Финансовый менеджмент и налогообложение организации - Учебное пособие (Левчаев П.А.)

9.2 акцизы

 

Плательщиками акцизов являются:  организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ.

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов;

- парфюмерно-косметическая продукция;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

1. Налогообложение некоторых подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│   Виды подакцизных товаров    │            Налоговая ставка             │

│                               │(в процентах и (или) в рублях и копейках │

│                               │          за единицу измерения)          │

│                               ├─────────────┬─────────────┬─────────────┤

│                               │ с 1 января  │ с 1 января  │ с 1 января  │

│                               │по 31 декабря│по 31 декабря│по 31 декабря│

│                               │  2010 года  │  2011 года  │  2012 года  │

│                               │включительно │включительно │включительно │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая парфюмерно-   │0 руб. 00    │0 руб. 00    │0 руб. 00    │

│косметическая продукция в      │коп.         │коп. за      │коп.         │

│металлической аэрозольной      │за 1 литр    │1 литр       │за 1 литр    │

│упаковке                       │безводного   │безводного   │безводного   │

│                               │этилового    │этилового    │этилового    │

│                               │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│                               │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│                               │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│                               │товарах      │товарах      │товарах      │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Спиртосодержащая продукция     │0 руб. 00    │0 руб. 00    │0 руб. 00    │

│бытовой химии в металлической  │коп.         │коп.         │коп.         │

│аэрозольной упаковке           │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│                               │безводного   │безводного   │безводного   │

│                               │этилового    │этилового    │этилового    │

│                               │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│                               │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│                               │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│                               │товарах      │товарах      │товарах      │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Алкогольная продукция с        │210 руб. 00  │231 руб. 00  │254 руб. 00  │

│объемной долей этилового       │коп.         │коп. за 1    │коп.         │

│спирта свыше 9 процентов       │за 1 литр    │литр         │за 1 литр    │

│(за исключением вин            │безводного   │безводного   │безводного   │

│натуральных, в том числе       │этилового    │этилового    │этилового    │

│шампанских, игристых,          │спирта,      │спирта,      │спирта,      │

│газированных, шипучих,         │содержащегося│содержащегося│содержащегося│

│натуральных напитков с         │в подакцизных│в подакцизных│в подакцизных│

│объемной долей этилового       │товарах      │товарах      │товарах      │

│спирта не более                │             │             │             │

│6 процентов объема готовой     │             │             │             │

│продукции, изготовленных из    │             │             │             │

│виноматериалов, произведенных  │             │             │             │

│без добавления этилового       │             │             │             │

│спирта)                        │             │             │             │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Вина натуральные (за           │3 руб. 50    │4 руб. 80    │6 руб. 00    │

│исключением шампанских,        │коп.         │коп.         │коп.         │

│игристых, газированных,        │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│шипучих), натуральные напитки  │             │             │             │

│с объемной долей этилового     │             │             │             │

│спирта не более                │             │             │             │

│6 процентов объема готовой     │             │             │             │

│продукции, изготовленные из    │             │             │             │

│виноматериалов, произведенных  │             │             │             │

│без добавления этилового       │             │             │             │

│спирта                         │             │             │             │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Пиво с нормативным             │9 руб. 00    │10 руб. 00   │12 руб. 00   │

│(стандартизированным)          │коп.         │коп.         │коп.         │

│содержанием объемной доли      │за 1 литр    │за 1 литр    │за 1 литр    │

│спирта этилового свыше 0,5 и   │             │             │             │

│до 8,6 процента включительно   │             │             │             │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Сигареты с фильтром            │205 руб. 00  │250 руб. 00  │305 руб. 00  │

│                               │коп. за 1 000│коп. за 1 000│коп. за 1 000│

│                               │штук +       │штук +       │штук +       │

│                               │6,5 процента │7,0 процента │7,5 процента │

│                               │расчетной    │расчетной    │расчетной    │

│                               │стоимости,   │стоимости,   │стоимости,   │

│                               │исчисляемой  │исчисляемой  │исчисляемой  │

│                               │исходя из    │исходя из    │исходя из    │

│                               │максимальной │максимальной │максимальной │

│                               │розничной    │розничной    │розничной    │

│                               │цены,        │цены,        │цены,        │

│                               │но не менее  │но не менее  │но не менее  │

│                               │250 руб. 00  │305 руб. 00  │375 руб. 00  │

│                               │коп. за 1 000│коп. за      │коп. за      │

│                               │штук         │1 000 штук   │1 000 штук   │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Сигареты без фильтра, папиросы │125 руб. 00  │175 руб. 00  │250 руб. 00  │

