Тема 16. аудит расчетов с персоналом по оплате труда.Счёт 70. Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из неё и правильности ведения бухгалтерского учёта по оплате труда. Аудитор проверяет, кто ведет прием, дооформление и учёт документов по начислению оплаты труда и удержаниям (возраст, образование, бухгалтерский стаж), перечень применяемых на предприятии первичных документов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки от приема до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положение об оплате труда, Трудовой кодекс). Кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. При проверке необходимо установить: - достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате зарплаты. Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени; - наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений; - при проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными (приказы, распоряжения) учета личного состава; - нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством; - нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок; - правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; - правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции, работ, услуг; - правильность составления бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда. - проверяются табели и все приказы по кадрам о перемещениях и отпусках с целью установления личного состава и привлеченных со стороны. Определяется среднесписочная численность персонала. В случае прекращения начисления оплаты проверяется наличие приказов об увольнении или о предоставлении административного отпуска без сохранения зарплаты (возможен факт заболевания - проверить в последующем наличие листка нетрудоспособности). - проверяется наличие и правильное ведение лицевых счетов по начислению и удержаниям по видам. Проверяется соответствие начислений и удержаний по видам из всех карточек сводным ведомостям и обобщенным проводкам, с целью определения налогооблагаемой базы для отчисления в социальные фонды и удержаний по видам. Проверяется выборочно за любой квартал баланс начисленных сумм всем работникам с зачетом удержаний, выдач через кассу и депонированных сумм. Проверяется порядок депонирования зарплаты, учёта депонированных сумм и выдач. - проверяется наличие, список и правильность оформления договоров подряда и трудовых соглашений и наличие документов, подтверждающих выполнение работ - проверяется в тексте способ приёмки работ. - по кассе проверяется пофамильно выдача средств по трудовым соглашениям и договорам подряда (возможны начисления и выдачи минуя сч.70 или в счет бартера с уклонением от налогообложения). - проверяется чистое формирование проводок по дебету и кредиту сч. 70, с целью получения за год всех источников оплаты (ФОТ, ФМП, соцстрах и др. с целью получения чистых фондов для отчисления в социальные фонды). - выборочно проверяется правильность удержаний с конкретных работников. - сделать выборочно ведомость просчета совокупного годового дохода на отдельных работников. - составляется реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверяется наличие на них трудовых соглашений и договоров подряда либо торгово-закупочных актов. На следующем этапе проверяется: - правильность начислений по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; - правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда. - обоснованность и правильность начисления премий, надбавок, доплат, и других выплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за бригадирство, за оплату простоев, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособие по болезни и т.п.). Нормальными условиями труда считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и работнику приходится затрачивать дополнительное время, то работнику необходимо оплатить и за это время. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены работой, называется простоем. Простои не по вине рабочего в обычное время или в период освоения новых видов производства оформляются листком о простоях, в котором должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма и оплачиваются согласно Трудовому кодексу. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям ТУ и которые не могут быть использованы по прямому назначению. Полный (неисправимый) брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время необходимое по норме на эту работу. Частичный (исправимый) брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время необходимое по норме на изготовление данной продукции. Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле и др.), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее полного рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный работником в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени. Оплата за работу в праздничные дни производится: - рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам; - работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если работник работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, т.к. все часы оплачиваются в двойном размере. Начисление за неотработанное время (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.) выполняется на основе среднего заработка, который исчисляется за каждый год, начиная с 1992г., на основании соответствующего Постановления Минтруда РФ. Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, на день его выплаты не может быть менее установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда. В случаях, если работница не имела рабочих дней, предшествующих уходу в отпуск (находилась в отпуске по уходу за ребенком), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки или оклада, установленных ей в период последних трех месяцев, когда она получала заработную плату. Если во время нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком произошло изменение тарифных ставок (окладов), то расчет среднего заработка производится исходя из тарифных ставок (окладов), скорректированных на величину их повышения. Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы: до 5 лет - размер пособия 60\% заработка; до 8 лет - 80\% заработка; свыше 8 лет - 100\% заработка. В размере 100\% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при наличии трудового увечья или профзаболевания, а также пособия по беременности и родам. Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. К заработку каждого из двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждений, начисленных за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни, то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени). Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают, исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество фактически проработанных дней). При исчислении пособий не включают премии, не входящие в фонд оплаты труда или носящие единовременный характер. В соответствии с законодательством из зарплаты работников могут быть произведены следующие удержания: - налог с дохода физического лица; - погашение задолженности по ранее выданным авансам и переплатам; - погашение задолженности по подотчетным суммам; - оплата коммунальных услуг и за детские учреждения; - возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, денежные начеты, за брак продукции; - за товары в кредит, за подписку на газеты и журналы, по исполнительным листам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника. Налог с дохода удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ с физических лиц" по специальной шкале с учетом предоставляемых отдельным категориям льгот. Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993г. N895). Удержание в возмещение материального ущерба, и причинённого работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия - заявления - работника), либо по решению суда. - соответствие записей аналитического учета по счету 70 м 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в регистрах, главной книге и балансе. Аудит расчетов по социальному обеспечению работников. Счёт 69 (ФСС, ПФР, ФМС). Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчётности. Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить: - правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; - правильность применения тарифов страховых взносов; - своевременность и полноту перечисления взносов; - правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д. выплачиваемых из средств социального страхования; - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; - соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в главной книге и балансе. - правильность и своевременность составления форм отчётности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды. Порядок начисления и уплаты в социальные фонды предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Аудит расчетов по внебюджетным фондам. Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухучета по этим операциям и составления отчетности. Основными видами внебюджетных платежей являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автосредств, налог на реализацию ГСМ, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, расчеты с фондом имущества при приватизации предприятий, расчеты по фонду НИОКР, Аудитору необходимо проверить: - правильность определения объекта налогообложения; - правильность применения ставок налогов; - законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; - своевременность и полноту перечисления взносов; - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; - соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч.68 записям в главной книге и балансе; - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, предоставляемых в налоговую инспекцию; - правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР.
|
|
