Тема 14. аудит расчетов с юридическими и физическими лицами.Счета 09, 19, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79. Предприятия в своей повседневной деятельности осуществляют расчеты: - с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; - по претензиям; - по авансам полученным, предоставленным; - с покупателями и заказчиками; - по возмещению материального ущерба; - с подотчётными лицами; - с прочими дебиторами и кредиторами; - по совместной деятельности; - с дочерними предприятиями; - с персоналом по оплате труда; - по социальному обеспечению работников; - по внебюджетным фондам; - с бюджетом; - по имущественному и личному страхованию; - с персоналом по прочим операциям; - с учредителями; - по налоговым активам и налоговым обязательствам; - внутрихозяйственные расчеты; - с банками по ссудам. Аудитор проверяет кто обрабатывает расчётные документы (выполняет начисления, принимает со стороны и выписывает на сторону счета (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей расчётов по всем возникающим платежам), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому подотчётен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе, перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов. Проверяется наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета, оборотных ведомостей, технологию обработки первичных документов по учёту расчётных операций от приёма до архива. Проверку состояния расчётов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчётов, которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор должен проверить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. При проверке следует обратить внимание: - на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности; - на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления; - на полноту оприходования и правильность списания, полученных ТМЦ. Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния предприятия. - правильность расчетов с квартиросъёмщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами. При проверке этого участка учета применяют встречную проверку данных лицевых счетов или ведомостей по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковских документов по поступлению коммунальных платежей. Особое внимание следует обратить на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги, учитывая наличие случаев бесплатного представления квартир и коммуналных услуг отдельным категориям граждан; - своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами. Сч.60,62,76. Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание на следующее: - имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; - при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; - имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к её взысканию. Согласно указу Президента РФ N 2204 от 20.12.94г. установлено, что к важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским Кодексом РФ формы, не в полном обьеме или несвоевременно считаются ничтожными (недействительными). В договорах должны быть обязательно предусмотрены сроки поставки и сроки расчетов за поставленные по договору товары, услуги. Установлено, также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по исполненным договорам равен трем месяцам, с момента фактического получения товаров, выполнения услуг. Сумма неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. - при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность); - проводилась ли инвентаризация расчетов. Проверить результаты с возможной организацией встречной проверки; - полнота оприходования ТМЦ. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов; - правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; - правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции, услуг; - предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; - правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно "Положению об учете...в РФ" дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие нереальные для взыскания долги, списываются по решению руководителя предприятия за счет средств резерва сомнительных долгов (сч. 63), либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов); - правильность отражения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков; - при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проктно-сметная документация на строящиеся объекты, нет ли приписок объемов выполненных работ (проводят контрольный обмер выполненных работ); - правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.60 - соответствие данных оборотных ведомостей по дебиторским и кредиторским счетам данным, записанным в главной книге и балансе; - правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; - правильность расчета с поставщиками в иностранной валюте. Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной валюте ведётся обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств. Бухгалтерия обязана принять необходимые меры к своевременному получению счета, с приложенным первичным документом (фактура, акт и др.), и зафиксировать операцию в установленный срок: по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуги. При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату возникновения долга. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности (оказания услуги, получения товара и др.) отражается с К-та 60 в Д-т 91 при повышении курса инвалют относительно рубля, и в Д-т 60 с К-та 91 при снижении курса инвалют относительно рубля. В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в инвалюте в обязательном порядке пересчитываются по курсу ЦБ на последний день месяца и возникшую курсовую разницу (при повышении курса инвалют) списывают с К-та 60 в Д-т 91 и наоборот. Аудит расчетов по претензиям (задачи). Сч. 76. Основным нормативным документом при проверке данного участка является Положение о претензионном порядке урегулирования споров (постановление Верховного Совета РФ N 3116-1 от 24.06.92г.). Различают несколько видов претензий: - претензии к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренными прейскурантами, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки, в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах, обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены; - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; - к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли; - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом; - к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия (расчетного, валютного, ссудного); - по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в в размерах, признаных плательщиками или присужденных арбитражным судом. Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. В претензии указывают: требования заявителя; сумму претензии и обоснованный ее расчет; факты, на которых основаны требования, и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующие законы; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования споров. Претензию отправляют заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручают под расписку. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны. Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами, контрактами с иностранными фирмами. Если к претензии не приложены документы, необходимые для её рассмотрения, их запрашивают у заявителя претензии с указанием срока представления. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме, его подписывает руководитель предприятия. В ответе на претензию указывают: при полном или частичном удовлетворении претензии – признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке; при полном или частичном отказе в удовлетворении претензии - мотивы отказа со ссылкой на соответствующие законы и доказательства, обосновывающие отказ; перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств. При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению). При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. В претензионном порядке можно урегулировать требование о признании договора не действительным, о его изменении или расторжении. Это предусмотрено п.8 Положения о претензионном порядке урегулирования споров. