11.2. çàäà÷³ äëÿ ðîçâ’ÿçàííÿ
Çàäà÷à 11.1. ϳäïðèºìñòâî À âèêóïèëî 35 \% ïðîñòèõ àêö³é ï³äïðèºìñòâà Á çà 480 òèñ. ãðí. Çà ðåçóëüòàòàìè ðîêó ï³äïðèº- ìñòâî Á îãîëîñèëî 200 òèñ. ãðí. ÷èñòîãî ïðèáóòêó, ç ÿêîãî 60 òèñ. ãðí. âèïëàòèëî ï³äïðèºìñòâó À. ³äîáðàçèòè îïåðàö³¿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó. Âèð³øåííÿ çàäà÷³ 11.1 Ïðèäáàííÿ êîðïîðàòèâíèõ ïðàâ, â³äïîâ³äíî äî Ï(ñ)ÁÎ 2 “Áàëàíñ” â³äíîñèòüñÿ äî ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é. Çã³äíî ç ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12 ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿ ïåðâ³ñíî îö³íþþòüñÿ òà â³äîá- ðàæàþòüñÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ. Ñî- á³âàðò³ñòü ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿ ñêëàäàºòüñÿ ç ö³íè ¿¿ ïðèäáàí- íÿ, êîì³ñ³éíèõ âèíàãîðîä, ìèòà, ïîäàòê³â, çáîð³â, îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â òà ³íøèõ âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ’ÿçàíèõ ç ïðèäáàí- íÿì ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿. Çàâäÿêè ïðèäáàííþ ïîíàä 35 \% àêö³é îá’ºêòà ³íâåñòóâàí- íÿ, ³íâåñòîð ìຠíà íüîãî ñóòòºâèé âïëèâ. Îòæå îáë³ê òàêèõ ³íâåñòèö³é ñë³ä âåñòè çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³. Ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿, ùî îáë³êîâóþòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³, íà äàòó áàëàíñó â³äîáðàæàþòüñÿ çà âàðò³ñòþ, ùî âèç- íà÷àºòüñÿ ç óðàõóâàííÿì çì³íè çàãàëüíî¿ âåëè÷èíè âëàñíîãî êàï³òàëó îá’ºêòà ³íâåñòóâàííÿ, êð³ì òèõ, ùî º ðåçóëüòàòîì îïå- ðàö³é ì³æ ³íâåñòîðîì ³ îá’ºêòîì ³íâåñòóâàííÿ. Áàëàíñîâà âàðò³ñòü ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é çá³ëüøóºòüñÿ (çìåíøóºòüñÿ) íà ñóìó, ùî º ÷àñòêîþ ³íâåñòîðà â ÷èñòîìó ïðè- áóòêó (çáèòêó) îá’ºêòà ³íâåñòóâàííÿ çà çâ³òíèé ïåð³îä, ³ç âêëþ-
÷åííÿì ö³º¿ ñóìè äî ñêëàäó äîõîäó (âòðàò) â³ä ó÷àñò³ â êàï³òàë³. Îäíî÷àñíî áàëàíñîâà âàðò³ñòü ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é çìåí- øóºòüñÿ íà ñóìó âèçíàíèõ äèâ³äåíä³â â³ä îá’ºêòà ³íâåñòóâàííÿ (ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12). Ó îáë³êó ³íâåñòîðà áóäóòü çðîáëåí³ òàê³ ïðîâîäêè:
Çàäà÷à 11.2. ϳäïðèºìñòâî “À” êóïóº çà íîì³íàëüíîþ âàðò³- ñòþ 35 \% ïðèâ³ëåéîâàíèõ 10 \% àêö³é ï³äïðèºìñòâà “Á” çà 240 òèñ. ãðí. Çà ðåçóëüòàòàìè ðîêó ï³äïðèºìñòâî “Á” îãîëîñèëî 100 òèñ. ãðí. ÷èñòîãî ïðèáóòêó òà ñïëàòèëî ï³äïðèºìñòâó “À” íàëåæíó ñóìó äèâ³äåíä³â. ³äîáðàçèòè îïåðàö³¿ íà ðàõóíêàõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.
