлюють, якщо працівник зобов’язується виконати певний робіт, індивідуальне завдання, замовлення або доручення. В цьому випадку заяви не пишуть, наказ про приймання на роботу не видається, трудова книжка не оформляється, відпустка такому працівникові не надається.

 

ТРУДОВА УГОДА

м.        

“    _”  200      р.

 

 

в особі

 

що діє на підставі

(найменування підприємства) (посада, П. І. Б.)

названий далі “Замовник”, з одного боку, і громадянин

 

названий далі “Виконавець”, з іншого боку, уклали цю угоду про таке:

1. ПРЕДМЕТ УГОДИ

 

(П. І. Б.)

1.1.      Замовник       доручає,                      а          Виконавець   бере     на        себе     зобов’язання  виконати            такі      роботи у термін до —————————————————————

1.2. Робота має відповідати таким вимогам:

1.3. Замовник забезпечує Виконавця всім необхідним для виконання роботи, передбаченої цією угодою.

1.4. Замовник зобов’язується своєчасно прийняти і оплатити виконану Виконавцем роботу.

2. ПОРЯДОК ОПЛАТИ

2.1. За виконану роботу Замовник виплачує Виконавцю винагороду в сумі

грн.

2.2. Оплата здійснюється не пізніше

від дня підписання акта виконаних робіт.

3. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

3.1.  Сторони несуть  матеріальну  відповідальність  за  невиконання  або неналежне  виконання обов’язків,  що покладені на них, згідно з чинним законодавством.

3.2. Суперечки за цією угодою розглядаються судом у встановленому порядку.

4. ЮРИДИЧНІ АДРЕСИ СТОРІН

Замовник

 

М. П.

Виконавець

(П. І. Б.) паспорт, серія

номер                                             _, виданий                                         _, мешкає

(адреса)

 

Підписи сторін угоди

 

Замовник       Виконавець

 

Після виконання роботи за трудовою угодою складають акт приймання-здачі виконаних робіт.

 

АКТ ПРИЙМАННЯ РОБІТ

 

м.         “          ”

200      р.

За дорученням керівника підприємства (установи, організації)

 

роботу прийняв

(посада, П. І. Б.)

у присутності громадянина

(П. І. Б.)

 

(П. І. Б.)

 

,

який виконав в таку роботу

За фактом приймання складено цей акт виконання і оплати виконаної роботи:

Прийняв ————————————————————————————— (підпис)

Здав

 

Акт затверджую

(підпис) (підпис керівника)

 

 

Якщо ж працівника приймають на роботу за трудовим договором, на певний термін – один, два, п’ять років, з ним укладають контракт і видають наказ про зарахування, роблять відповідний запис до трудової книжки1. У контракті зазначають необхідні (термін дії, місце роботи, права та обов’язки сторін, оплату праці тощо) і додаткові умови (випробний термін, робота на умовах неповного робочого часу тощо).

 

ТИПОВА ФОРМА

контракту з працівником

(затверджена наказом Мінпраці України від 15 квітня 1994 р. № 23)

 

(повне найменування підприємства, закладу, організації або прізвище, ім’я, по батькові громадянина-

підприємця)

в особі власника або уповноваженого ним органу

 

посада (прізвище, ім’я, по батькові)

названий, далі “Роботодавець”, з одного боку, і громадянин

 

названий далі “Працівник”, з іншого боку, уклали контракт про таке:

Працівник

 

(прізвище, ім’я, по батькові)

 

приймається (наймається) на роботу

(прізвище, ім’я, по батькові)

(найменування структурного підрозділу підприємства, установи, організації: цех, відділ, лабораторія тощо)

за професією (посадою)

(повне найменування професії, посади)

кваліфікацією

 

(розряд, кваліфікація, категорія)

Працівнику встановлюється (не встановлюється) випробний термін  (непотрібне викреслити

(тривалість випробного терміну)

 

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ

1. Цей контракт є терміновим трудовим договором. На підставі контракту виникають трудові відносини між

Працівником і підприємством, установою, організацією і громадянином, які з боку останнього реалізуються

Роботодавцем.

2. Терміном “сторони” позначаються у цьому контракті Роботодавець і Працівник.

 

1 Це не стосується сумісників.

ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН

3. За цим контрактом Працівник зобов’язується виконувати роботу, визначену цим контрактом, а Роботодавець

– виплачувати Працівнику заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, що передбачені законодавством, колективним договором та угодою сторін.

4. Працівник зобов’язується (зазначаються основні характеристики роботи і вимоги до рівня її виконання: за обсягом виробництва (робіт), якістю продукції, що випускають (якістю обслуговування), рівнем виконання норм і нормативних     завдань,     дотриманням     правил     охорони     праці,     термінів     виконання     тощо):

 

5. Роботодавець зобов’язується організовувати роботу Працівника, забезпечити йому безпечні умови праці, обладнати робоче місце відповідно до вимог нормативних актів про охорону праці (визначаються конкретні заходи з організації виробничого процесу, обладнання робочого місця, підготовки і підвищення кваліфікації Працівника                  і                  забезпечення                  інших                  умов                  праці                  тощо):

 

6.  Обов’язок  Роботодавця  із  забезпечення  умов  праці  на  робочому  місці  із  зазначенням  достовірних характеристик,  компенсацій  і  пільг  Працівнику  за  роботу  в  небезпечних  і  шкідливих  умовах  праці  тощо:

 

РОБОЧИЙ ЧАС

7. Працівник зобов’язується виконувати правила внутрішнього  трудового розпорядку.

8. Особливості режиму робочого часу (неповний робочий день, неповний робочий тиждень, погодинна робота тощо):

(зазначити необхідне)

ОПЛАТА ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНО-ПОБУТОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПРАЦІВНИКА

9. За виконання обов’язків, передбачених контрактом, Працівнику встановлюється: посадовий оклад (тарифна

ставка, відрядна розцінка) в розмірі

на місяць або в розмірі         за

одну    годину            роботи;           надбавка         (доплата         та         інші     виплати)

 

 

в розмірі

(зазначити вид доплат, надбавок тощо)

(у \% до тарифної ставки, посадового окладу)

10. У випадку використання Працівником власного автомобіля для службових поїздок йому встановлюється компенсація —————————————————————————— (зазначити вид, розмір)

11. Працівнику надається щорічна оплачувана відпустка тривалістю:

основна додаткова

днів днів

До щорічної відпустки виплачується матеріальна допомога в розмірі

12. Додаткові пільги, гарантії, компенсації:

 

(за необхідності зазначити, які з них надаються за рахунок коштів Роботодавця)

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН, ВИРІШЕННЯ СУПЕРЕЧОК

13. У випадку невиконання або неналежного виконання обов’язків, передбачених цим контрактом, сторони

несуть відповідальність відповідно до чинного законодавства і цього контракту.

14. Суперечки між сторонами вирішуються у порядку, встановленому чинним законодавством.

15. Інші умови

(за необхідності зазначити інші умови, передбачені Положенням про порядок укладання контрактів при прийманні (найманні) на роботу працівників, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 19 березня 1994 р. № 170).

ЗМІНА, ПРИПИНЕННЯ ТА РОЗІРВАННЯ КОНТРАКТУ

16. Зміни та доповнення до цього контракту вносяться тільки за згодою сторін у письмовій формі.

