Финансовый менеджмент и налогообложение организации - Учебное пособие (Левчаев П.А.)

12.2 взносы во внебюджетные фонды

 

С 1 января 2010 г. единый социальный налог перестал существовать, его заменили  взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование (финансирование накопительной и страховой части), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обе­им категориям, он признается отдельным налогоплательщи­ком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и инди­видуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную си­стему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектами налогообложения признаются:

1) для налогоплательщиков - работодателей − выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым догово­рам, по договорам гражданско-правового характера и автор­ским договорам.

2) для прочих налогоплательщиков − доходы от предпри­нимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Налоговая база определяется:

1) для налогоплательщиков - работодателей − как сум­ма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предо­ставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом нало­говая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календар­ного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;

2) для прочих налогоплательщиков − как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в нату­ральной форме от предпринимательской либо иной профессио­нальной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.

Включение в налоговую базу выплат по гражданско-право­вым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР.

Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по автор­ским договорам должно осуществляться с зачетом докумен­тально подтвержденных физическими лицами расходов, свя­занных с получением таких вознаграждений.

В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, вып­лачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти и т.д.;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей;

16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются:

−  организации − с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начис­ленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

− общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного ра­ботника;

−  другие налогоплательщики − инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельнос­ти в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период;

Налоговым периодом по взносам яв­ляется календарный год. Отчетными периодами по налогу при­знаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставки взносов установлены в зависимости:

− от категории плательщика налога (ставки установлены от­дельно в отношении предприятий и организаций, сельхоз­товаропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);

− от вида государственного внебюджетного фонда, в кото­рый зачисляются взносы (в Федеральный бюджет РФ на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхо­вания РФ, в Фонды обязательного медицинского стра­хования);

− от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

Ставки взносов.

1. Для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд     │ Фонды обязательного  │  Итого  │

│   база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │         │

│ на каждое │жет      │ного     │     страхования      │         │

│физическое │         │страхо-  ├──────────┬───────────┤         │

│   лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито-   │         │

│нарастающим│         │Россий-  │ный фонд  │риальные   │         │

│  итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │         │

│ с начала  │         │Федерации│ного меди-│обязатель- │         │

│   года    │         │         │цинского  │ного меди- │         │

│           │         │         │страхо-   │цинского   │         │

│           │         │         │вания     │страхования│         │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│     1     │    2    │    3    │     4    │     5     │    6    │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

 До 280 000  20,0 про- 2,9 про-  1,1 про-   2,0 про-    26,0 про-

 рублей      цента     цента     цента      цента       цента

 

 От 280 001  56 000    8 120     3 080 руб- 5 600 руб-  72 800

 рубля       рублей    рублей    лей + 0,6  лей + 0,5   рублей

 до 600 000  + 7,9     + 1,0     процента   процента    + 10,0

 рублей      процента  процента  с суммы,   с суммы,    процента

             с суммы,  с суммы,  превы-     превы-      с суммы,

             превы-    превы-    шающей     шающей      превы-

             шающей    шающей    280 000    280 000     шающей

             280 000   280 000   рублей     рублей      280 000

             рублей    рублей                           рублей

 

 Свыше       81 280    11 320    5 000      7 200       104 800

 600 000     рублей    рублей    рублей     рублей      рублей

 рублей      + 2,0                                      + 2,0

             процента                                   процента

             с суммы,                                   с суммы,

             превы-                                     превы-

             шающей                                     шающей

             600 000                                    600 000

             рублей                                     рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд     │ Фонды обязательного  │  Итого  │

│   база    │ный бюд- │социаль- │     медицинского     │         │

│ на каждое │жет      │ного     │     страхования      │         │

│физическое │         │страхо-  ├──────────┬───────────┤         │

│   лицо    │         │вания    │Федераль- │Террито-   │         │

│нарастающим│         │Россий-  │ный фонд  │риальные   │         │

│  итогом   │         │ской     │обязатель-│фонды      │         │

│ с начала  │         │Федерации│ного меди-│обязатель- │         │

│   года    │         │         │цинского  │ного меди- │         │

│           │         │         │страхо-   │цинского   │         │

│           │         │         │вания     │страхования│         │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│     1     │    2    │    3    │     4    │     5     │    6    │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

 До 280 000  15,8      1,9       1,1        1,2         20,0

 рублей      процента  процента  процента   процента    процента

 

 От 280 001  44 240    5 320     3 080 руб- 3 360 руб-  56 000

 рубля       рублей    рублей    лей + 0,6  лей + 0,6   рублей

 до 600 000  + 7,9     + 0,9     процента   процента    + 10,0

 рублей      процента  процента  с суммы,   с суммы,    процента

             с суммы,  с суммы,  превы-     превышающей с суммы,

             превы-    превы-    шающей     280 000     превы-

             шающей    шающей    280 000    рублей      шающей

             280 000   280 000   рублей                 280 000

             рублей    рублей                           рублей

 

 Свыше       69 520    8 200     5 000      5 280       88 000

 600 000     рублей    рублей    рублей     рублей      рублей

 рублей      + 2,0                                      + 2,0

             процента                                   процента

             с суммы,                                   с суммы,

             превы-                                     превы-

             шающей                                     шающей

             600 000                                    600 000

             рублей                                     рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

