Финансовый менеджмент и налогообложение организации - Учебное пособие (Левчаев П.А.)

12.4 таможенная пошлина

 

При перемещении юридическими лицами товарно-материальных ценностей через таможенную границу РФ уплачиваются следующие виды тамо­женных платежей:

1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);

2) НДС;

3) акцизы;

4) таможенные сборы, в том числе:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

- сборы за таможенное оформление, хранение и таможенное сопровождение товаров;

-  плата за информирование и консультирование;

- плата за участие в таможенных аукционах и др.

Товарно-материальные ценности подлежат деклариро­ванию таможенным органом при их перемещении через та­моженную границу, изменении таможенного режима. При декларировании товаров декларант обязан: 1) подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения; 2) по требованию таможенного органа предъявить декла­рируемые товары; 3) уплатить таможенные платежи.

Объектом налогообложения таможенными пошлинами и другими платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пла­тежей являются таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Основной таможенной сто­имостью выступает цена сделки (контрактная цена). Помимо контрактной цены, в таможенную стоимость включаются также накладные расходы:

- стоимость транспортировки и погрузо-разгрузочных работ;

- стоимость контейнеров и другой много оборотной тары, если они рассматриваются как одно целое с оценивае­мыми товарами;

- стоимость упаковки  упаковочных материалов и работ по упаковке;

- страховые и иные платежи  осуществленные в каче­стве условия продажи; 

- комиссионные и брокерские вознаграждения;

- лицензионные и иные платежи за использование объек­тов интеллектуальной собственности;

- прочие накладные  расходы.

 Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе». Конт­роль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ произ­водится путем применения одного из следующих методов: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) методом вычитания стоимости; 5) методом сложения стоимости; 6) резервным методом.

Если не может быть использован основной метод (по цене сделки с ввозимым товаром) т. е., когда с точки зрения та­моженного органа декларант не может документально дока­зать заявленные расходы, то применяется другой метод. Причем каждый последующий метод оцен­ки применяется только тогда, когда таможенную стоимость нельзя определить по предыдущему методу.

Мето­ды по цене сделки с идентичными товарами и по цене сделки с однородными товарами учитывают различия фи­зических характеристик товаров, страны их происхождения, степень взаимозаменяемости и т. д.

Метод вычитания стоимости предполагает, что в каче­стве базы расчета принимается цена единицы товара, по ко­торой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на территории РФ. При этом из цены единицы товара вычи­таются: все накладные расходы, суммы ввозных таможен­ных пошлин, налогов и иных платежей.

Метод сложения стоимости основан на данных о затратах на производство товара. Базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, рассчитанная исхо­дя из стоимости его изготовления и  прочих затрат.

Резервный метод предполагает использование информа­ционных справочников по мировым ценам и ценам внутрен­них рынков, статистических данных об уровнях комиссион­ных, о скидках, транспортных тарифах, прибыли и т. д.

Применяются следующие виды таможенных пошлин: 1) адвалорные, т. е. установленные в процентах к таможенной стоимости товаров; 2) твердые (специфические), т. е. установленные в евро за единицу измерения (веса,  объема и т. д.) облагаемого товара; 3) комбинированные, т.е. сочетающие адвалорный и спе­цифический виды таможенного обложения.

Предусмотрены следующие особые виды таможенных пошлин:

специальные пошлины применяются в качестве защит­ной меры, если товары ввозятся на таможенную террито­рию РФ в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям аналогичных това­ров. Специальные пошлины применяются также как от­ветная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств и их союзов.

антидемnинговые пошлины применяются при ввозе на территорию РФ товаров по более низкой цене, чем их нор­мальная стоимость в стране вывоза, при условии, что такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям подоб­ных товаров.

компенсационные пошлины применяются к ввозимым в РФ товарам, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям подоб­ных товаров.

Ставки таможенных пошлин применяются дифференци­рованно в зависимости от страны происхождения товара:

базовые ставки таможенных пошлин закреплены в та­моженном тарифе и применяются в размере 100 \% в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-полити­ческих отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Поскольку РФ не яв­ляется участницей Генерального соглашения о тарифах и тор­говле (ГАТТ), указанный режим устанавливается двусторон­ними международными договорами и соглашениями.

преференциальные ставки таможенных пошлин явля­ются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ. Они применяются в размере 75 \% базовых величин в отношении товаров, происходящих из раз­вивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ. К этим странам в основном относятся развивающиеся стра­ны и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки.