17. Цей контракт припиняється:

а) після закінчення терміну дії контракту;

б) за згодою сторін;

в) за ініціативою Роботодавця до закінчення терміну дії контракту у випадках, передбачених законодавством

(ст. 40, 41 КЗпП України) і цим контрактом;

г) за ініціативою Працівника до закінчення терміну дії контракту у випадках, передбачених законодавством

(ст.39 КЗпП України) і цим контрактом;

д) за іншими підставами, передбаченими законодавством

18. Додаткові умови припинення та розірвання контракту, не передбачені чинним законодавством.

1.

2.

При  розірванні  контракту  на  підставах,  не  передбачених  чинним  законодавством,  звільнення  Працівника здійснюється за пунктом 8 статті 36 КЗпП України.

19. У випадку дотермінового припинення контракту з причин, що не залежать від Працівника, у т. ч. розірвання контракту з Працівником через причини невиконання або неналежного виконання Роботодавцем зобов’язань,

передбачених чинним законодавством, цим контрактом, установлюються відповідно додаткові гарантії і (чи)

компенсації морального і матеріального збитку, нанесеного Працівнику.

20. При дотерміновому розірванні контракту у випадку невиконання або неналежного виконання сторонами обов’язків, передбачених контрактом, він припиняється з попередженням відповідної сторони за два тижні.

21. За два місяці до закінчення терміну дії контракту він може бути подовжений або укладений на новий термін за згодою сторін.

 

22. Термін дії контракту з

СТРОК ДІЇ ТА ІНШІ УМОВИ КОНТРАКТУ

по        _.

Контракт набирає чинності з моменту його підписання сторонами (або)

 

23. Сторони можуть передбачати в контракті випадки конфіденційності умов цього контракту або окремих його частин

(зазначити випадки конфіденційності умов цього контракту або окремих його частин)

Конфіденційність контракту не поширюється на умови, врегульовані чинним законодавством, і щодо органів,

що здійснюють контроль за їх виконанням.

24. Умови цього контракту можуть бути змінені тільки за згодою сторін у письмовій формі.

25.  Цей  контракт  складений  у  2-х  примірниках,  котрі  зберігаються  в  кожної  зі  сторін  і  мають  однакову юридичну силу. Доповнення до контракту:

 

26. Інші умови, пов’язані зі специфікою праці:

 

27. Відомості про Роботодавця:

(зазначається перелік доповнень, якщо вони є)

 

АДРЕСИ СТОРІН

Повне  найменування  підприємства,  установи,  організації  або  прізвище,  ім’я,  по  батькові  громадянина-

підприємця

Адреса

Розрахунковий рахунок №

(№ свідоцтва про реєстрацію громадянина-підприємця) в

28. Відомості про Працівника:

Домашня  адреса:  ————————————————————————————————————————

——————————————

Домашній телефон:

Службовий телефон:

Паспорт: серія           №

 

РОБОТОДАВЕЦЬ

виданий   “——“ ————————— 199           р.

(зазначити орган, що видав паспорт)

ПРАЦІВНИК

 

(посада, прізвище, ім’я, по батькові)

(посада, прізвище, ім’я, по батькові)

 

(підпис)

“__”     200__ р.

(підпис)

“__”     200__ р.

 

 

На кожному підприємстві згідно із нормативними документами (Законом України “Про оплату праці”, Генеральної галузевої та реґіональної угод органів профспілок)  укладають  колективний  (виробничий)  договір,  де  визначають форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифну шкалу, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород  та  інших  заохочувальних,  компенсаційних  і  гарантійних  виплат. Разом з  цим, часто на  підприємствах виникає потреба змінити умови праці

окремих робітників, перевести їх на іншу роботу або в іншу місцевість. Це можна робити лише за згодою працівника (його письмовою заявою) або як виняток без такої угоди для попередження стихійного лиха, виробничої аварії чи їхніх наслідків тощо – на термін до одного місяця. Але у будь-яких випадках це оформляють наказом по підприємству.

На   кожного   працівника,  зарахованого  на   роботу,   заводять  особову карточку форми № Т-2, де вказують рік і місце народження, освіту, спеціальність, сімейний стан, усі зміни в роботі – зарахування, переведення, заохочення та ін., а на керуючих – додатково листок з обліку кадрів. Із матеріально відповідальними особами укладають договір про повну відповідальність.

Кожному працівникові надають відповідний табельний номер, котрий вказують на всіх документах з обліку особового складу, праці та її оплати.

Обліковують відпрацьований час у табелях обліку робочого часу. За наявності на підприємстві окремих структурних підрозділів – центрів відповідальності,  в  кожному  з  них  ведуть  окремий  табель,  де  вказують прізвища,   ім’я,   по   батькові   працівників   в   алфавітному  порядку   або   за табельними номерами, і зазначають кожного дня відпрацьовані ними години. Якщо працівник не був на роботі, вказують, користуючись умовними позначеннями, причини нез’явлення на роботу. Однак  при прогулі самої лише позначки “П” (прогул) недостатньо. В цьому випадку особа, яка веде табель, має скласти доповідну записку про те, що працівник був відсутній на роботі протягом певного проміжку часу, а від нього слід отримати письмове пояснення про причини нез’явлення на роботу. Тоді керівник підприємства може видати наказ про дисциплінарне стягнення за допущений прогул, якщо нез’явлення на роботу було без поважних причин.

При підрахунку відпрацьованого часу протягом робочого дня до нього не включають часу обідньої перерви, перебування працівника в дорозі до місця роботи та  після  її  закінчення додому, тривалі перерви в  роботі у  зв’язку з

несприятливими погодними умовами та з інших причин. Не включають також простої, відпустки у зв’язку із захворюванням тощо. Табелі обліку робочого часу використовують для нарахування оплати праці тим, хто працює за погодинною формою.

При відрядній формі оплати праці, крім табелів обліку робочого часу, необхідно складати первинні документи, що засвідчують обсяг виконаних робіт. Залежно від специфіки виробництв застосовують різні первинні документи. Наряди на відрядну роботу, як правило, застосовують в індивідуальному і дрібносерійному виробництві для видачі завдання та обліку обсягів фактично виконаних робіт, відпрацьованого часу і нарахування оплати праці працівникам бригади  чи  окремим  робітникам,  оскільки  є  двох  форм.  В  управлінському обліку за цим документом можна здійснювати контроль ефективності використання  робочого  часу,  оскільки  подано  норми  витрат  останнього  на окремі роботи, перелік і обсяг цих робіт за завданням і фактичні дані про відпрацьовані години.

Наряд виписують в одному примірнику перед початком робіт терміном до одного місяця. На лицьовому боці наряду щоденно або за певний період записують завдання, норму часу і розцінку за одиницю роботи, а після їхнього виконання – кількість виробів чи виконаних робіт.

На зворотному боці наряду щоденно вказують кількість годин, відпрацьованих кожним робітником, оскільки загальну суму оплати праці, нараховану за весь обсяг виконаних робіт, розподіляють серед робітників з урахуванням відпрацьованого часу, розрядів і тарифних ставок. Наряди використовують для складання розрахунково-платіжних відомостей у частині нарахованої оплати праці та відображення витрат виробництва.