Âèð³øåííÿ çàäà÷³ 11.2 Ïðèäáàííÿ êîðïîðàòèâíèõ ïðàâ, â³äïîâ³äíî äî Ï(ñ)ÁÎ 2 “Áàëàíñ” â³äíîñèòüñÿ äî ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é. Çã³äíî ç ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12 ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿ ïåðâ³ñíî îö³íþþòüñÿ òà â³äîá- ðàæàþòüñÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ. Ñî- á³âàðò³ñòü ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿ ñêëàäàºòüñÿ ç ö³íè ¿¿ ïðèäáàí- íÿ, êîì³ñ³éíèõ âèíàãîðîä, ìèòà, ïîäàòê³â, çáîð³â, îáîâ’ÿçêîâèõ ïëàòåæ³â òà ³íøèõ âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ’ÿçàíèõ ç ïðèäáàí- íÿì ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿. Çàêîíîì Óêðà¿íè “Ïðî ö³íí³ ïàïåðè ³ ôîíäîâó á³ðæó” â³ä 18.06.91 ¹1201-XII âèçíà÷åíî, ùî âëàñíèêè ïðèâ³ëåéîâàíèõ àêö³é íå ìàþòü ïðàâà íà ó÷àñòü â óïðàâë³íí³ òîâàðèñòâîì (ñò. 4), à òîìó ³íâåñòîð, ÿêèé ïðèäáàâ ëèøå ïðèâ³ëåéîâàí³ àêö³¿, íå ìຠñóòòºâîãî âïëèâó íà ä³ÿëüí³ñòü ï³äïðèºìñòâà, ÿêå ³íâåñòóºòüñÿ.
Ó çâ’ÿçêó ç öèì, ³íâåñòèö³ÿ áóäå â³äîáðàæåíà íà ñóáðàõóíêó 143 “²íø³ ³íâåñòèö³¿ íåïîâ’ÿçàíèì ñòîðîíàì”. Ïðèâ³ëåéîâàí³ àêö³¿ ìîæóòü âèïóñêàòèñÿ ³ç ô³êñîâàíèì ó ïðîöåíòàõ äî ¿õ íîì³íàëüíî¿ âàðòîñò³ ùîð³÷íî âèïëà÷óâàíèì äèâ³äåíäîì. Âèïëàòà äèâ³äåíä³â ïðîâàäèòüñÿ ó ðîçì³ð³, çàçíà- ÷åíîìó â àêö³¿, íåçàëåæíî â³ä ðîçì³ðó îäåðæàíîãî òîâàðèñòâîì ïðèáóòêó ó â³äïîâ³äíîìó ðîö³. Ó òîìó ðàç³ êîëè ïðèáóòîê â³äïîâ³äíîãî ðîêó º íåäîñòàòí³ì, âèïëàòà äèâ³äåíä³â ïî ïðè- â³ëåéîâàíèõ àêö³ÿõ ïðîâàäèòüñÿ çà ðàõóíîê ðåçåðâíîãî ôîíäó. ßêùî ðîçì³ð äèâ³äåíä³â, ùî ñïëà÷óþòüñÿ àêö³îíåðàì, ïî ïðîñòèõ àêö³ÿõ ïåðåâèùóº ðîçì³ð äèâ³äåíä³â ïî ïðèâ³ëåéîâà- íèõ àêö³ÿõ, âëàñíèêàì îñòàíí³õ ìîæå ïðîâàäèòèñÿ äîïëàòà äî ðîçì³ðó äèâ³äåíä³â, âèïëà÷åíèõ ³íøèì àêö³îíåðàì. Ó îáë³êó ³íâåñòîðà áóäóòü çðîáëåí³ òàê³ ïðîâîäêè:
Çàäà÷à 11.3. ϳäïðèºìñòâî “À” ³íâåñòóº òèì÷àñîâî â³ëüí³ êîøòè â îáë³ãàö³¿ ï³äïðèºìñòâà “Á”. 1.05.200_ ð. âîíî ïðèäáàëî 200 îáë³ãàö³é ïî 940 ãðí., íîì³íàëîì ïî 1000 ãðí., ñòàâêà â³äñîò- êà – 10 \% , â³äñîòêè ñïëà÷óþòüñÿ 4 ðàçè íà ð³ê – 1.04, 1.07, 1.10, 1.01. Áðîêåðñüêà êîì³ñ³ÿ 700 ãðí. Ñòðîê ïîãàøåííÿ îáë³ãàö³é – 1 ñ³÷íÿ íàñòóïíîãî ðîêó. ³äîáðàçèòè âñ³ ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿ áóõãàëòåðñüêèìè ïðî- âîäêàìè.
