Фінанси підприємства - Навчальний посібник (Власова Н.О.)

3.4. непряме оподаткування пІдприЄмств

Непрямі податки — податки, які включаються в ціну товарів (робіт, по- слуг), що реалізуються (виконуються, надаються), виконуючи роль ціноут- ворюючого елемента, і суттєво впливають на загальний рівень цін.

Види непрямих податків: податок на додану вартість (далі

ПДВ), акцизний збір, мито (табл. 3.3).

Формування ціни реалізації продукції відбувається таким чином:

Сукупний валовий дохід від усіх видів

діяльності, отриманий платником протягом звітного періоду

Крок 1:

Коригування валового доходу

— зменшення на суму доходів, які за своїм змістом підляга-

ють виключенню зі складу валових доходів з метою оподат-

кування

Крок 2:

— зменшення на суму валових витрат

— зменшення на суму амортизаційних відрахувань

Скоригований валовий дохід

Оподаткований прибуток

Визначення розміру податку на прибуток *

Ставка 25\% Ставка 0\% Ставка 15\%

Зменшення нарахованої суми податку на:

— суму сплаченого податку за попередні податкові періоди поточно-

го року;

— суму авансових внесків при виплаті дивідендів і прирівняних до них платежів;

— вартість торговельних патентів, придбаних у звітному році;

— суму податку, нарахованого платником за місцезнаходженням йо-

го філії, при сплаті консолідованого податку;

— інші суми, що зменшують податкові зобов’язання)

Чистий прибуток

* за ставками згідно з діючим законодавством України на 1.04.2006 р.

Рис. 3.12. Схема визначення оподаткованого

та чистого прибутку підприємства відповідно до Закону України

«Про оподаткування прибутку підприємств»

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ ЗА РЕСУРСИ

Таблиця 3.2

Подпись: 51

Назва	Об’єкт	Платник	Ставка/ норматив *	Мета
Плата за зе- млю	земельна ділянка, яка зна- ходиться у власності чи використанні (в тому числі на умовах оренди)	власники землі та зе- млекористувачі (в тому числі орендато- ри)	1) у розмірі 1\% від грошової оцінки землі населених пунктів; 2) у противному разі використовують- ся середні ставки земельного податку (в копійках за 1 м), диференційовані залежно від чисельності населення і зростають з ростом чисельності	формування ресурсів для фінан- сування заходів із раціонального використання й охорони землі, підвищення родючості ґрунтів; відшкодування витрат власників землі і землекористувачів, які пов’язані з веденням господарс- тва на землях гіршої якості; роз- витку інфраструктури населених пунктів
Податок з власників транспорт- них засобів	автомобілі (легкові, ванта- жні, спеціального призна- чення); колісні трактори; мотоцикли; яхти, судна парусні, човни моторні і катери	юридичні особи, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавст- вом власні транспор- тні засоби	— зі 100 см3 об’єму двигуна, — з 1 кВт потужності двигуна; — зі 100 см довжини транспортного засобу	— фінансування будівництва, реконструкції, ремонт і утри- мання автомобільних доріг зага- льного користування, проведен- ня природоохоронних заходів на водоймах — підвищення інтенсивності використання транспортних за- собів
Збір за спе- ціальне ви- користання водних ре- сурсів	фактичний обсяг води, який використовують во- докористувачі, із ураху- ванням обсягу втрат води в їх системах водопостачан- ня	підприємства і гро- мадяни-суб’єкти під- приємницької діяль- ності, які використовують вод- ні ресурси	нормативи збору встановлені окремо для поверхневих і підземних вод в ко- пійках за 1 м3	за використання води з водних об’єктів, що забрана із застосу- ванням споруд або технічних пристроїв, та скидання з них зворотних вод
Плата за ко- ристування надрами для видобування корисних копалин	вартість мінеральної сиро- вини чи продукції її пер- винної переробки і обсяг погашених балансових і видобутих корисних копа- лин для інших їх видів	суб’єкти підприєм- ницької діяльності (філії, представницт- ва), які здійснюють видобування корис- них копалин	нормативи плати встановлюються для кожного виду корисних копалин як ба- зові або диференційовані залежно від геологічних особливостей та умов екс- плуатації родовищ у вигляді фіксованої суми в гривнях за одиницю запасів або відсоток до величини вартості мінера- льної сировини	за обсяги погашених у надрах балансових та позабалансових запасів (обсяги видобутих) ко- рисних копалин