В окремих виробництвах передбачене застосування інших первинних документів, у яких ураховується наявна специфіка організації праці. Зокрема, це рапорти про виробіток, де майстер або бригадир вказує виробіток кожного працівника   при   масовому   виробництві;   відомості   обліку   виробітку   при

виконанні однорідних, але різних робіт групою робітників протягом місяця; відомості поопераційного обліку виробітку – для обліку праці робітників, зайнятих підготовкою матеріалів для виробництва або виготовленням взуття, пошиттям одягу. В серійному виробництві облік виробітку і оплати праці здійснюють у маршрутних листах, що додають до рапортів про виробіток за зміну. Рапорт складають на основі маршрутних листів. Якщо в процесі роботи допущено  брак,  його  оформляють  відповідним  актом  або  відомістю  обліку браку. Простої обліковують у листах обліку простоїв.

Для  обліку  оплати  праці  водіїв  застосовують  подорожні  листи. Подорожній лист автомобіля виписують в одному примірнику і видають водієві після обов’язкового здавання попереднього подорожнього листа. Кожний подорожній лист реєструють у журналі обліку руху подорожніх листів, тип. ф.

№ 8.

 

На подорожньому листі автомобіля обов’язково вказують порядковий номер, дату видачі, ставлять штамп (печатку) підприємства. На лицьовому боці, крім даних про реєстраційний номер, марку автомобіля, прізвище водія, записують маршрут і завдання щодо кількості поїздок і обсягів вантажу до перевезення, а також час виїзду та повернення в гараж, що є одним з найважливіших джерел інформації для контролю не тільки відпрацьованого водієм часу, а й оцінювання раціональності використання автомобілів.

На зворотному боці подорожнього листа дані про виконання завдання записує водій. Приймаючи подорожні листи, слід забезпечити оперативний контроль за всіма параметрами (віддаль перевезень, обсяг, витрати пального, час роботи, простої тощо), що дасть змогу вживати дійових заходів щодо підвищення ефективності використання як робочого часу водіїв, так і автотранспорту.

Дані  подорожніх  листів  щоденно  записують  у  нагромаджувальну відомість роботи вантажного автотранспорту. У ній зводять показники про виконаний обсяг робіт у тонно-кілометрах вантажними автомобілями, затрати

на їх виконання (оплату праці, пальне), а також використання автомобілів (часу роботи, тоннажу, корисного пробігу тощо).

Щоденно у цій відомості щодо кожного автомобіля (а при змінній роботі – і водія) відображають дані подорожніх листів, а в кінці місяця підраховують загальні підсумки за кожним автомобілем (водієм) і центром відповідальності – автопарком загалом. На основі цих даних здійснюють як оперативний аналіз використання автомобілів за зміну, день, тиждень, так і наступний – за місяць.

Оплату праці трактористам нараховують на підставі дорожніх листів трактора або облікових листів тракториста-машиніста.

Щоденно до початку роботи в облікових листах кожному механізатору записують вид роботи, норму виробітку, розцінку за одиницю, а після її виконання – фактичний обсяг у натуральній формі та в перерахунку на умовні еталонні гектари, суму нарахованої оплати праці. На підставі цих документів визначають відпрацьовані людино-дні, машино-дні, машино-зміни, кількість витраченого пального за нормою і фактично, що дає змогу використовувати обліковий листок як джерело інформації для контролю ефективності використання як робочого часу, так і машинно-тракторного парку. Тому в управлінському обліку необхідно особливо контролювати правильність записів про   обсяги   виконаних   робіт,   що   слід   здійснювати   після   обміру   їх   у натуральному вигляді. Важливе значення має інформація про якість виконаних робіт, бо часто норми перевиконують саме за рахунок її погіршення.

На підставі облікових листів трактористів-машиністів (дорожніх листів трактора) складають нагромаджувальну відомість обліку використання машинно-тракторного парку щодо кожного механізатора, а підсумки за окремими особовими рахунками зводять у загальний – за центром відповідальності.

В ній відображають показники, що характеризують роботу машинно- тракторного парку та механізаторів: обсяг виконаних робіт, відпрацьований час, витрати тощо. Тому відомість є важливим джерелом для аналізу ефективності

використання            як        робочого        часу     працівників,  так       і           засобів            цього  центру відповідальності.

У сільськогосподарських підприємствах облік виробітку й оплати праці в рослинництві ведуть в облікових листах праці та виконаних робіт, а в тваринництві – в розрахунках визначення заробітку працівників тваринництва.

Складовою частиною обліку оплати праці є її види і форми. Оплату праці за видами поділяють на основну і додаткову. Основну нараховують за кількість виконаної  роботи  з  урахуванням  її  якості  відповідно  до  тарифної  школи  і ставок, диференційованих залежно від галузей народного господарства, важливості виробництв, складності робіт, характеру та умов праці.

Основні форми оплати праці – погодинна і відрядна. Погодинну форму оплати праці здійснюють за простою погодинною та погодинно-преміальною, відрядну – за прямою відрядною, відрядно-преміальною або відрядно- прогресивною системами.

Однак проста погодинна і проста відрядна системи оплати праці майже не застосовуються, оскільки використовують такі, що дають змогу підвищувати матеріальну зацікавленість робітників.

Зокрема, при погодинно-преміальній системі, крім заробітку за відпрацьований час, нараховують премії за якість виконаної роботи, сумлінне ставлення до обов’язків тощо. При відрядно-преміальній системі також нараховують премії за якість роботи, перевиконання норм виробітку. Разом із цим, можна застосовувати відрядно-прогресивна систему, за якої тарифні розцінки збільшують залежно від зростання обсягу виконаної роботи чи виробленої продукції.

Акордну систему оплати праці застосовують тоді, коли оплачують весь комплекс робіт із виготовлення певної продукції. Акордно-преміальна система передбачає виплату премій за якість робіт, дотермінове чи своєчасне їх виконання. Як правило, таку систему оплати праці застосовують у комплексних бригадах, що є постійними і виконують увесь обсяг робіт від підготовчих до

здавання         готової  продукції  на  склад  чи  приймання  збудованих  об’єктів, наприклад                      у   будівництві.  При   цьому,  якщо   період  виробництва  готової продукції тривалий, застосовують погодинне або відрядне авансування, а при завершенні робіт виплачують різницю згідно акордними розцінками. Акордні розцінки за продукцію визначають залежно від тарифного фонду заробітної плати, обчисленого з планового обсягу робіт, і розраховують на одиницю продукції чи 100 грн. її вартості.

Крім цього, можна застосовувати оплату праці за контрактами (трудовими угодами), в яких визначають умови праці та її оплати за згодою сторін.

На підставі первинних документів оплату праці групують за об’єктами обліку витрат виробництва та аналітичними рахунками обліку розрахунків з оплати праці. Для цього використовують зведені реєстри (розроблені таблиці, нагромаджувальні відомості) і складають розрахунково-платіжні відомості за окремими цехами, відділами, службами (структурними підрозділами) підприємства, де вказують нараховані суми і утримання з них.