Âèð³øåííÿ çàäà÷³ 11.31 Ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿ ïåðâ³ñíî îö³íþþòüñÿ òà â³äîáðàæàþòü- ñÿ â îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ (ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12). Îáë³ãàö³ÿ º ô³íàí- ñîâîþ ³íâåñòèö³ºþ, ÿêà óòðèìóºòüñÿ ï³äïðèºìñòâîì äî ¿¿ ïîãà-
1 Äèâ. òàêîæ îá´ðóíòóâàííÿ çàäà÷³ 9.8.
øåííÿ ³ íà äàòó áàëàíñó â³äîáðàæàºòüñÿ çà àìîðòèçîâàíîþ ñî- á³âàðò³ñòþ. Äëÿ ðîçðàõóíêó àìîðòèçàö³¿ âèêîðèñòîâóºòüñÿ ìåòîä åôåê- òèâíî¿ ñòàâêè â³äñîòêà. Àìîðòèçóºòüñÿ äèñêîíò àáî ïðåì³ÿ, ùî º ð³çíèöåþ ì³æ ñîá³âàðò³ñòþ òà âàðò³ñòþ ïîãàøåííÿ ïðîòÿãîì ïåð³îäó ç äàòè ïðèäáàííÿ äî äàòè ïîãàøåííÿ. Ñóìà àìîðòèçàö³¿ äèñêîíòó àáî ïðå쳿 íàðàõîâóºòüñÿ îäíî÷àñíî ç íàðàõóâàííÿì â³äñîòêà òà â³äîáðàæàºòüñÿ ó ñêëàä³ ³íøèõ ô³íàíñîâèõ äîõîä³â àáî âèòðàò. Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ³íâåñòèö³ÿ ïîãàøàºòüñÿ ó ñòðîê äî îä- íîãî ðîêó, âîíà â³äíîñèòüñÿ äî ïîòî÷íèõ. Äèñêîíò ñòàíîâèòü 11300 ãðí. (200 · 1000 – 200 · 940 +700). Êâàðòàëüíà ñòàâêà â³äñîòêà ñêëàäຠ2,5 \% (10 \% : 4). ³äñîòêè ç äàòè ïðèäáàííÿ áóäóòü ñïëà÷åí³ òðè÷³. Åôåêòèâíà ñòàâêà â³äñîòêà äîð³âíþº:
(200000 . 0,025) + (11300) : 3 "" 4,511\% (200000 + 188700) : 2
Òàáëèöÿ ðîçðàõóíêó àìîðòèçàö³¿ äèñêîíòó
* îñòàíí³é ïåð³îä ïðîñòàâëÿºòüñÿ çàëèøêîâà ñóìà.
