Аудит - Учебное пособие (Глушков И.Е.)

Тема 4 принципы и стандарты аудита

Для успешного выполнения аудиторских услуг разработаны и  внедрены специальные правила - аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой  профессии  независимо от условий, в которых проводится аудит. Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют неэффективный контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

 

№2

Перечень международных стандартов.

Международные нормы аудита и сопутствующих работ (МНА/СР)

Наименование норматива

Краткое содержание  норматива

МНА 1.Цели и основные принципы проведения аудита

Описывает задачи и сферу аудита независимым аудитом

МНА 2.Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Описывает основное содержание письма-обязательства, устанавливает масштаб аудиторской работы, ответственность и форму отчетов

МНА 3. Основные принципы, регулирующие аудит

Определяет основные принципы: целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность, документальное оформление, планирование, получение аудиторских доказательств, проверку систем учета и внутреннего контроля, анализ полученных заключений, составление отчетов.

МНА 4. Планирование

Устанавливает основные элементы процесса планирования и практические примеры планируемых работ

МНА 5. Использование материалов другого аудитора

Излагает соображения об использовании работы другого независимого аудитора по финансовой отчетности

МНА 6. Оценка риска и внутренний контроль

Описывает учетные системы, элементы, ограничения внутреннего контроля и аудиторские процедуры, связанные с изучением и оценкой внутреннего контроля

МНА 7. Контроль качества работы аудитора

Содержит операции контроля по отдельным аудитам, утвержденным аудиторской фирмой

МНА 8. Аудиторские доказательства

Характеризует аудиторские доказательства и и порядок их получения

МНА 8а. Дополнение

Даны указания  по  применению аудиторских процедур для получения достоверных аудиторских доказательств

МНА 9. Документация

Освещаются форма и содержание рабочих бумаг, составленных аудитором

МНА 10. Использование результатов работы  внутреннего аудитора

Приведены процедуры, которые должны рассматриваться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора

МНА 11. Обман и ошибка

Определяются обман и ошибка, обращается внимание аудитора на выявление материальной недостоверной информации

МНА 12. Аналитические процедуры

Описывается сущность аналитических процедур

МНА 13. Отчет аудитора о финансовой отчетности

Раскрываются форма и содержание аудиторского отчета, даются  примеры неизмененного, измененного и противоположного аудиторского отчетов, а также отказ от мнения

МНА 14. Другая информация о проверенной финансовой отчетности

Определяет другую финансовую и нефинансовую информацию, включенную в документ и проверенную аудитором

МНА 15. Применение в аудите электронной обработки данных

Дано указание о дополнительных процедурах, когда аудиторская проверка выполняется в среде электронной обработки данных

МНА 16. Техника проведения аудита с использованием компьютеров

Содержит указания аудитору при использовании аудиторских инструментов с компьютерным участием (СААТ) аудиторское программное обеспечение и проверка данных, подлежащие изучению при получении аудиторских доказательств, касающихся существования операций со связанными сторонами

МНА 18. Использование работы эксперта

Даёт указание аудитору об использовании и оценке работы эксперта (специалиста)

МНА 19. Аудиторская выборка

Определяет факторы, которые изучает аудитор при выборе аудиторского образца и оценке результатов аудиторских процедур. Характеризует риск выборки, расслоение, методы выбора и проектирование ошибок

МНА 20. Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля

Предусматривает изучение и оценку  учетной системы и сопутствующих видов  внутреннего контроля в среде электронной обработки данных

МНА 21. Дата составления отчета аудитора; отражение событий после публикации финансовой отчетности

Дано указание о дате аудиторского отчета, аудиторской ответственности, событиях и обязанностях аудитора после даты составления баланса

МНА 22. Информация, предоставленная руководством

Акцентирует внимание аудитора на использовании информации руководства как аудиторских доказательств и обстоятельств ее получения

МНА 23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия

Устанавливает обязанности аудиторов в ситуациях, когда соответствие принципа постоянного функционирования как основы подготовки финансовой отчётности ставится под вопрос

МНА 24. Заключения аудиторов специального назначения

Даёт указание о составлении специальных целевых аудиторских отчётов (использование контрактных соглашений, особые статьи  финансовой отчетности и др.)

МНА 25. Материальность и аудиторский риск

Описывает концепции материальности и аудиторского риска, их применение аудитором при планировании и проведении аудита, оценке результатов его процедур

МНА 26. Аудит учетных оценок

Дает указания  по  аудиторским  процедурам для получения уверенности в соответствии учетных оценок содержащейся финансовой информации

МНА 27. Изучение перспективной финансовой информации

Предусматривает процедуры аудита по проверке перспективной финансовой информации

МНА 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности предприятия

Даёт указания об ответственности  аудитора за начальные остатки при процедурах, когда финансовая отчетность подвергается проверке впервые или была проверена другим аудитором в предшествующем году

МНА 29. Оценка риска и их влияние на независимые процедуры

Даёт указание по оценке собственного и контрольного рисков и использованию этих оце нок для определения сущности, времени про ведения и размера независимых процедур с целью ограничения риска выявления до приемлемого уровня

МНА/СР1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров

Устанавливает основные принципы, нормативы для обязательств обзора

МНА/СР2. Анализ финансовой отчётности

Описывает процедуры, которые аудитор должен выполнить при обязательстве по обзору финансовой отчетности, а также форму и содержание составленного отчета

МНА/СР3. Обязательства по выполнению согласованных процедур

Описывает основные принципы  и процедуры, применяемые по договорённости между аудитором и клиентом по отдельным статьям финансовой отчётности, а также содержание отчёта о фактических сведениях

МНА/СР4. Обязательства по сбору финансовой информации

Освещает принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, форму и содержание бухгалтерского отчёта

В соответствии со ст.9 закона №119-ФЗ правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации подразделяются:

 федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждаются Правительством РФ);

внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

 правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696 утверждены первые шесть федеральных стандартов аудиторской деятельности:

«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»;

«Документирование аудита»;

Планирование аудита»;

«Существенность в аудите»;

«Аудиторские доказательства»;

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».