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок со дня получения требования, если действующим на территории РФ законодательством не установлены иные порядок и сроки. При проверке необходимо обратить внимание на: - обоснованность, своевременность и правильность оформления претензионных документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства; - обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб; - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76; - правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждой претензии выставленной поставщикам или полученной от покупателей; соответствие аналитического учета записям в оборотной ведомости, главной книге и балансе. Аудит расчетов по авансам полученным, предоставленным. Сч. 60,62. Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Необходимо проверить: - обоснованность получения авансов; - правильность ведения аналитического учета по сч.60, 62. Он должен вестись в разрезе кредиторов и дебиторов; - уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы поступивших авансовых платежей; - правильность составления бухгалтерских проводок по сч.60, 62. - соответствие записей аналитического учета с записями в оборотной ведомости, главной книге и балансе; - правильность учета авансов, полученных в инвалюте. Полученные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Сч. 45,90. При проверке необходимо установить: - имеются ли в наличии все договора на поставку продукции, оказание услуг. Проверяется Журнал регистрации договоров и гарантийных писем. При анализе договоров и других юридических документов на поставку готовой продукции проверяются: а) б) в) - реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; - правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; - соответствие записей аналитического учета по сч.62 записям в оборот ной ведомости, главной книге и балансе. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба. Сч.73. При проверке необходимо установить: - причины возникновения материального ущерба. Основными причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций; - полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат; - правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. В соответствии с действующим законодательством, недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации. Списание материальных ценностей без проведения инвентаризации, является нарушением нормативных документов; - правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства и обращения, когда виновные лица не установлены. Необходимо проверить, проводилось ли административное расследование по факту недостачи, предъявлялись ли гражданские иски в суд и т.п.; - правильность ведения аналитического учета по сч.73; - правильность составления бухгалтерских проводок по сч.73; - соответствие записей аналитического учета по сч.73 записям в оборотной ведомости, главной книге, балансе. - правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств и покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; - полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (сумма, срок и порядок гашения). Если ссуды во время не гасятся, а по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия, то налицо способ ухода от налогообложения физических лиц; - полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство. Аудит расчетов с подотчетными лицами. Сч. 71. Аудитор проверяет: кто ведёт прием (возраст, образование, бухгалтерский стаж), дооформление, и учет авансовых отчетов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки авансовых отчетов от приема до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Инструкция N62 "О служебных командировках", нормативы суточных и квартирных и др.), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи в подотчет, сроков отчета и договоров о материальной ответственности. При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее: - имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; - правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); - имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; - правильность и своевременность составления авансовых отчетов; - правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; - наличие оправдательных документов; - полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы; - правильность возмещения затрат на представительские расходы; - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами; - правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчетному лицу; - соответствие записей в авансовых отчетах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах нормативов, устанавливаемых правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведение мероприятия; программа встречи; смета, составленная ответственным лицом и утвержденная руководителем; акт с приложенными документами, подтверждающими расходы с перечнем участников встречи (приглашенные и от предприятия). Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предприятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в командировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачиваются: - при проезде по территории РФ - в рублях по нормам, установленным действующим законодательством; - при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно - день пересечения границы России - суточные в рублях. В случае выезда в командировку за границу и возвращения из неё в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50\% установленной нормы. В случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку, за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30\% от установленной нормы. При предоставлении бесплатного, жилого помещения в месте командировки выплата средств на эти цели не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, включённые в счета за наём жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и отдельному возмещению не подлежат. Работники, получившие под отчёт инвалюту для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчета, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте. При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 100\% по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путем пересчета одной валюты в другую через рубли по курсу ЦБ. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами ведется одно временно в валюте расчетов и в рублях. а)Подотчетное лицо по полученным в подотчет суммам независимо от цели должно составить авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное подразделение (цех, отдел), должность (профессия), номер отчета, дата, назначение подотчета (командировочные, хозрасходы, на закуп ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На оборотной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчетного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная накладная; если ТМЦ переданы сразу транзитом в производство дополнительно прикладывается требование на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ. Недооформленный авансовый отчет к зачету не принимается. б)Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет бухгалтер: к утверждению (сумма, дата, подпись гл.бухгалтера), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёта. К сложному авансовому отчёту прикладывается "Расшифровка проводок". в)По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений. г)По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае нарушения сроков сдачи отчёта взыскивается налог с не отчитанной суммы. д)При использовании в служебной командировке туристической путевки она принимается в зачет в сумме проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счет чистой прибыли. 8.4.18.7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Сч. 76. При проверке необходимо установить: - правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; - правильность отражения в учете депонированной зарплаты. Сверяются записи по сч. 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. Возможны случаи, когда умышленно неправильно указываются домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы приходовались на другой счет. Имеются случаи начисления оплаты труда работникам, не числящимся на предприятии, или за не выполнявшиеся работы, которая потом депонировалась и присваивалась с участием работников бухгалтерии. - правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; - правильность ведения аналитического учета по счетам 73 и 76; - соответствие записей аналитического учета по сч.76 записям в оборотной ведомости сч.76 записям в главной книге и в балансе.
|
|