Ó îáë³êó ³íâåñòîðà áóäóòü çðîáëåí³ òàê³ ïðîâîäêè:
Çàäà÷à 11.4. ϳäïðèºìñòâî “À” êóïèëî 3 òèñ. àêö³é ï³äïðèº- ìñòâà “Á” ïî ö³í³ 25 ãðí. çà øòóêó. Áðîêåðñüêà êîì³ñ³ÿ 650 ãðí. Äîëÿ êóïëåíèõ àêö³é ó ñòàòóòíîìó êàï³òàë³ ï³äïðèºìñòâà “Á” ñêëàäຠ5 \%. Íà ê³íåöü ðîêó ðèíêîâà âàðò³ñòü àêö³é ï³äïðèºìñòâà “Á” ï³äâèùèëàñü äî 32 ãðí. çà îäíó. Îö³íèòè ïîðòôåëü ö³ííèõ ïàïåð³â. Çàïèñàòè ïðîâîäêè. Âèð³øåííÿ çàäà÷³ 11.4 Ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿ ïåðâ³ñíî îö³íþþòüñÿ òà â³äîáðàæàþòü- ñÿ â îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ (ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12). Ô³íàíñîâ³ ³íâåñ- òèö³¿ (êð³ì ³íâåñòèö³é, ùî óòðèìóþòüñÿ ï³äïðèºìñòâîì äî ¿õ
ïîãàøåííÿ àáî îáë³êîâóþòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³) íà äàòó áàëàíñó îáë³êîâóþòüñÿ çà ñïðàâåäëèâîþ âàðò³ñòþ (ï. 8 Ï(ñ)ÁÎ 12). Ñóìà çá³ëüøåííÿ àáî çìåíøåííÿ áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ ô³íàí- ñîâèõ ³íâåñòèö³é íà äàòó áàëàíñó (êð³ì ³íâåñòèö³é, ùî îáë³êî- âóþòüñÿ çà ìåòîäîì ó÷àñò³ â êàï³òàë³) â³äîáðàæàºòüñÿ ó ñêëàä³ ³íøèõ äîõîä³â àáî ³íøèõ âèòðàò â³äïîâ³äíî. Ñïðàâåäëèâà âàðò³ñòü – ñóìà, çà ÿêîþ ìîæå áóòè çä³éñíåíèé îáì³í àêòèâó, àáî îïëàòà çîáîâ’ÿçàííÿ â ðåçóëüòàò³ îïåðàö³¿ ì³æ îá³çíàíèìè, çàö³êàâëåíèìè òà íåçàëåæíèìè ñòîðîíàìè (ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 19). Ðèíêîâà âàðò³ñòü ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿ – ñóìà , ÿêó ìîæíà îòðèìàòè â³ä ïðîäàæó ô³íàíñîâî¿ ³íâåñòèö³¿ íà àêòèâíîìó ðèí- êó (ï. 4 Ï(ñ)ÁÎ 12). Âðàõîâóþ÷è, ùî çä³éñíåíà ³íâåñòèö³ÿ íå äîçâîëÿº çä³éñíþ- âàòè ñóòòºâèé âïëèâ íà ï³äïðèºìñòâî, ÿêå ³íâåñòóºòüñÿ, îáë³ê òàêî¿ ³íâåñòèö³¿ âåäóòü íà ñóáðàõóíêó 143 “²íâåñòèö³¿ íåïîâ’ÿ- çàíèì ñòîðîíàì”. Ó îáë³êó ³íâåñòîðà áóäóòü çðîáëåí³ òàê³ ïðîâîäêè:
Çàäà÷à 11.5. ϳäïðèºìñòâî ³íâåñòóº òèì÷àñîâî â³ëüí³ êîøòè â îáë³ãàö³¿ ³íøîãî ï³äïðèºìñòâà. 1.05.2005 ð. âîíî ïðèäáàëî 200 îáë³ãàö³é ïî 1050 ãðí., íîì³íàëüíà âàðò³ñòü ÿêèõ ïî 1000 ãðí., ñòàâêà â³äñîòêà – 10 \% ð³÷íèõ, ñòðîê ïîãàøåííÿ îáë³ãàö³é – 01.01.2006 ð., â³äñîòêè ñïëà÷óþòüñÿ 4 ðàçè íà ð³ê – 1.04, 1.07, 1.10, 1.01. Áðîêåðñüêà êîì³ñ³ÿ – 500 ãðí.
