12.2 взносы во внебюджетные фонды
С 1 января 2010 г. единый социальный налог перестал существовать, его заменили взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование (финансирование накопительной и страховой части), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектами налогообложения признаются: 1) для налогоплательщиков - работодателей − выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. 2) для прочих налогоплательщиков − доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль. Налоговая база определяется: 1) для налогоплательщиков - работодателей − как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей; 2) для прочих налогоплательщиков − как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов. Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР. Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с получением таких вознаграждений. В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению: 1. Не подлежат налогообложению: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; 2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с: - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; - увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; - расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; - трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; - выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка; 4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу; 5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. 6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица; 8) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника; 9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти и т.д.; 11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; 12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; 15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей; 16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются: − организации − с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп; − общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного работника; − другие налогоплательщики − инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период; Налоговым периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставки взносов установлены в зависимости: − от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов); − от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы (в Федеральный бюджет РФ на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхования РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования); − от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Ставки взносов. 1. Для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются следующие налоговые ставки: ┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐ │ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ │ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │ │ на каждое │жет │ного │ страхования │ │ │физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │ │ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │ │нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │ │ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │ │ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │ │ года │ │ │цинского │ного меди- │ │ │ │ │ │страхо- │цинского │ │ │ │ │ │вания │страхования│ │ ├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ └───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘ До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про- рублей цента цента цента цента цента
От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800 рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0 рублей процента процента с суммы, с суммы, процента с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы, превы- превы- шающей шающей превы- шающей шающей 280 000 280 000 шающей 280 000 280 000 рублей рублей 280 000 рублей рублей рублей
Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800 600 000 рублей рублей рублей рублей рублей рублей + 2,0 + 2,0 процента процента с суммы, с суммы, превы- превы- шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей. ────────────────────────────────────────────────────────────────── Для плательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки: ┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐ │ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │ │ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │ │ на каждое │жет │ного │ страхования │ │ │физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │ │ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │ │нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │ │ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │ │ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │ │ года │ │ │цинского │ного меди- │ │ │ │ │ │страхо- │цинского │ │ │ │ │ │вания │страхования│ │ ├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ └───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘ До 280 000 15,8 1,9 1,1 1,2 20,0 рублей процента процента процента процента процента
От 280 001 44 240 5 320 3 080 руб- 3 360 руб- 56 000 рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,6 рублей до 600 000 + 7,9 + 0,9 процента процента + 10,0 рублей процента процента с суммы, с суммы, процента с суммы, с суммы, превы- превышающей с суммы, превы- превы- шающей 280 000 превы- шающей шающей 280 000 рублей шающей 280 000 280 000 рублей 280 000 рублей рублей рублей
Свыше 69 520 8 200 5 000 5 280 88 000 600 000 рублей рублей рублей рублей рублей рублей + 2,0 + 2,0 процента процента с суммы, с суммы, превы- превы- шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей. ────────────────────────────────────────────────────────────────── Для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки: ┌───────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┐ │ Налоговая база │ Федеральный бюджет │ Итого │ │ на каждое физическое │ │ │ │ лицо нарастающим │ │ │ │ итогом с начала года │ │ │ └───────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┘ До 280 000 рублей 14,0 процента 14,0 процента
От 280 001 рубля 39 200 рублей + 5,6 39 200 рублей до 600 000 рублей процента с суммы, + 5,6 процента превышающей с суммы, 280 000 рублей превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 57 120 рублей + 2,0 57 120 рублей процента с суммы, + 2,0 процента превышающей 600 000 с суммы, рублей превышающей 600 000 рублей ────────────────────────────────────────────────────────────────── 2. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают взносы по следующим налоговым ставкам: ┌──────────┬────────────────┬──────────────────────────┬───────────┐ │Налоговая │ Федеральный │ Фонды обязательного │ Итого │ │база │ бюджет │ медицинского страхования │ │ │нарастаю- │ ├──────────────┬───────────┤ │ │щим итогом│ │ Федеральный │Территори- │ │ │ │ │ фонд │альные │ │ │ │ │обязательного │фонды │ │ │ │ │ медицинского │обязатель- │ │ │ │ │ страхования │ного │ │ │ │ │ │медицин- │ │ │ │ │ │ского │ │ │ │ │ │страхо- │ │ │ │ │ │вания │ │ ├──────────┼────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ └──────────┴────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘ До 280000 5,3 процента 0,8 процента 1,9 8,0 рублей процента процента
От 280001 14840 рублей + 2240 рублей + 5320 руб- 22400 руб- рубля 2,7 процента с 0,5 процен- лей + 0,4 лей + 3,6 до 600000 суммы, превыша- та с суммы, процента с процента с рублей ющей 280000 превышающей суммы, суммы, рублей 280000 рублей превышаю- превышающей щей 280000 280000 рублей рублей
Свыше 23480 рублей + 3840 рублей 6600 33920 руб- 600000 2,0 процента с рублей лей + 2,0 рублей суммы, превыша- процента с ющей 600000 суммы, рублей превышающей 600000 рублей ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 3. Для плательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки: ┌─────────────┬───────────┬───────────┬─────────────────────────┬───────────┐ │Налоговая │Федеральный│Фонд соци- │Фонды обязательного меди-│ Итого │ │база на каж- │ бюджет │ального │цинского страхования │ │ │дое физиче- │ │страхования├────────────┬────────────┤ │ │ское лицо │ │Российской │Федеральный │Территори- │ │ │нарастаю- │ │Федерации │фонд обяза- │альные фонды│ │ │щим итогом │ │ │тельного ме-│обязательно-│ │ │с начала года│ │ │дицинского │го медицин- │ │ │ │ │ │страхования │ского стра- │ │ │ │ │ │ │хования │ │ ├─────────────┼───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ └─────────────┴───────────┴───────────┴────────────┴────────────┴───────────┘ До 75 000 20,0 про- 2,9 процен- 1,1 процента 2,0 процента 26,0 про- рублей цента та цента
От 75 001 15 000 руб- 2 175 руб- 825 рублей + 1 500 рублей 19 500 руб- рубля до лей + 7,9 лей + 1,0 0,6 процента + 0,5 про- лей + 10,0 600 000 руб- процента с процента с с суммы, цента с сум- процента с лей суммы, суммы, превышаю- мы, превы- суммы, пре- превы- превы- щей 75 000 шающей вышающей шающей шающей рублей 75 000 руб- 75 000 руб- 75 000 руб- 75 000 руб- лей лей лей лей
Свыше 56 475 руб- 7 425 руб- 3 975 рублей 4 125 рублей 72 000 руб- 600 000 руб- лей + 2,0 лей лей + 2,0 лей процента с процента с суммы, суммы, превы- превы- шающей шающей 600 000 600 000 рублей рублей ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.), производят уплату налога ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Сумма взносов в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет на цели пенсионного обеспечения, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики – работодатели должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных ему доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. Плательщики – индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода. указанного в налоговой декларации. подаваемой в установленном порядке, или из суммы налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке: 1) за январь-июнь − не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы; 2) за июль-сентябрь − не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы налога; 3) за октябрь-декабрь − не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы взносов. Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля.
|
| Оглавление| |