Облік розрахунків з оплати праці – один із найважливіших в управлінні діяльністю підприємства, оскільки тільки завдяки його чіткій організації працівники належно ставляться як до використання власне робочого часу, так і основних  засобів,  виробничих  запасів.  За  відсутності  матеріальної зацікавленості працівників неможливо досягти високої ефективності виробництва, тому головним завданням управлінського обліку розрахунків з оплати праці є забезпечення прямої залежності між рівнем використання праці та її оплатою, що необхідне на всіх етапах: від складання первинних документів до виплати заробітної плати. Важливо, щоб оплата праці, нарахована кожному працівникові зокрема, відображала саме його конкретний вклад у формування ефективності виробництва. Тут неприйнятний зрівняльний чи знеособлений підхід.

Управлінський облік розрахунків з оплати праці ґрунтується на первинних документах,  де  відображено  відпрацьований  час,  обсяг  виконаних  робіт  чи

виробленої продукції кожним робітником, а за неможливості розмежування – бригадою (ланкою) чи іншим структурним підрозділом. Для визначення оплати праці кожного працівника дані первинних документів підраховують за місяць, визначаючи загальний відпрацьований час, нараховані суми та обов’язкові утримання з оплати праці: прибутковий податок, відрахування на соціальні заходи, інші вирахування (наприклад, за виконавчими листами, за придбані в розтермінування товари тощо).

Для обліку розрахунків з оплати праці застосовують різні документи залежно від обраного на підприємстві варіанта. Зокрема, в розрахунково- платіжних відомостях, тип. ф. № П-49, вказують усі види нарахувань і утримань заробітної плати та належну до видачі суму. Кожний працівник ставить свій підпис про отримання оплати праці навпроти свого прізвища.

Цю відомість складають в одному примірнику на основі даних особових рахунків, тип. ф. № П-54, де попередньо відображають дані первинних документів про нараховану оплату праці й утримання з неї за кожним працівником окремо.

Так, особливий рахунок використовують для щомісячного відображення нарахованої оплати праці кожному працівникові протягом року. При застосуванні автоматизованої форми обліку ці особові рахунки роздруковують у вигляді машинограми. При ручній обробці документів зворотну форму цього документа доцільно виготовити як книгу обліку розрахунків з оплати праці, оскільки користуватись ними в незброшурованому вигляді незручно: швидко стають непридатними внаслідок загинів, надривів, затирання записів тощо. У цьому випадку таку книгу друкують позиційним способом: один рядок на кожне окреме прізвище працівника з розрахунку на дванадцять розворотів аркушів книги – за кількістю місяців у році.

Якщо первинних документів з обліку оплати праці кожного робітника багато,  для  узагальнення  даних  використовують  нагромаджувальні  картки обліку виробітку та заробітної плати, тип. ф. № П-55 або П-56. У цих картках

менеджери центрів відповідальності щоденно відображають обсяг виконаних робіт окремими працівниками чи бригадою загалом на основі даних накладних про оприбуткування виробленої продукції на склад (актів про виконані роботи), а нормувальники (облікові працівники управлінської бухгалтерії) нараховують заробітну        плату.  Одночасно  вказані  картки  є  основою  для  оперативного контролю в управлінському обліку ефективності використання праці, фонду її оплати, продуктивності, виконання змінних завдань.

Для   видачі   заробітної   плати   також   можна   застосовувати   платіжні відомості, тип. ф. № П –53. В цьому випадку замість особового рахунка, тип. ф.

№ П-54, використовують розрахункову відомість, тип. ф. № П-50.

 

Інколи на підприємствах використовують, разом із платіжними відомостями, тип. ф. № П-53, і розрахунки заробітної плати, тип. ф. № П-52. У цьому разі зазначений розрахунок виписують у двох примірниках на кожного працівника і вказану суму до видачі переносять у платіжну відомість, тип. ф. №

П-53.

 

Часто на підприємствах не всі працівники отримують вчасно належну їм заробітну плату, а тому її депонують, складаючи при цьому спеціальний реєстр. Потім   її   можуть   виплачувати   за   видатковими   касовими   ордерами   або

платіжними відомостями.

 

Реєстр депонованої заробітної плати за     200     р.

 

Порядковий

номер (табельний номер)

Найменування

цеху (відділу)

Номер

платіжної відомості

Прізвище,

ім’я та

по батькові

Дата виникнення

заборгованості

Сума

невиданої заробітної плати

Відмітка про

сплату

Дата

Номер

1

2

3

4

5

6

7

8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього

 

 

 

 

Касир Виконавець Головний бухгалтер

“__”     20      р.

 

(підпис) (підпис)

(підпис)

Слід зазначити, що управлінський облік розрахунків з оплати праці тісно поєднаний з фінансовим, оскільки платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки – це насамперед документи фінансового обліку, де обліковують як нарахування, так і виплати заробітної плати. У той же час оплата праці та відрахування  на  соціальні  заходи  з  її  фонду  є  одними  з  найважливіших елементів витрат – об’єкта управлінського обліку. Тому первинні документи і зведені чи нагромаджувальні реєстри з обліку розрахунків з оплати праці – це важливе джерело інформації управлінського обліку, зокрема при виконанні аналітичних і прогнозних розрахунків або здійсненні його контрольної функції.

Управлінський облік праці та її оплати має забезпечити неперервний контроль за їх використанням. Його метою є визначення затрат робочого часу за видами діяльності, обсягу виробітку, рівня виконання змінних завдань, достовірності нарахованої оплати праці, своєчасності розрахунків з працівниками, використання фонду оплати праці.

Оскільки витрати праці не є однорідними, з метою контролювання їх групують за видами на основну і додаткову працю; за елементами – погодинну, відрядну, преміальну, оплату простоїв; за складом працівників – за списком, штатні, сумісники, за контрактами підряду; за категоріями працівників – робітники, службовці, в т. ч. керівники.

Крім цього, витрати праці та нараховані суми групують за видами продукції та центрами відповідальності – структурними підрозділами підприємства.

На  основі  наведеного  групування  здійснюють  контроль  використання праці та її оплати як загалом по підприємству, так і в окремих центрах відповідальності. У той же час слід зазначити, що цю класифікацію витрат праці та її оплати використовують також у фінансовому обліку насамперед для складання зовнішньої (статистичної) звітності. Саме в управлінському обліку застосовують детальнішу інформацію, пов’язану з використанням трудових ресурсів  підприємства.  Вона  включає  дані  про  прийняття  на  роботу  чи

скорочення працівників, нормування їхньої чисельності, професійну орієнтацію і  навчання,  перепідготовку, просування  по  службі  керівних  кадрів  – підвищення, пониження, переведення, звільнення.

Тому,   крім   групування   оплати   праці   за   ознакою   її   включення   у собівартість продукції (робіт, послуг) на затрати оплати праці працівників, безпосередньо зайнятих у виробничому процесі, та виплати стимулюючого характеру (перші складаються з оплати праці за відрядними нормами та розцінками, а другі – з надбавок за якість роботи й високу майстерність, за стаж роботи, винагороди за вислугу років, премії), в управлінському обліку контроль здійснюється за рядом інших ознак.

Зокрема,   використовуються  дані   про   витрати,   пов’язані   з   оплатою простоїв, усуненням браку продукції за відсутності винних у цьому, доплати за відхилення   від   нормальних   умов   роботи,   за   роботу   в   нічний   час,   за понаднормові роботи, переміщення на іншу нижчеоплачувану роботу, що не відповідає кваліфікації робітника. Такі витрати розцінюють як непродуктивні і тому в управлінському обліку їм слід приділяти максимум уваги.

