Аудит - Учебное пособие (Глушков И.Е.)

Тема 6. технология (методические основы) комплексной аудиторской проверки.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение проверенных на реальных предприятиях методик аудиторских проверок позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку более качественно и в сжатые сроки. Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход "от общего к частному", с выделением определенных этапов:

 - ЗНАКОМСТВО С ПРЕДПРИЯТИЕМ: оценка экономической среды, знакомство с отчетностью, учредительными  документами, направлениями деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета;

 - ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА НА АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ: составление письма-обязательства и организация условий проверки;

 - СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТА: разработка перечня процедур и порядка их выполнения;

 - ИЗУЧЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ сводится к проверке наличия устава и учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации предприятия, дате регистрации, форме собственности, организационно-правовой формы предприятия (госпредприятие, общество, акционерное общество и др.), состава учредителей, размеров, сроков и порядка формирования уставного капитала, доли каждого учредителя и сроков внесения; структуры управления. Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности; какие виды счетов имеет право открывать предприятие в учреждениях банков; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других специальных фондов; имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом представительства, филиалы и другие  структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности, которыми занимается предприятие; своевременно ли вносились изменения в устав, если они имели место; порядок распределения чистой прибыли предприятия; условия прекращения деятельности.

 - ИЗУЧЕНИЕ ДРУГИХ ВАЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ: протоколов общих собраний учредителей или акционеров, приказов руководителя, определение полномочий руководителя и других ответственных работников, правильность оформления распоряжений руководства, отсутствия противоречий с учредительными документами;

 - ИЗУЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ: выявление нарушений, несоответствия в отчётности, наличия самостоятельных изменений в установленных формах отчетности. Проверка соответствия  размера уставного капитала учредительным документам, счетная проверка показателей отчетных  форм,

логический анализ отдельных показателей и т.д.;

 - ЗНАКОМСТВО С СИСТЕМОЙ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА:

 - УТОЧНЕНИЕ И КОРРЕКТИРОВКА ПЛАНА И АУДИТОРСКОЙ ПРОГРАММЫ:

 - АУДИТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ:

а)проверка отчетности на комплектность и качество заполнения отчётных форм; проверка главной книги - соответствие записей в отчетных формах остаткам по счетам в Главной книге; определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации; определение счетов, корреспондирующих со счетом прибыли и убытков, кроме счетов реализации; определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли и др;

б)проверка состояния учета собственных и арендуемых ОС и износа;

 в)проверка состояния учета нематериальных активов и расчета износа;

 г)проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;

 д)проверка правильности учета капитальных вложений;

 е)проверка правильности учета материалов, МБП и товаров;

 ж)проверка правильности ведения аналитического движения НДС;

 з)проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;

 и)проверка правильности исчисления доходов от реализации продукции;

 к)проверка доходов и расходов от прочей реализации;

 л)проверка доходов и расходов от внереализационных операций;

 м)проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

 н)проверка порядка накопления и использования прибыли;

 о)проверка порядка ведения кассовых операций;

 п)проверка учета оприходования и отпуска в производство ТМЦ;

 р)проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;

 с)проверка правильности расчетов и своевременной уплаты сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

 т)проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

 у)подготовка аудиторского заключения;

 ф)ознакомление с неопределенными обстоятельствами;

 х)обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских процедур.

 - ПОДПИСАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И АКТА ПРИЕМКИ РАБОТ.

При проведении проверки аудитору необходимо:

 - проверить наличие на предприятии нормативной базы. Имеется ли в распоряжении бухгалтерии комплект Законов, Указов Президента, Постановлений правительства, Приказов МФ и МНС, разъяснительных писем и других нормативных документов по вопросам учета, отчетности и взаимоотношений с бюджетом (Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Таможенный кодекс,________________________________________________________)

 - проверить наличие бизнес-плана (калькуляционных карт на виды выпускаемой продукции и их код в учете, смет на работы и услуги, смет на накладные расходы по соответствующим статьям с ШПЗ, сводная смета затрат), уровень знакомства учетного персонала с этими документами  и  правильность  их

применения.

 - проверить наличие текста учетной политики, соответствия принятых положений и рекомендаций действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету, знакомство работников экономической службы  (бухгалтерии, финотдела, планово-экономического отдела) с её принципами, полнота и ясность при применении, соответствие  выполняемой  технологии  ведения бухучета правилам оговоренным в учетной политике.

 - сделать общий обзор состояния бухгалтерской отчётности. Обращается внимание на заполнение адресной части всех отчётных форм. Должно быть указано полное наименование предприятия в строгом соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит Отрасль) должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует знать, что наличие в некоторых учредительных документах записи о том, что, предприятие может заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством, не даёт основания предприятию, выпускающему, например, оборудование, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение с самого начала вида деятельности необходимо для правильного разграничения учёта доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности.

Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме (наличие всех  предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть, где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этого выявляются участки учета, операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться информации клиента.

Далее выполняется счётная проверка, то есть проверяется сопоставимость и взаимоувязка показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

 - выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользователей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сосредоточиться на этих разделах;

 - обязательно проверить, хотя бы в общих чертах, все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии, так как многие ошибки и незаконные действия можно обнаружить уже при первом знакомстве с представленными документами.