У підприємст-

ва-виробника

ціна продукції виробника (собівартість виробни- цтва і прибутку виробника) + акцизний збір (який нараховується відповідно до діючого пе- реліку підакцизних товарів) + податок на дода- ну вартість

У підприємства, що реалізує товари, придбані у внутрі- шніх виробників продукції

відпускна ціна виробника + націнка посе- редника (за наявності) + торговельна націн- ка самого підприємства

У підприємства, що реалізує товари, при- дбані у зовнішніх ви- робників продукції (при ввезенні продукції через митний кордон України)

відпускна ціна виробника + мито + на- цінка посередника (за наявності) + тор- говельна націнка самого підприємства

Собівартість

Прибуток

Акцизний збір

ПДВ

Націнка по-

середника

Торговель-

на націнка

Ціна продукції виробника

Відпускна ціна продукції виробником

Ціна придбання товару

Ціна реалізації товару кінцевому спожи-

вачеві

Рис. 3.13. Формування ціни реалізації продукції підприємством,

що реалізує товари, придбані у внутрішніх виробників

Податок на додану вартість — непрямий податок, який сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва продукції, товарів, ви- конання робіт, надання послуг, при імпорті товарів до або під час митного оформлення.

Суттєвий вплив ПДВ на фінансову діяльність підприємств пов’язаний з наданням і погашенням податкового кредиту.

ХАРАКТЕРИСТИКА НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ

Таблиця 3.3

Подпись: 53

Назва податку

Об’єкт оподаткування

Платник

Ставка/ норматив *

База оподаткування

Податок

на додану

вартість

операції, пов’язані з про- дажем товарів (робіт, по- слуг) всередині держави, їх імпортом і експортом

суб’єкти господарсь- кої діяльності (юри- дичні особи) і грома- дяни (фізичні особи), які здійснюють під- приємницьку діяль- ність на території України

— 20\% (додається до ціни то-

варів (робіт, послуг));

— 0\%

— з продажу товарів (робіт, послуг) — ви- значається за їх договірною (контрактною) вартістю, розрахованою за вільними чи регу- льованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита та інших за- гальнодержавних податків і зборів, що вклю- чаються в ціну товарів;

— у разі бартерних операцій — визначається з фактичної вартості вказаних операцій, але не нижче звичайної ціни;

— для імпортних товарів — включає митну вартість, вартість митних процедур, ввізне

мито, акцизний збір

Мито

вартість або обсяг товарів, що підлягають митному контролю на території України

споживачі імпорто-

ваних товарів

— у відсотках до митної вар- тості товарів, які переміщу- ються через митний кордон;

— у грошовому вимірі на одиницю товару.

Ставки ввізного мита дифе-

ренціюються за товарними

групами

митна вартість товару, який переміщується через кордон

Акцизний збір

обороти з реалізації відпо- відних видів продукції віт- чизняного виробництва та митна вартість імпортних товарів, придбаних за іно- земну валюту (крім тих, що обкладаються митним збором)

суб’єкти підприєм- ницької діяльності- виробники та імпор- тери підакцизних то- варів

— тверді ставки з одиниці ре-

алізованих, ввезених, переда-

них товарів;

— відсотки до обороту з реа-

лізації (передачі) товарів

залежить від виду підприємницької діяльнос-

ті

Податкове зобов’язання — загальна сума податку, отримана (нарахована)

платником ПДВ у звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит — сума ПДВ, сплаченого платником у звітному пері- оді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких входить до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріа- льних активів, які підлягають амортизації. Податковий кредит дає підпри- ємству право на відшкодування сплаченого ПДВ у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), тобто вхідного ПДВ.