┌───────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┐

│    Налоговая база     │  Федеральный бюджет │       Итого      │

│ на каждое физическое  │                     │                  │

│   лицо нарастающим    │                     │                  │

│ итогом с начала года  │                     │                  │

└───────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┘

 До 280 000 рублей       14,0 процента         14,0 процента

 

 От 280 001 рубля        39 200 рублей + 5,6   39 200 рублей

 до 600 000 рублей       процента с суммы,     + 5,6 процента

                         превышающей           с суммы,

                         280 000 рублей        превышающей

                                               280 000 рублей

 

 Свыше 600 000 рублей    57 120 рублей + 2,0   57 120 рублей

                         процента с суммы,     + 2,0 процента

                         превышающей 600 000   с суммы,

                         рублей                превышающей

                                               600 000 рублей

──────────────────────────────────────────────────────────────────

2. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают взносы по следующим налоговым ставкам:

┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая │  Федеральный   │   Фонды обязательного    │   Итого   │

│база      │    бюджет      │ медицинского страхования │           │

│нарастаю- │                ├──────────────┬───────────┤           │

│щим итогом│                │ Федеральный  │Территори- │           │

│          │                │     фонд     │альные     │           │

│          │                │обязательного │фонды      │           │

│          │                │ медицинского │обязатель- │           │

│          │                │ страхования  │ного       │           │

│          │                │              │медицин-   │           │

│          │                │              │ского      │           │

│          │                │              │страхо-    │           │

│          │                │              │вания      │           │

├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤

│    1     │       2        │      3       │     4     │     5     │

└──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘

 До 280000  5,3 процента     0,8 процента   1,9         8,0

 рублей                                     процента    процента

 

 От 280001  14840 рублей +   2240 рублей +  5320 руб-   22400 руб-

 рубля      2,7 процента с   0,5 процен-    лей + 0,4   лей + 3,6

 до 600000  суммы, превыша-  та с суммы,    процента с  процента с

 рублей     ющей 280000      превышающей    суммы,      суммы,

            рублей           280000 рублей  превышаю-   превышающей

                                            щей 280000  280000

                                            рублей      рублей

 

 Свыше      23480 рублей +   3840 рублей    6600        33920 руб-

 600000     2,0 процента с                  рублей      лей + 2,0

 рублей     суммы, превыша-                             процента с

            ющей 600000                                 суммы,

            рублей                                      превышающей

                                                        600000

                                                        рублей

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Для плательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки:

┌─────────────┬───────────┬───────────┬─────────────────────────┬───────────┐

│Налоговая    │Федеральный│Фонд соци- │Фонды обязательного меди-│   Итого   │

│база на каж- │   бюджет  │ального    │цинского страхования     │           │

│дое физиче-  │           │страхования├────────────┬────────────┤           │

│ское лицо    │           │Российской │Федеральный │Территори-  │           │

│нарастаю-    │           │Федерации  │фонд обяза- │альные фонды│           │

│щим итогом   │           │           │тельного ме-│обязательно-│           │

│с начала года│           │           │дицинского  │го медицин- │           │

│             │           │           │страхования │ского стра- │           │

│             │           │           │            │хования     │           │

├─────────────┼───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼───────────┤

│      1      │     2     │     3     │     4      │     5      │     6     │

└─────────────┴───────────┴───────────┴────────────┴────────────┴───────────┘

  До 75 000    20,0 про-   2,9 процен- 1,1 процента 2,0 процента 26,0 про-

  рублей       цента       та                                    цента

 

  От 75 001    15 000 руб- 2 175 руб-  825 рублей + 1 500 рублей 19 500 руб-

  рубля до     лей + 7,9   лей + 1,0   0,6 процента + 0,5 про-   лей + 10,0

  600 000 руб- процента с  процента с  с суммы,     цента с сум- процента с

  лей          суммы,      суммы,      превышаю-    мы, превы-   суммы, пре-

               превы-      превы-      щей 75 000   шающей       вышающей

               шающей      шающей      рублей       75 000 руб-  75 000 руб-

               75 000 руб- 75 000 руб-              лей          лей

               лей         лей

 

 Свыше         56 475 руб- 7 425 руб-  3 975 рублей 4 125 рублей 72 000 руб-

 600 000 руб-  лей + 2,0   лей                                   лей + 2,0

 лей           процента с                                        процента с

               суммы,                                            суммы,

               превы-                                            превы-

               шающей                                            шающей

               600 000                                           600 000

               рублей                                            рублей

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Плательщики, производящие выплаты физичес­ким лицам (работодатели и др.), производят уплату нало­га ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд соци­ального страхования РФ, подлежит уменьшению налогопла­тельщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Сумма взносов в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет на цели пенсионного обеспечения, подлежит уменьшению на сумму начис­ленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Плательщики – работодатели должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных ему доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Плательщики – индивидуальные предпринима­тели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налого­вых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитыва­ется налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода. указанного в налоговой декларации. подаваемой в установленном порядке, или из суммы налоговой базы дан­ного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачива­ются в следующем порядке: 1) за январь-июнь − не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы; 2) за июль-сентябрь − не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы налога; 3) за октябрь-декабрь − не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы взносов.

Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, пода­ваемой до 30 апреля.