│                               │коп. за      │коп. за      │коп. за      │

│                               │1 000 штук + │1 000 штук + │1 000 штук + │

│                               │6,5 процента │7,0 процента │7,5 процента │

│                               │расчетной    │расчетной    │расчетной    │

│                               │стоимости,   │стоимости,   │стоимости,   │

│                               │исчисляемой  │исчисляемой  │исчисляемой  │

│                               │исходя из    │исходя из    │исходя из    │

│                               │максимальной │максимальной │максимальной │

│                               │розничной    │розничной    │розничной    │

│                               │цены,        │цены,        │цены,        │

│                               │но не менее  │но не менее  │но не менее  │

│                               │155 руб. 00  │215 руб. 00  │305 руб. 00  │

│                               │коп.         │коп.         │коп.         │

│                               │за 1 000 штук│за 1 000 штук│за 1 000 штук│

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Автомобили легковые с          │0 руб. 00    │0 руб. 00    │0 руб. 00    │

│мощностью двигателя до 67,5    │коп.         │коп.         │коп.         │

│кВт (90 л.с.)                  │за 0,75 кВт  │за 0,75 кВт  │за 0,75 кВт  │

│                               │(1 л.с.)     │(1 л.с.)     │(1 л.с.)     │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Автомобили легковые с          │23 руб. 90   │26 руб. 30   │28 руб. 90   │

│мощностью двигателя свыше 67,5 │коп.         │коп.         │коп.         │

│кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт   │за 0,75 кВт  │за 0,75 кВт  │за 0,75 кВт  │

│(150 л.с.) включительно        │(1 л.с.)     │(1 л.с.)     │(1 л.с.)     │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Моторные масла для дизельных и │3 246 руб. 10│3 570 руб. 70│3 927 руб. 80│

│(или) карбюраторных            │коп.         │коп.         │коп.         │

│(инжекторных) двигателей       │за 1 тонну   │за 1 тонну   │за 1 тонну   │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌─────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│            Виды             │   Налоговая ставка (в процентах и (или)   │

│     подакцизных товаров     │ в рублях и копейках за единицу измерения) │

├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│Автомобильный бензин:        │                                           │

├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│с октановым числом до "80"   │                                           │

│включительно                 │          2 923 руб. 00 коп. за 1 тонну    │

├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│с иными октановыми числами   │          3 992 руб. 00 коп. за 1 тонну    │

├─────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│Дизельное топливо            │          1 188 руб. 00 коп. за 1 тонну;   │

└─────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘

Объектом обложения акцизами признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателе, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных их собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность за счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

В тоже время ряд операций не подлежат налогообложению:

- передача подакцизных товаром одним с структурным подразделением организации, не являющимся не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производств других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация организациями денатурированною этилового спирта из всех видов сырья;

- реализация организациями денатурированной спиртосодержа­щей продукции;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепро­дуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы тер­ритории РФ;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бес­хозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промыш­ленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Налоговая база по объекту обложения акцизами определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ров в натуральном выражении по подакцизным товарам, и отно­шении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­щем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость), по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налого­вая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предос­тавлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

- как объем полученных (оприходованных) или переданных неф­тепродуктов в натуральном выражении.

Предусмотрено, что если налогоплательщик не ведет раздельного учета при налогообложении подакцизных товаров по раз­ным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налого­вой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по опе­рациям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитыва­ются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты для уменьшения суммы акцизов в следующих случаях:

            - если приобретаемый подакцизный товар (в том числе ввезенный из-за рубежа) используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченный акциз не учитывается в стоимости приобретенного подакцизного товара, а подлежит вычету (или возврату). Правда, указанное положе­ние применяется только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акци­за на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы;

            - в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей техноло­гической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;

            - при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (в т. ч. при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ) или производстве;

- если акциз уплачен на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполь­зованному для  производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

Кроме того, вычетам подлежат:

- суммы авансовою платежа, уплаченные пни приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок по подакцизным товарам подлежащим обязательной маркировке (алкогольной продукции или табачным изделиям);

- суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитыва­ются в стоимости указанных подакцизных товаров.

- суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство;

- суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по нефтепродуктам, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других нефтепродуктов;

- суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза).

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций. Так, уплата акциза при совершении операций с нефтепро­дуктами производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, имею­щие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на рознич­ную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующею за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) про­изводится исходя из фактической реализации (передачи) указанных това­ров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фак­тической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

- не позднее 25-ю числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включи­тельно отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующею за отчетным, по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число от­четного месяца.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.