Податкове зобов’язання >

Податковий кредит

ПДВ до сплати в бюджет

Податкове зобов’язання <

Податковий кредит

ПДВ до відшкодування з бюджету

Рис. 3.14. Схема сплати і відшкодування ПДВ

Мито — вид непрямих податків, який стягується з товарів, що пере- міщуються (ввозяться, вивозяться, перевозяться транзитом) через ми- тний кордон країни.

На фінансову діяльність підприємств-імпортерів впливає визначення об’єкта оподаткування, розмір ставок податку, податкові пільги, строки сплати податку.

Акцизний збір — непрямий податок, який встановлюється на висо-

корентабельні і монопольні товари і включається в їх ціну.

Вплив акцизного збору на фінансово-господарську діяльність під- приємств здійснюється через ставки акцизного збору, методики роз- рахунку, строки та джерела сплати для суб’єкта господарювання.

До загального складу податків і зборів, що сплачує підприємс-

тво, належать місцеві податки та збори.

Таблиця 3.4

ХАРАКТЕРИСТИКА МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

Назва	Платники	Об’єкт оподаткування	Ставка податку (граничний розмір)	База оподат- кування
Податок з рекла- ми	юридичні і фі- зичні особи, які розміщують на рекламних носі- ях міста рекла- му	вартість послуг за виготовлення та розміщення реклами	не більше 0,1\% ва- ртості послуг за виготовлення та розміщення одно- разової реклами та 0,5\% — реклами на тривалий час	собівар- тість про- дукції, ро- біт, послуг
Комуна- льний податок	юридичні особи (крім сільсько- господарських підприємств, бюджетних ор- ганізацій та установ, плано- во-дотаційних підприємств, що отримують до- тацію з бюдже- ту)	річний фонд оплати праці, обчислений ви- ходячи з офі- ційно встанов- леного розміру неоподаткову- ваного мінімуму доходів грома- дян (далі НМДГ)	не більше 10\% рі- чного фонду опла- ти праці, обчисле- ного виходячи з розміру НМДГ	дохід (при- буток), що залишаєть- ся в їх роз- поряджен- ні, але не більше 10\% оподатко- вуваного доходу (прибутку)
Ринко- вий збір	юридичні особи та громадяни, які реалізують сільськогоспо- дарську продук- цію та інші то- вари	торговельні міс- ця на ринках і в павільйонах, на критих і відкри- тих столах, май- данчиках для торгівлі з авто- машин, візків тощо	не повинен пере- вищувати для юридичних осіб 3 мінімальних за- робітних плат за- лежно від ринку, його територіаль- ного розміщення та виду продукції (товару)	собівар- тість про- дукції, ро- біт, послуг
Збір за парку- вання автотра- нспорту	юридичні особи та громадяни, які паркують ав- томобілі в спе- ціально облад- наних або відведених для цього місцях		із розрахунку за 1 годину парку- вання, але не бі- льше 3\% НМДГ у спеціально облад- наних місцях і 1\% у відведених міс- цях	собівар- тість про- дукції, ро- біт, послуг
Збір за право на викорис- тання мі- сцевої символіки	юридичні особи та громадяни, що займаються підприємниць- кою діяльністю	вартість вироб- леної продукції та наданих по- слуг з викорис- танням місцевої символіки	не більше 0,1\% ва- ртості виробленої продукції та нада- них послуг з вико- ристанням місце- вої символіки, а для фізичних осіб — 5 НМДГ один раз на рік	собівар- тість про- дукції, ро- біт, послуг

Закінчення табл. 3.4

Назва

Платники

Об’єкт оподаткування

Ставка податку

(граничний розмір)

База оподат-

кування

Збір за право на прове- дення місцевих аукціо- нів, кон- курсного розпро- дажу і лотерей

юридичні та фі- зичні особи, які проводять міс- цеві аукціони, конкурсний розпродаж і ло- тереї

вартість заявле- них до місцевих аукціонів, кон- курсного роз- продажу това- рів, виходячи з їх початкової ціни або суми, на яку випуска- ється лотерея

не більше 0,1\% ва- ртості заявлених до місцевих аукці- онів, конкурсного розпродажу това- рів або суми, на яку випускається лотерея