Разом з тим, в управлінському обліку не можна нехтувати й наступним контролем за використанням праці та її оплати. Такий контроль також дуже важливий, оскільки навіть при скрупульозному попередньому обґрунтуванні рішень менеджерів немає стовідсоткової впевненості у їхній оптимальності. Виявити це можна лише на основі наступного контролю ефективності того чи іншого рішення. Зокрема, в управлінському обліку наступний контроль використання праці та її оплати здійснюють за системою показників, що характеризує ефективність цього загалом. З цією метою обчислюють середньооблікову  (середньоспискову)  чисельність  працівників,  котру визначають як співвідношення підсумків їх кількості за кожний календарний день місяця чи року до календарних днів за цей період. Його порівнюють з нормативною чисельністю працівників підприємства. Важливим показником є співвідношення кількості відпрацьованих змін (людино-днів) до робочих днів у

відповідному періоді – робочому тижні, декаді, місяці, році. Він засвідчує повноту використання робочого часу та розраховується з використанням фактичних даних і календарів робочого часу з урахуванням тривалості робочого тижня.

В управлінському обліку важливим є контроль за якісним складом працівників. Його здійснюють на основі оцінювання показників професійного складу персоналу підприємства – співвідношення чисельності професійних груп до загальної кількості працівників; питомої ваги інженерно-технічних працівників – співвідношення їхньої чисельності до загальної кількості працівників; питомої ваги працівників із середньою та вищою освітою – співвідношення їхньої чисельності до загальної кількості працівників; середнього освітнього рівня кадрів – співвідношення суми загальної кількості років навчання всіх працівників до їхньої чисельності на підприємстві.

Не менш важливими для контролю використання праці є показники рівня забезпеченості підприємства робочою силою – співвідношення можливого календарного фонду робочого часу до обсягу праці, необхідної за технологічними розрахунками для виконання виробничої програми підприємства; структури затрат праці – співвідношення прямих і відповідно непрямих  затрат  праці  до  загальних,  витрат  відповідного  центру відповідальності на виробництво окремих видів продукції.

Контроль за використанням робочої сили в управлінському обліку здійснюють також за коефіцієнтами обороту кадрів – співвідношенням кількості прийнятих і звільнених працівників до їхньої середньооблікової (середньоспискової) чисельності та плинності кадрів – співвідношенням кількості звільнених працівників до їхньої середньооблікової (середньоспискової) чисельності.

Узагальнюючу оцінку ефективності використання праці здійснюють за її продуктивністю, котру визначають за прямими показниками – співвідношенням кількості   чи    вартості   виробленої   продукції   до    прямих   затрат    праці

(середньоспискової чисельності працівників) або як затрати праці в годинах на одиницю виробленої продукції та непрямими показниками – обсягом виконаних робіт за одиницю часу, виконанням норм виробітку на окремих роботах.

Слід зазначити, що управлінський облік загалом і організацію контролю його системи зокрема слід здійснювати творчо. Тому відповідно до конкретних особливостей підприємства чи центру відповідальності застосовують різні методики й показники, що дають змогу забезпечити кінцеву мету цього контролю – пошук резервів підвищення ефективності виробництва. Таким чином, щодо контролю за використанням праці та її оплати не можна обмежуватись лише розглянутими показниками, оскільки їхня система набагато ширша і включає ряд інших: – від тих, що характеризують організацію праці, до впливу факторів на її продуктивність та оплату.

 

13.2. Податковий облік розрахунків, пов’язаних з оплатою праці

 

Заробітна  плата  на  підприємствах  оподатковується  прибутковим податком, на неї нараховують внески на соціальні заходи, збір до Пенсійного фонду. Причому об’єкти оподаткування за кожним платежем відрізняються.

Зокрема, об’єктом оподаткування прибутковим податком є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), отриманий з різних джерел як на території України, так і за її межами.

При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховують доходи, одержані як у натуральній формі, так і в грошовій (національній або іноземній валюті).

Доходи, отримані в натуральній формі, зараховують до сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік за вільними (ринковими) цінами разом із ПДВ, якщо інше не передбачено чинним законодавством з питань справляння прибуткового податку з громадян. Зокрема, у випадку виплати заробітної  плати  в  натуральній  формі  продукцією  власного  виробництва  її

розмір у складі сукупного оподатковуваного доходу обчислюють за відпускною ціною зазначеної продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли здійснено       нарахування   заробітної   плати.   Якщо   в   поточному   місяці   цю продукцію не реалізовували, її розмір обчислюють за відпускною ціною попереднього місяця.

При натуроплаті продукцією інших виробників вартість останньої в складі місячного  сукупного  оподатковуваного доходу  оцінюють  за  цінами  її придбання.

На всіх решту підприємствах агропромислового виробництва прибутковий податок із натуральної оплати праці утримується і перераховується до бюджету не пізніше десятого календарного дня місяця, що настає за тим, у котрому проведена її виплата.

До  сукупного  оподатковуваного  доходу,  одержаного  громадянами  в період, за котрий здійснюється оподатковування, не включають:

а) допомога з державного соціального страхування і державного соціального забезпечення, крім допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатності (в т. ч. допомоги по догляду за хворою дитиною), зокрема: допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; одноразової допомоги при народженні  дитини;  допомоги  по  догляду  за  дитиною;  грошових  виплат матерям (батькам), зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років; допомоги по догляду за дитиною-інвалідом; допомоги на дітей віком до 16 років (учнів – до 18 років); допомоги на дітей одиноким матерям; допомога на дітей військовослужбовців термінової служби; допомоги на дітей, які перебувають під опікою, піклуванням; тимчасової допомоги на неповнолітніх дітей, батьки яких ухиляються від сплати аліментів або коли стягнення аліментів неможливе; допомоги на поховання, у т. ч. за рахунок юридичних або фізичних осіб;

б) суми отриманих аліментів;

 

в) державних пенсій, а також додаткових пенсій, що виплачують за умовами добровільного страхування пенсій;

г) компенсаційних виплат в грошовій і натуральній формах у межах норм, передбачених чинним законодавством, за винятком компенсації за невикористану відпустку при звільненні; суми грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ і кримінально-виконавчої системи у зв’язку з виконанням службових обов’язків;

д) суми, отримані внаслідок відчуження майна, що належить громадянам на правах власності, за нотаріальне посвідчення або за операції з відчуження якого сплачується державне мито чи плата за вчинення нотаріальних дій, окрім доходів, одержуваних від реалізації продукції та іншого майна в результаті здійснення ними підприємницької діяльності;

е) доходи громадян від продажу вирощеної у власному підсобному господарстві, на присадибній, дачній і садовій ділянці продукції рослинництва і бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому та у вигляді первинної переробки;

є) суми, отримувані в результаті успадкування і дарування, за винятком сум авторської винагороди, що неодноразово одержують спадкоємці (правонаступники) авторів творів науки, літератури і мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків;

ж) відсотки, дисконтні доходи і виграші за облігаціями державних позик, грошових вкладів, іменних ощадних сертифікатів, виграші за державними лотереями та державними казначейськими зобов’язаннями; доходи, отримані від відчуження громадянами акцій та інших корпоративних прав, набутих ними в процесі приватизації в обмін на їх приватизаційні або компенсаційні сертифікати, а також у межах їх пільгового придбання за власні кошти працівниками підприємств, що приватизуються, та особами, визначеними статтею 25 Закону України “Про приватизацію майна державних підприємств”;

з) суми, отримані громадянами за обов’язковим і добровільним страхуванням     (за      винятком     випадків,     коли      страхові     внески     з

нагромаджувального страхування здійснюються за рахунок коштів підприємств,

 

установ та організацій);

 

и) вартість благодійної, в т. ч. гуманітарної допомоги, що надходить у вигляді  коштів  або  майна1   (безоплатно  виконаної  роботи,  наданої  послуги) тощо.

