Аудит - Учебное пособие (Глушков И.Е.)

Тема 21.  аудит финансового положения предприятия.

Проверка  финансового положения предприятия с целью установления недостатков и их причин, выработки конкретных рекомендаций по его стабилизации и улучшению является заключительным и решающим этапом аудита предприятия, на котором базируется составление акта аудиторской проверки, его хозяйственно-финансовой деятельности. Финансовое положение предприятия - это комплексная оценка его деятельности, характеризуемая рядом показателей, каждый из которых отражает лишь отдельные стороны его деятельности и состояния. В конечном счёте финансовое положение предприятия должно свидетельствовать о надёжности, устойчивости и перспективности предприятия.

Первым и наиболее часто употребляемым показателем является рентабельность. Для различных целей можно пользоваться самыми разнообразными показателями рентабельности, основным из которых все же будет показатель, исчисленный как отношение балансовой прибыли к полной себестоимости реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, хотя в отдельных случаях наиболее выразительными и информативными могут оказаться другие показатели рентабельности.

На втором месте стоит показатель суммы балансовой прибыли, слагающейся из реализационных и внереализационных прибылей и убытков. Однако, в зависимости от поставленной цели, могут быть исчислены частные показатели прибыли (прибыль от основной или вспомогательной продукции, прибыль от работ или услуг, прибыль или убытки от прочих видов деятельности или внереализационных операций.

Важным показателем считается коэффициент ликвидности, характеризующий отношение средств предприятия к его краткосрочным  обязательствам. В случае недостаточности показателя ликвидности по сравнению с нормативной величиной определенной в качестве минимально допустимой, возникают сомнения относительно платежеспособности предприятия и его финансовой устойчивости. Для расчёта этого показателя  применяют различные группировки статей баланса. В первую очередь к ликвидным относят денежные средства в кассе и на банковских счетах, которые могут быть довольно быстро использованы для погашения первоочередных платежей. При подсчёте ликвидных средств к сумме денежных средств прибавляют сумму краткосрочной дебиторской задолженности. Ко второй группе ликвидных средств относят материально-производственные запасы (сырье и материалы, покупные и собственные полуфабрикаты, комплектующие изделия и топливо, запчасти и ИХП, незавершенное производство) и готовую продукцию. Третью группу ликвидных средств быстро превратить в деньги труднее, так как нелегко сразу найти крупного покупателя на объекты капитального строительства, на незавершенное производство и основные средства. Текущие обязательства, показываемые и пассиве баланса, слагаются из краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, банками по краткосрочным ссудам, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми фондами. Все эти виды задолженности должны быть погашены в самое ближайшее время, и для этого предприятие должно располагать необходимыми быстро ликвидными средствами.

К показателю ликвидности примыкает показатель функционирующего капитала, представляющий собой абсолютную разницу между суммой ликвидных средств и краткосрочной кредиторской задолженностью (превышение - свободные средства, отрицательный итог - отвлечение оборотных средств).

Следующим показателем может быть объём продаж (выручка от реализации). Показатель объёма продаж характеризует экономическую мощь предприятия, его положение на рынке сбыта. Отношение суммы выручки от реализации к среднему остатку оборотного капитала дает показатель оборачиваемости оборотного капитала. Параллельно могут исчисляться показатель оборачиваемости сырья и материалов (отношение израсходованных за год сырья и материалов к средним запасам сырья и материалов) и показатель оборачиваемости готовой продукции (отношение выручки к средним запасам готовой продукции). Поменяв местами числитель и знаменатель, и умножив выражение на 360, можно исчислить скорость оборота в днях. Сравнение этих показателей за ряд лет по ряду родственных предприятий помогает выявить определенные тенденции.

Косвенно финансовое положение предприятия проявляется в величине дивидендов, выплачиваемых на одну акцию (доходности), в курсовой стоимости акций.

К показателям финансового положения предприятия относится эффективность капвложений, исчисляемая как отношение чистой прибыли к уставному капиталу. Эффективность капвложений всегда будет выше доходности, или равной доходности, из-за отвлечения части чистой прибыли для образования резервного фонда или выплат дивидендов по привилегированным акциям.

На основе проведения анализа аудитор может сделать выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату завершения проверки, но и о перспективах развития, что приводится в акте аудиторской проверки.

Заключение. Комплексная аудиторская проверка, как правило, должна дать четкие ответы на следующие вопросы:

а) В соответствии ли с Уставом и полномочиями, выданными учредителями (акционерами) директор использует уставный капитал, эффективно ли организовано производство и использование собственных и привлеченных ресурсов. В соответствии ли с решением собрания учредителей производятся расходы в счет будущей прибыли и ее распределение после утверждения годового отчета.

б) В соответствии ли с Положением об учете и отчетности в РФ организован и ведётся учёт на предприятии, для обеспечения правдивости отражения совершенных операций, и правильности составляемых отчетов.

в) В соответствии ли с ПБУ 10 списываются расходы на затраты производства, на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), на издержки обращения и внереализационные расходы. В соответствии ли с нормативными актами и соответствующими инструкциями определяются налогооблагаемые базы, для расчета всех видов внебюджетных отчислений, налогов и социальных фондов. Причины задержки  перечислений всех видов отчислений и виновные лица.

После завершения программы аудиторской проверки составляют рабочий протокол замечаний, согласовывают его с заказчиком и приступают к составлению аудиторского заключения. Последним этапом аудиторской проверки считается ПОДПИСАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И АКТА ПРИЕМКИ РАБОТ.

Полный комплект отчётности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчёт подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).

Кроме официальной аудиторской проверки аудиторские фирмы могут оказывать на договорной основе другие услуги, что зачастую имеет определённые экономические интересы у клиентов.