По ввозимым товарам, происходящим из наименее раз­витых стран - пользователей схемой преференций РФ, та­моженные пошлины не применяются. Преференциальный режим не распространяется на некото­рые виды товаров при их ввозе на территорию РФ. К таким товарам относятся отдельные продукты питания (натуральные соки, воды, пиво), подакцизные товары, аудио- и видеотехника, часы всех видов, автотранспортные средства и др.

Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются в 2 раза в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-­политических отношениях с которыми РФ не применяет ре­жим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна про­исхождения которых не установлена. Такие ставки называ­ются максимальными.

Льготы по таможенным пошлинам называют тарифны­ми льготами. Они предоставляются исключительно по реше­нию и в порядке, установленном Правительством РФ. Ос­новными видами тарифных льгот являются: 1) возврат уплаченной пошлины; 2) освобождение от уплаты пошлины; 3) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат таможенных пошлин (налогов, сборов) производится в случае: излишне взысканной их суммы; отзыва таможенной декларации; восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;  при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ или при их уничтожении либо отказе в пользу           государства, или при реимпорте товаров; изменения с разрешения таможенного органа ранее за­явленного таможенного режима.

            В случае реэкспорта товаров возврат уплаченной пошлины производится при соблюдении следующих условий: реэкспортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза; реэкспортируемые товары не использовались для извлечения дохода; реэкспорт товара осуществляется не позднее установ­ленных сроков с момента ввоза.

От уплаты пошлин освобождаются:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки  грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаря­жения, топливо, продовольствие и другое имущество, не­обходимое для их нормальной эксплуатации на время сле­дования в пути:

б) предметы материально технического снабжения и дру­гое имущество, вывозимое за пределы таможенной терри­тории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а также про­дукция их промыслов, ввозимая на таможенную террито­рию РФ;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории для официального или лично­го пользования представительствами иностранных государств, физическими лицам, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных согла­шений РФ или законодательства РФ;

г) валюта РФ, иностранная валюта, а также ценные бумаги;

д) товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые в качестве гуманитарной помощи: товары в це­лях ликвидации последствий аварий и катастроф и т. д.;

ж) товары, выступающие в качестве безвозмездной по­мощи, поступающие на благотворительные цели по линии государства, правительства, включая оказание технического содействия;

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами, и не предназначенные для производ­ственной или коммерческой деятельности;

к) пожарно-техническая продукция, ввозимая в РФ для обеспечения деятельности органов государственной противопожарной службы;

л) иные товары, определенные законодательством.

Таможенные платежи не уплачиваются, если:

1) товары не облагаются таможенными пошлинами;

2) общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного полу­чателя, не превышает 5 000 руб.;

3) до выпуска иностранных товаров для свободного обра­щения они оказались уничтоженными или безвозвратно уте­рянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли в нормальных условиях транспортировки, хранения, исполь­зования или эксплуатации;

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законодательством;

5) физическими лицами ввозятся культурные ценности (при условии их письменного декларирования);

6) товары ввозятся физическими лицами для личного пользования (не для коммерческих и иных целей) и их сто­имость не превышает 65 тыс. руб. (за исключением ввоза транспортных средств).

При этом Правительство РФ определяет количествен­ные, стоимостные и иные ограничения на беспошлинный ввоз товаров.

Специфическая для внешнеторговой деятельности льгота − это установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Тарифная квота − это определенная стоимость или количество импортируемых товаров, которые облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение тарифных ставок таможенных пошлин.

При ввозе товаров таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможен­ный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного тран­зита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачивают­cя не позднее дня подачи таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может предос­тавляться отсрочка или рассрочка уплаты. Решение об этом принимается таможенным органом. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженнос­ти, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.    

            Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется при на­личии следующих оснований:

            - причинение плательщику ущерба в результате стихий­ного бедствия, технологической катастрофы или иных       обстоятельств непреодолимой силы;

            - задержка плательщику финансирования из федераль­ного бюджета или оплаты выполненного им государ­ственного заказа;

- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям. ­

По желанию плательщика таможенные платежи уплачи­ваются как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, коти­рующейся Центральным банком РФ.

Суммы излишне взысканных таможенных платежей под­лежат возврату по письменному заявлению плательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяются меры по их принудительному взысканию за счет с денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет его иного имущества. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Они начисляются за каждый календар­ный день просрочки платежа в процентах в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.