Обчислений за відповідними ставками прибутковий податок утримується з нарахованої працівникові оплати праці та записується в кореспонденції рахунків дебет 661 “Розрахунки за заробітною платою”, кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Прибутковий податок з оплати праці”).

Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов’язані   до 1 квітня наступного року подати (надіслати) до податкового органу за місцем проживання декларацію, за ф. № 1. У ній зазначаються дані про всі доходи, отримані як за основним, так і неосновним місцем роботи, в т. ч. і ті, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу. Дані про кожний з видів доходів, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, зазначаються в декларації окремо. Якщо громадянин має право на пільги, то разом із декларацією він може надіслати копії документів, що підтверджують право на отримання пільг, а в разі здійснення купівлі-продажу акцій-також копії документів, що підтверджують витрати громадянина на їх придбання. Особи, які одержують доходи  не  за  місцем  основної  роботи,  зобов’язані  обліковувати  доходи  і витрати, пов’язані з отриманням цих доходів, за ф. № 4, зберігати документи з обчислення податку протягом трьох років після закінчення звітного року та пред’являти їх за зверненням податкових органів.

Підприємства, установи, організації та фізичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності, що виплачують громадянам України кошти від реалізації належних цим громадянам товарів, зобов’язані не пізніше 30 днів

 

1 1 Див.: Інструкція про прибутковий податок з громадян, затверджена наказом МФУ від 21. 04. 93 р. № 12.

після  виплати  надіслати  до  податкових  органів  за  їх  місцем  проживання довідку, ф. № 2.

Штамп підприємства            Додаток № 2

(назва, код юридичної особи           до інструкції про прибутковий

ЄДРПОУ, номер телефону) податок із громадян

Форма № 2

 

(назва податкової інспекції,

вхідний №

куди надсилається довідка) за алфавітом №         

 

ДОВІДКА

про суму виплаченого доходу та утриманого податку в 200_    р.

не за місцем основної роботи, у т. ч. за сумісництвом і цивільно-правовими договорами

 

Ідентифікаційний номер     

 

1

Прізвище, ім’я, по батькові

 

2

Адреса постійного місця проживання

 

3

Сума нарахованого доходу (в грн. за місяць (період))

 

4

Сума утриманого податку (в грн.)

 

5

За що (роботи, послуги та ін.) зроблено виплату

 

6

Додаткові відомості

 

 

М. П.

Головний бухгалтер

 

 

(прізвище, ініціали, підпис)

Якщо податок не утримувався, у довідці, ф. № 2, слід зазначити номер свідоцтва і платіжного повідомлення (патенту), дату їх видачі та назву установи, яка їх видала.

Податкові органи використовують ці відомості для перевірки поданих громадянами декларацій та обчислення сукупної річної суми податку. Для цього податковій інспекції подається довідка, ф. № 3, про суму сукупного доходу, нараховану в поточному році на підприємстві, та утримані суми податку. На основі цих документів у податковій інспекції цим громадянам перераховують суму прибуткового податку відповідно до сукупного оподатковуваного доходу

за рік.

 

Нарахований прибутковий податок утримується із доходів кожного працівника, тому на валові витрати не відноситься.

Щоквартально до 15 числа місяця, наступного за звітним періодом, підприємства подають до податкової інспекції довідку про суми виплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб, ф. № 8ДР, де за кожним

працівником (їхніми ідентифікаційними номерами) вказують щодо ознак доходу

 

(за довідником ознак доходів, наприклад, 01– дохід за основним місцем роботи;

 

02 – дохід за неосновним місцем роботи; 03 – матеріальна допомога; 04 – дивіденди тощо), суму виплаченого доходу, утриманого прибуткового податку, дату, зарахування і звільнення з роботи, ознаку пільги щодо прибуткового податку (за довідником пільг, наприклад, 011– неоподатковуваний мінімум на дітей до 16 років; 02– пільги громадянам, які постраждали від аварії на ЧАЕС тощо).

Відображення даних у довідці про суми виплачених доходів і утриманих із них податків та інших обов’язкових платежів фізичних осіб юридичними особами всіх форм власності та фізичними особами – суб’єктами підприємницької діяльності, ф. № 8др., дещо ускладнюється, оскільки в ній вказують суму виплаченого, а не нарахованого за звітний квартал доходу кожному працівникові як за основним, так і не за основним місцем роботи, матеріальну допомогу, доходи у вигляді дивідендів і доходи від розподілу прибутку (доходу) цих підприємств та інших корпоративних прав, додаткові матеріальні блага в грошовій і натуральній формах за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності та інші доходи.

Таким чином, часто виникає незбігання нарахованих сум цих доходів і фактично виплачених за звітний період. До того ж у довідці передбачене відображення  доходу  та  утриманого  прибуткового  податку  загальним підсумком за квартал. У той же час облік розрахунків із працівниками підприємства передбачає підрахунок лише місячних обігів як нарахувань, так і виплат чи утримань з оплати праці та інших доходів. Це зумовлює працемісткі вибірки даних, додаткове їх групування на основі розрахунково-платіжних відомостей, оскільки наявна інформація в книгах обліку розрахунків з оплати праці важко піддається узагальненню без складання додаткових реєстрів. Як відомо, утримання прибуткового податку з оплати праці здійснюють лише за її

загальною нарахованою сумою. Пропорційного утримання цього податку з урахуванням фактично виплачених сум оплати праці не передбачено, а тому в облікових реєстрах це інформація відсутня. З огляду на це доводиться пристосовувати для цього паралельно з книгами обліку розрахунків з оплати праці розрахунково-платіжні відомості.

Слід зазначити, що ця проблема вирішується значно легше за наявності комп’ютера з відповідним програмним забезпеченням.

До осіб, винних у неправильному визначенні прибуткового податку, порушенні  термін  звітності,  застосовуються фінансові  санкції.  Так,  за порушення термін подання громадянами декларації про доходи як штраф сплачують 10\% від належної суми податку; за включення до неї змінених даних або неналежне ведення обліку доходів і витрат – мінімальну місячну заробітну плату (при повторному порушенні протягом року – дві мінімальні зарплати); за приховування доходів, окрім дорахування прибуткового податку, – двократний розмір суми дорахованого прибуткового податку (при повторному порушенні – п’ятикратний).

Якщо  в  неутриманні  чи  неперерахуванні  до  бюджету  прибуткового податку тощо винні службові особи підприємства (підприємці), на них накладають штраф у розмірі трьох мінімальних місячних заробітних плат (при повторному порушенні протягом року – п’яти мінімальних зарплат). За протермінування встановлених термінів перерахування прибуткового податку стягують пеню в розмірі подвійної річної облікової ставки Національного банку України (вона не нараховується, коли заробітна плата не виплачувалась за відсутності коштів).

