Аудит - Учебное пособие (Глушков И.Е.)

Тема 19. аудит учета финансовых результатов, резервов, фондов и  их использования.

Счета 42, 59,63, 80,82, 83, 84, 86, 88. 94, 96, 98. 99

Аудит учета финансовых результатов. Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов  предприятия (в виде интересов работников и учредителей) и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством изьятия налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятия базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. Главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчётности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), установление достоверности ее определения, соблюдения законности при начислении платежей в бюджет и правильность распределения  прибыли (создание фондов, выплаты дивидендов и др.).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:

а)Из финрезультата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах минус НДС, акцизы, затраты на производство и реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы;

б)Из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, процентов полученных по средствам на счетах, доходов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других предприятиях, прочие доходы, расходы и потери, относимые на сч. 91.

При проведении проверки необходимо установить:

 - правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей налогов в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на поставку продукции  (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

 - наличие пункта в Положении об учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

 - правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта. При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведённых в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат по незавершенному производству;

 - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчётного года;

 - правильность определения прибыли от реализации ОС и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на сумму инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ. Понятие остаточная стоимость имущества применяется к ОС, НМА и ИХП. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимают сумму сделки, исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, действующих на момент исполнения сделки;

 - правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. Проверяется возможное наличие случаев отражения таких операций, минуя сч. 90 и правильность определения финрезультата от бартерных сделок;

 - правильность отражения прибыли, полученной от других предприятий в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (при отсутствии лицензии ЦБ), пополнения спецфондов и другие аналогичные поступления;

 - правильность отражения в учёте выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

 - правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности, включая правильность реализации валютной выручки;

 - правильность списания коммерческих расходов и издержек обращения;

 - правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов. Убытки от безвозмездной передачи ОС и прочих активов возмещаются за счет чистой прибыли предприятия;

 - правильность отражения финансовых санкций за нарушение налоговых отчислений;

 - правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

 - правильность отражения выручки от произведённого капитального ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом - выручка отражается по Кт 91;

 - правильность ведения аналитического и синтетического учета по  счетам 99, 59,63, 84;

 - правильность списания убытков прошлых лет.

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

 - правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хоздоговоров, а также от возмещения причиненных убытков. Сличаются суммы штрафов, предусмотренные в договорах, с суммами в расчетах и при записях по счету 99 (51 и 76);

 - правильность и своевременность и полнота начисленных процентов с сумм, числящихся на депозитных счетах согласно договору;

 - соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

 - правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

 - правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Необходимо выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость;

 - правомерность (правильность оформления документов) списания убытков от стихийных бедствий. Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия;

 - правильность списания долгов и дебиторской задолженности (соблюдение сроков исковой давности). Законом срок исковой давности установлен 3 года, а по Указу Президента РФ  предельный срок исполнения обязательств по расчётам за поставленные по  договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) установлен - три месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг), если сделки совершены сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом формы, не в полном объеме или несвоевременно. Суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порождённым указанными сделками, подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия -кредитора (за счет чистой прибыли), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

 - правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях. Проверить договора, включая по совместной деятельности;

 - правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

 - полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, Необходимо проверить содержание договоров аренды.

 - законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. Проверить наличие правительственных решений или собрания учредителей о консервации данных объектов, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относятся  ли сюда, затраты действующего предприятия;

 - правильность отнесения убытков от списания ранее присуждённых долгов по недостачам и хищениям, по которым отказано в иске (возвращены исполнительные документы). Необходимо уточнить, имеются ли возвращённые исполнительные документы по исковым заявлениям, утвержденным судами и актами о несостоятельности должников. При наличии на балансе резерва сомнительных долгов эти расходы должны быть отнесены в Д 63;

 - правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию.

8.4.19.2. Аудит учета фондов и резервов. Уставный капитал предприятия формируется на основе вкладов учредителей предприятия в виде денежных средств,  имущества, нематериальных и других активов, в размерах, определённых учредительными документами. Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия являются: для денежных средств - дата зачисления денег на расчётный счет или внесения в кассу предприятия; материальных и нематериальных активов - дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие. Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал предприятия контролируется путем сопоставления его размера, записанного в учредительных документах и числящегося на сч. 80 с величиной задолженности по сч. 75. В случае изменения начально объявленного размера уставного капитала, эти изменения должны быть обязательно отражены в учредительных документах. Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, то предприятие не имеет права его создавать. Добавочный капитал создается на предприятии из следующих источников:

 - за счёт удорожания имущества в результате переоценки;

 - за счёт безвозмездного получения имущества от других предприятий и и физических лиц;

 - за счёт дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счёт суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, в акционерных обществах.

Фонды специального назначения (накопления, потребления и социальной сферы) предприятия могут создавать в соответствии с порядком регламентированным действующим законодательством и учредительными документами.

Фонд предстоящих расходов и платежей создается при условии если это оговорено в Положении об учётной политике и утверждён расчёт отчислений и порядок использования этих средств по целевому назначению. При отсутствии этих документов создание резервов неправомерно и подлежит сторнированию. Созданные резервы должны при составлении годового отчёта инвентаризироваться. Резерв на отпуска, на ремонт ОС и другие могут иметь переходящее кредитовое сальдо в зависимости от количества лиц, не использовавших отпуска, либо незаконченные (переходящие сметы на капремонт) ремонтом объекты. Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на различные цели, с учётом выше приведённых пояснений, подлежат сторнированию.

При проверке необходимо установить:

 - правильность формирования уставного капитала предприятия;

 - своевременность внесения изменений в учредительные документы  предприятия в случае изменения уставного капитала;

 -законность формирования фондов специального назначения и правильность их начисления;

 - правильность и обоснованность расходования фонда потребления. На предприятии должно быть разработано Положение о порядке премирования работников и смета расходования средств потребления;

 - при начислении, перечислении или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить правомерность таких операций, а также наличие операций по удержанию налога с дохода физических лиц;

 - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80, 82, 83, 84, 96.