Аудит - Учебное пособие (Глушков И.Е.)

Тема 2. аудиторская деятельность и её регулирование.

Аудиторами именуются любые специалисты в области контроля над достоверностью финансовой отчетности. Аттестованные аудиторы не могут заниматься  какой-либо  предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Одно из обязательных качеств профессионального аудитора - осознание полноты ответственности перед обществом. Мнение аудитора и его заключение должны быть непредвзятыми и беспристрастными. Аудитор должен быть честным, независимым, объективным, ответственным, добросовестным, компетентным в своей области, обладать достаточным профессионализмом, соблюдать по роду своей работы конфиденциальность информации, и этику аудитора.

Этический кодекс аудитора.  Международная федерация бухгалтеров (МФБ) считает, что задача разработки этических требований к аудитору в соответствии с национальными особенностями культуры, языка, законодательства конкретной страны и социальной сферы лежит на ответственности и совести членов МФБ определённой страны. Они имеют право в законодательном порядке вводить эти требования в своих странах и добиваться их выполнения.

В тоже время члены МФБ считают, что для деятельности аудиторов в любой стране характерно стремление к достижению ряда общих целей и соблюдение определённых основополагающих принципов этой деятельности.

Члены МФБ, сознавая свою роль в поддержании и поощрении аудиторской деятельности в странах и разработки её единых принципов, считают жизненно важным создание международного Этического кодекса аудитора в дополнение Кодекса этики профессионального бухгалтера как основополагающего документа, на базе которого следует готовить и воспитывать профессиональных аудиторов.

Этический кодекс аудитора:

устанавливает этические нормы поведения профессионального аудитора;

определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться всеми аудиторами.

Основополагающие принципы Этического кодекса применимы для всех аудиторов, независимо от того, работают ли они в промышленности, в коммерции, в общественном секторе или в системе образования.

Профессия аудитора характеризуется следующими основными принципами:

высокая степень интеллекта аудитора, его образования на уровне мировых требований в области экономики и учёта, специальной подготовки и опыта;

осознание своих обязательств не только перед клиентом и руководством аудиторской фирмы, но и перед обществом в целом;

объективность и независимость взглядов, суждений и оценок по роду своей деятельности и результатам проверок;

безупречно высокое качество ведения дел.

Специальные знания и опыт, требуемые для того, чтобы стать профессионально подготовленным аудитором, а также персональная ответственность при оказании услуг крайне затрудняют для общественности оценку уровня компетентности  и профессионализма аудиторов.

Кто такой действующий аудитор? Это профессиональный бухгалтер, имеющий право заниматься аудиторской деятельностью, выполняющий также услуги по ведению счетов и заполнению налоговых деклараций, по предоставлению консультаций по вопросам учёта.

Что понимается под аудиторскими услугами? Это любые услуги, оказываемые аудиторами, включая ведение бухгалтерского учёта, проведение аудита, консультации и услуги по консалтингу и менеджменту.

Отличительной чертой любой профессии является ответственность перед обществом. Для профессии аудитора – это ответственность перед клиентами, кредиторами, государственными чиновниками, работодателями, служащими, перед людьми, вкладывающими свой капитал в то или иное предприятие, перед бизнесменами и финансовыми деятелями, а также перед теми, кто полагается на их объективность и честность, способствующие поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности. Это доверие налагает на профессию аудитора ответственность за общественные интересы.

Обязанности аудитора не ограничиваются удовлетворением интересов клиентов или работодателей. Независимые аудиторы помогают поддерживать честность и рациональность в финансовом учёте, что является значительной помощью для кредиторов и держателей акций. Аудиторы работают в различных организациях, занимающихся финансовым менеджментом, и вносят свой вклад в рациональное и эффективное использование ресурсов организации. Внутренние аудиторы обеспечивают нормальное функционирование систем внутреннего контроля на предприятии, что повышает надёжность финансовой отчётности. Эксперты по налогам способствуют разработке оптимальных вариантов по уплате налогов. Консультанты по менеджменту гарантируют надёжность принятия решений.

Аудиторы могут сохранить своё исключительное положение в обществе, только оставаясь на высоком профессиональном и моральном уровне.

Аудиторы (Аудиторские фирмы) обязаны:

а)Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования действующего законодательства;

б)Немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта  вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов, возникшей после согласования действий;

в)Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г)Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Аудиторские услуги могут быть предоставлены любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды и организации.

После составления отчётности за установленный отчётный период для подтверждения правильности ведения учёта, составления отчётности и подтверждения сохранности имущества учредителей на договорных началах привлекается аудитор (аудиторская фирма). Аудиторская проверка может быть инициативной (по инициативе и за счёт отдельных акционеров) и обязательной (по решению Правительства РФ, по поручению органов дознания, следователя или суда).

Клиент и аудитор вправе самостоятельно выбрать друг друга. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору.

Прежде чем обратиться за услугами аудита учредители должны знать их функции, возможности и последствия.

Аудит в России осуществляется в соответствии с законом РФ "Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119 (в ред. ФЗ от 30.12.2001г. №196), которые регламентируют  возможность оказания клиентам следующих видов услуг:

1. Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской  (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

2. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности, состояния имущества, инвестиционных проектов, использования целевых кредитов.

4. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5. Прогнозирование хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

6. Консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.

7. Обучение работников бухгалтерских служб предприятия.

8. Методическое и информационное обеспечение предприятий.

9. Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского  учета и налогообложения.

10. Оказание других услуг по профилю своей деятельности, кроме поименованных выше.

На руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности:

а)Создавать аудитору максимальные условия для полного и своевременного выполнения услуг, предусмотренных условиями договора, представлять всю документацию и необходимую информацию для выполнения  проверки, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и

письменной формах;

б)Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения по рядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

В соответствии со ст.4, 7 и п.п.1 п.2 ст.6 Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119 (в ред. ФЗ от 30.12.2001г. №196) обязательный аудит представляет собой независимый официальный контроль (надзор) за достоверностью финансовой бухгалтерской отчётности. Законом установлены критерии для организаций, подлежащих обязательному или добровольному аудиту. В статье 7 Закона № 119-ФЗ дан перечень аудируемых лиц (юридические лица и предприниматели), деятельность которых подлежит обязательному аудиту, то есть ежегодной обязательной проверке ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности. Этот перечень достаточно широк. Помимо открытых акционерных обществ, кредитных, страховых организаций, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных унитарных предприятий, негосударственных пенсионных фондов обязательному аудиту подлежит деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, объём выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) которых за один год превышает в 500000 раз МРОТ или сумма активов баланса которых превышает на конец отчётного года в 200000 раз МРОТ.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то в состав её бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение (п.2 ст.13. ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

.