Однак на практиці в рахунок зарплати часто видають продукцію, надають послуги.   В   цих   випадках   необхідно   не   пізніше   встановленого   терміну отримання  в  установах  банків  коштів  на  виплату  зарплати  перерахувати належну суму прибуткового податку в бюджет, хоч гроші для її виплати і не

отримувались, оскільки в протилежному разі податкова інспекція нарахує пеню та накладе штраф на посадових осіб, винних у цьому.

 

Кореспонденція рахунків з обліку прибуткового податку

 

Зміст операцій

Дебет

Кредит

Сума,

грн.

Нараховано прибутковий податок із:

 

 

 

– заробітної плати

661

641

3000

– дивідендів

671

641

2000

– інших виплат

672

641

1000

Нараховано   пеню   чи   штраф   у   зв’язку   з   порушенням            обліку

прибуткового податку

661, 671,

672

642

250

Сплачено прибутковий податок

641

301, 311,

504, 601

6000

Сплачено пеню чи штраф

642

301, 311,

501, 601

250

 

 

До 1 березня наступного за звітним року всі підприємства мають здійснюють остаточний перерахунок прибуткового податку, утриманого із сукупного оподатковуваного доходу, виплаченого за рік тим працівникам, які є на  підприємстві  на  31  грудня.  За  результатами  перерахунку  в  податкову

інспекцію подається звіт установленої форми.

 

ДПІ     районі (місті)

 

 

п/р

(повна назва підприємства)

в

МФО

код за ЄДРПОУ Місцезнаходження Директор

тел. р._

дом.

Головний бухгалтер

тел. р.

дом.

 

ЗВІТ

про результат річних перерахунків прибуткового податку з громадян за 200 р.

 

Особистих рахунків (О. Р.)

Наслідки перерарахунків

Усього:

–до повернення (–);

– до стягнення (+)

Усього за

штатом

Зроблено

перерахунків

Недобір

Перебір

О. Р.

Сума

О. Р.

Сума

О. Р.

Сума (–) (+)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Директор

Головний бухгалтер

 

 

(дата, печатка підприємства)

Тим працівникам, які звільнились протягом року, розрахунок за відпрацьований період здійснюють при звільненні та видають довідку ф. № 3, котру необхідно подати в бухгалтерію того підприємства, на котре перейшов працювати той чи інший працівник.

Штамп підприємства

(назва, код юридичної особи

за ЄДРПОУ, номер телефону)

            №        Форма № 3

 

ДОВІДКА

 

Ідентифікаційний номер     

 

Видана

 

( прізвище, ім’я, по батькові)

в тому, що йому(ій) в 200

р. за період з по

_200    р.

_200    р.

за         повних відпрацьованих місяців:

Нараховано сукупний дохід у сумі

З цього сукупного доходу проведено такі вирахування:

2.1. Вирахування на дітей до 15 років

грн.

 

 

грн.

2.2.      Вирахування 1,5       і           10        розмірів          мінімальної    заробітної       плати  (зазначити            підставу)

грн.

2.3. Внески на придбання акцій, благодійні та інші цілі

грн.

(перелічити та зазначити суму)

2.4. Внески на пенсійні рахунки, відкриті в   уповноважених холдинговою компанією “Київміськбуд” банках грн.

3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок

Сума утриманого прибуткового податку

грн.

грн.

 

Примітка. Виправлення, підтирання не дозволяються.

 

М. П.

 

Головний бухгалтер

 

(прізвище, ініціали, підпис)

 

 

На підставі довідок про суми сукупного доходу та утриманого прибуткового податку здійснюють остаточний перерахунок за рік1.

Для обліку прибуткового податку використовують дані розрахунково- платіжних відомостей, де відображена нарахована оплата праці та утримання з неї, включаючи прибутковий податок. На підставі даних цих відомостей відображають суми прибуткового податку в журналі 3 (журналі-ордері, 8 с.-г., для    сільськогосподарських   підприємств)    за    кредитом    субрахунка    641

 

1 Якщо працівник цієї довідки не подав, остаточний перерахунок проводиться за час, фактично відпрацьований на новому підприємстві.

“Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Прибутковий податок з оплати праці”).

Перераховані до бюджету суми прибуткового податку відображають за дебетом цього аналітичного рахунка в кореспонденції з кредитом субрахунка

311 “Поточні рахунки в національній валюті” і записують такі операції у відомості  3.6     аналітичного     обліку     розрахунків     з     бюджетом     (на сільськогосподарських підприємствах – у відомості, ф. № 8 с.-г.).

Разом з цим, такі операції відображаються в інших реєстрах, адже утримання прибуткового податку проводиться за кореспонденцією рахунків, поєднаною з операціями нарахування і видачі оплати праці, перерахування платежів у бюджет.

Господарські товариства нараховують і сплачують збори на соціальні заходи від фонду оплати праці або заробітної плати працівників.

Для      того,    щоби   стати   на        облік   у          відповідних   соціальних     органах,

 

господарське товариство мусить подати заяву, дані про господарське товариство

 

– роботодавця, індивідуальні дані про застрахованих осіб тощо відповідно до встановлених зразків цих документів.

Щокварталу подають звіти про нарахування зборів, використання за встановленими напрямками коштів і погашення заборгованості за внесками на соціальні заходи.

Так, кошти Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування можна використовувати на допомогу з тимчасової втрати працездатності, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, у зв’язку з вагітністю та пологами, народженням дитини, по догляду за дитиною.

В усіх цих випадках необхідно визначити середній заробіток згідно зі встановленим порядком.1 Такі дані вказують у відповідній довідці.

 

 

про середню заробітну плату (дохід)

видана особі

( прізвище, ім’я, по батькові)

яка працює (працювала)

ДОВІДКА

(найменування підприємства, установи та організації)

ідентифікаційний номер      номер страхового свідоцтва           

 

Місяці

розрахунково-

го періоду

Кількість робочих

днів за графіком роботи або календарних днів (без урахування святкових і неробочих днів, установлених законодавств- вом)

Нарахована

заробітна плата (дохід), грошове забезпечен-ня у 200__р., грн.

Заробітна плата

(дохід), з якої сплачені страхові внески, грн.

Страхові внески, сплачені застрахованою

особою до фондів соціального страхування,

гривень

Пенсійний

фонд

на випадок

безробіття

у зв’язку з

тимчасовою непрацездатні-стю

Січень

 

 

 

 

 

 

Лютий

 

 

 

 

 

 

Березень

 

 

 

 

 

 

Квітень

 

 

 

 

 

 

Травень

 

 

 

 

 

 

Червень

 

 

 

 

 

 

Липень

 

 

 

 

 

 

Серпень

 

 

 

 

 

 

Вересень

 

 

 

 

 

 

Жовтень

 

 

 

 

 

 

Листопад

 

 

 

 

 

 

Грудень

 

 

 

 

 

 

Усього

 

 

 

 

 

 

 

Середньоденна заробітна плата (дохід)

Примітка. Дата звільнення з роботи за сумісництвом

(грн.).

(заповнюється у разі видання довідки для призначення страхових виплат, пов’язаних із безробіттям).

 

Головний бухгалтер

(або фізична особа)   (підпис)          (прізвище, ім’я, по батькові)

 

М. П.