³äîáðàçèòè áóõãàëòåðñüêèìè ïðîâîäêàìè ãîñïîäàðñüê³ îïå- ðàö³¿ íà êîæíó äàòó. Âèð³øåííÿ çàäà÷³ 11.5 Ïðè âèð³øåíí³ çàäà÷³ ñë³ä êåðóâàòèñü Ï(ñ)ÁÎ 12 “Ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿”, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óê- ðà¿íè â³ä 26 êâ³òíÿ 2000 ðîêó ¹91. Çã³äíî ç ï. 4 öüîãî ñòàíäàð- òó ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿ ïåðâ³ñíî îö³íþþòüñÿ òà â³äîáðàæàþòü- ñÿ ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó çà ñîá³âàðò³ñòþ. Ó ï. 10 âêàçàíî, ùî ô³íàíñîâ³ ³íâåñòèö³¿, ùî óòðèìóþòüñÿ ï³äïðèºìñòâîì äî ¿õ ïîãàøåííÿ, â³äîáðàæàþòüñÿ íà äàòó áàëàíñó çà àìîðòèçîâàíîþ ñîá³âàðò³ñòþ ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é. гçíèöÿ ì³æ ñîá³âàðò³ñòþ òà âàðò³ñòþ ïîãàøåííÿ ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é (äèñêîíò àáî ïðåì³ÿ ïðè ïðèäáàíí³) àìîðòèçóºòüñÿ ³íâåñòîðîì ïðîòÿãîì ïåð³îäó ç äàòè ïðèäáàííÿ äî äàòè ¿õ ïîãà- øåííÿ çà ìåòîäîì åôåêòèâíî¿ ñòàâêè â³äñîòêà. Ïðèêëàä âèçíà- ÷åííÿ ñóìè àìîðòèçàö³¿ äèñêîíòó, ïðå쳿 òà àìîðòèçîâàíî¿ ñî- á³âàðòîñò³ ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é çà ìåòîäîì åôåêòèâíî¿ ñòàâêè â³äñîòêà íàâåäåíî â äîäàòêó 1 äî Ïîëîæåííÿ (ñòàíäàðòó) 12. Ñóìà àìîðòèçàö³¿ äèñêîíòó àáî ïðå쳿 íàðàõîâóºòüñÿ îäíî- ÷àñíî ç íàðàõóâàííÿì â³äñîòêà (äîõîäó â³ä ô³íàíñîâèõ ³íâåñ- òèö³é), ùî ï³äëÿãຠîòðèìàííþ, òà â³äîáðàæàºòüñÿ ó ñêëàä³ ³íøèõ ô³íàíñîâèõ äîõîä³â àáî ³íøèõ ô³íàíñîâèõ âèòðàò ç îäíî÷àñíèì çá³ëüøåííÿì àáî çìåíøåííÿì áàëàíñîâî¿ âàðòîñò³ ô³íàíñîâèõ ³íâåñòèö³é â³äïîâ³äíî. Ïåðâ³ñíà âàðò³ñòü ³íâåñòèö³¿ äîð³âíþº 210500 ãðí. (200 · 1050 +500). Íîì³íàëüíà âàðò³ñòü ³íâåñòèö³¿ 200000 ãðí. (200 · 1000). Êâàðòàëüíà ñòàâêà â³äñîòêà – 2,5 \% (10 : 4). Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ñòðîê ïîãàøåííÿ ³íâåñòèö³¿ íå ïåðåâè- ùóº îäèí ð³ê, âîíà â³äíîñèòüñÿ äî ïîòî÷íèõ. Åôåêòèâíà ñòàâêà â³äñîòêà ðîçðàõîâóºòüñÿ çà ôîðìóëîþ
(H . E = ) + (H (U n + H - U n ) : T ) : 2
äå Íâ – íîì³íàëüíà âàðò³ñòü ö³ííîãî ïàïåðó, ùî ï³äëÿãຠïî- ãàøåííþ;
Öï – ö³íà ïðèäáàííÿ ö³ííîãî ïàïåðó; Ôñ – íîì³íàëüíà ñóìà â³äñîòêà; (Íâ – Öï) – äèñêîíò, ÿêùî Íâ > Öï; ïðåì³ÿ, ÿêùî Íâ > Öï; Ò – ñòðîê â³ä äàòè ïðèäáàííÿ äî äàòè ïîãàøåííÿ (ïåð³îä³â ïîãàøåííÿ).
E = (200000 . 0,025) + (200000 - 210500) : 3 "" 0,0073 (200000 + 210500) : 2 Íîì³íàëüíà ñóìà â³äñîòêà ñòàíîâèòü 200000 · 0,025 = 5000 ãðí. êîæåí êâàðòàë. Ó çâ’ÿçêó ç òèì, ùî ³íâåñòèö³ÿ ïîãàøàºòüñÿ ó ñòðîê äî îä- íîãî ðîêó, âîíà â³äíîñèòüñÿ äî ïîòî÷íèõ.
Ðîçðàõóíîê àìîðòèçàö³¿ ïðå쳿 çà ³íâåñòèö³ÿìè â îáë³ãàö³¿
|