Телефон виконавця

 

Допомогу за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування нараховують відповідно до чинного законодавства. Наприклад, допомогу в зв’язку з тимчасовою втратою непрацездатності виплачують на основі листка непрацездатності, виданого лікувальним закладом. Відповідно до  кількості днів непрацездатності та  середньоденного заробітку

визначають суму цієї допомоги.

 

1 Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26. 09. 2001 р. № 1266.

На суму допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю складають кореспонденцію рахунків з урахуванням того, що допомога за перших п’ять1 днів непрацездатності внаслідок захворювання чи побутової (не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві) травми нараховується за рахунок підприємства, а починаючи з шостого дня – Фонду соціального страхування.

 

Кореспонденція рахунків з обліку зборів

на державне пенсійне і соціальне страхування

 

 

Зміст операцій

Дебет

Кредит

Сума, грн.

Нараховано  оплату  праці  працівникам  підприємства  за  місяць  –

усього

81

23

661

81

25000

25000

у т. ч. Іванчуку Г. П. – 300 грн.

81

23

661

81

300

300

Зінчуку В. С. – 140 грн.

81

23

661

81

140

140

Нараховано від фонду оплати праці:

 

 

 

– збір до Пенсійного фонду (25000×32:100)

82

23

651

82

8000

8000

-збір до Фонду соціального страхування на випадок непрацездатності

82

23

652

82

752

725

-           збір      до        Фонду соціального    страхування   від            безробіття

(25000×2,1:100)

82

23

653

82

525

525

–  збір  до  Фонду  соціального  страхування  від  нещасного  випадку

(25000×0,2:100)

82

23

656

82

50

50

Нараховано та утримано із заробітної плати кожного працівника:

 

 

 

збір до Пенсійного фонду (25000×2, або 1,0\%) – усього

в т. ч. із зарплати:

– Іванчука Г. П. (300×2:100)

661

 

661

651

 

651

450

 

6

Зінчука В. С. (140×1:100)

661

651

1,40

збір до фонду соціального страхування на випадок непрацездатності

– всього (25000×0,5 або 0,25\%)

661

652

110

в т.ч. із зарплати Іванчука Г. П. (300×0,5:100)

661

652

1,50

-Зінчука В. С. (140×0,25:100)

661

652

0,35

– збір до Фонду соціального страхування від безробіття – всього

(25000×0,5:100)

 

661

 

653

 

125

у т.ч. із зарплати:

– Іванчука Г. П. (300×0,5:100)

– Зінчука В. С. (140×0,5:100)

 

661

661

 

653

653

 

1,50

0,70

Перераховано заборгованість за внесками до Пенсійного фонду та

Фондів соціального страхування

651, 652,

653, 656

 

311

 

9985

Нараховано допомогу1  за тимчасовою непрацездатністю Дорошу К.

В. (за 15 днів ×12 грн.=180 грн.):

– за перших п’ять днів (5×12=60)

 

81

23

 

661

81

 

60

60

– за решту 10 днів

652

661

120

 

 

1 Тут є винятки, коли витрати на допомогу за лікарняним листком відносять за рахунок Фонду страхування з першого дня: при догляді за хворою дитиною чи хворим членом сім’ї та ін.

Відрахування на соціальні заходи з фонду оплати праці можуть бути точними лише за умови, що в господарському товаристві налагоджено його системний облік у  відповідних реєстрах. Зокрема, для обліку фонду оплати праці треба щомісяця на основі розрахунково-платіжних відомостей чи книг обліку розрахунків із працівниками або особових рахунків складати зведену відомість нарахованої оплати праці за її складом і категоріями працівників (на с.-г. підприємствах – зведену відомість нарахування та розподілу оплати праці та відрахувань з неї за об’єктами обліку, ф. № 10.2.1 с.-г.).

Зведена відомість призначена для щомісячного узагальнення загалом за підприємством і формування зростаючим підсумком за рік даних окремих розрахунково-платіжних відомостей (книг, особових рахунків) для отримання контрольних показників щодо розрахунків із робітниками та службовцями і використання фонду заробітної плати за складом і категоріями працівників.

 

Зведена відомість нарахованої оплати праці за складом і категоріями працівників

 

 

рядка

Склад оплати праці

Підрозділи підприємства  або розрахунково-платіжна відомість

Всього

За місяць

З початку року

А

1. За основною діяльністю

1

2

3

і т. д.

13

14

 

Робітники постійні

 

 

 

 

 

 

 

А. Нараховані суми, що входять у

фонд оплати праці

 

 

 

 

 

 

001

За відрядними розцінками

 

 

 

 

 

 

003

Почасова        оплата за            тарифними

ставками (окладами)

 

 

 

 

 

 

004

Премії погодинникам

 

 

 

 

 

 

005

Додаткова оплата за якість робіт

 

 

 

 

 

 

006

Надбавки за висококласність

 

 

 

 

 

 

007

Надбавки за стаж роботи

 

 

 

 

 

 

010

Оплата чергових відпусток

 

 

 

 

 

 

 

(включаючи компенсацію)

 

 

 

 

 

 

011

і т. д.

 

 

 

 

 

 

016

Всього            нараховано    за            фондом

оплати праці

 

 

 

 

 

 

023

Б.   Премії   і   винагороди,   що   не

входять у фонд оплати праці

 

 

 

 

 

 

026

В.  Інші  виплати,  що  не  входять  у

склад фонду оплати праці

 

 

 

 

 

 

 

Робітники сезонні

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Зазначені суми входять до оподатковуваного доходу, тому з них утримується також прибутковий податок за шкалою ставок.

 

 

А. Нараховані суми, що входять у

фонд оплати праці

 

 

 

 

 

 

031

За відрядними розцінками

 

 

 

 

 

 

042

Всього            нараховано    за            фондом

оплати праці

 

 

 

 

 

 

 

 

Застосування цих відомостей дає змогу забезпечити точне визначення відрахувань на соціальні заходи, котрі встановлюють з фонду оплати праці. Крім цього, їхні дані використовують для складання звітності про оплату праці, що також дуже важливо. Тому, незважаючи на те, що ведення цих відомостей потребує додаткових витрат робочого часу, їх доцільно складати, адже щомісячні  вибірки  даних  безпосередньо  з  реєстрів  обліку  розрахунків  за оплатою праці не менш працемісткі, але надто неточні.

Аналітичний облік розрахунків за зборами на державне пенсійне та соціальне страхування здійснюють у реєстрах фінансового обліку. Зокрема, для цього призначено журнал 5 (журнал-ордер, № 10.2 с.-г. – для сільськогосподарських підприємств). У цих реєстрах передбачене відображення як кредитових, так і дебетових обігів за рахунком 65 “Розрахунки за страхуванням”.

Однак забезпечити роздільний облік цих зборів за окремими видами дуже важко, що зумовлює необхідність ведення окремого реєстру, де можна було б відкрити  аналітичні  рахунки  за  кожним  видом  відрахувань  на  державне пенсійне та соціальне страхування. Якщо є необхідності в таких аналітичних рахунках, можна застосувати відомість, аналогічну за побудовою до відомості

3.6 аналітичного обліку розрахунків із бюджетом, відкриваючи її як допоміжний реєстр до Журналу 5 (Журналу-ордера, 10.2 с.-г.).