10.4. загальнІ принципи вІдображення в бухгалтерському облІку витратСинтетичні рахунки для обліку витрат згруповані в сьомому класі (табл. 10.4). В основу побудови синтетичних рахунків покладено ті самі ознаки, з урахуванням яких була здійснена класифікація витрат і виділені об’єкти обліку. Це дозволяє забезпечити деталізований облік доходів і витрат у балансі, що дає можливість накопичувати і одержувати інформацію для оцінки фінансового стану банку та ефективності окремих напрямів його діяльності.
Структура 7-го класу «Витрати»
Таблиця 10.4
Плану рахунків бухгалтерського обліку банків
Закінчення табл. 10.4
Рахунки другого порядку (розділу) дозволяють одержати інфор- мацію і порівняти доходи від основних видів банківських операцій і послуг з витратами, які пов’язані з їх здійсненням. Так, зіставив- ши процентні доходи з процентними витратами, можна розрахувати чистий процентний дохід. Рахунки третього порядку (групи) дають можливість порівняти інформацію про доходи і витрати за банківськими операціями щодо контрагентів (банківський сектор, підприємства, державний сектор). Рахунки четвертого порядку деталізують інформацію щодо окремих фінансових інструментів, які застосовує банк.
Рахунки з обліку нарахованих витрат розташовані в першому, другому та третьому класах балансу. Вони розміщені в групах плат- них пасивів, які застосовують банки як фінансові інструменти. За своїм характером рахунки для обліку нарахованих витрат – пасивні (нараховані, але не виплачені грошові кошти можна вважати креди- торською заборгованістю). Для дотримання принципу відповідності (з урахуванням прин- ципу обачності) під час визнання витрат необхідно: � узгодити витрати з доходами, для отримання яких вони здій- снені. За можливості одночасно (в одному звітному періоді) з визнанням/здійсненням витрат визнають відповідні доходи. Якщо суму таких доходів точно визначити неможливо, дохо- ди визнають у сумі здійснених витрат; � якщо неможливо узгодити витрати з доходами, для отриман- ня яких вони здійснені, необхідно встановити період, до якого належать ці витрати. Якщо дата фактичного здійснення ви- трат збігається з датою нарахування (у фінансовому обліку), то витрати можна відображувати на рахунках сьомого класу методом прямого віднесення. Якщо фактична сплата коштів відбудеться після дати нарахування, витрати відображують у бухгалтерському обліку через рахунки нарахованих витрат. Якщо договором передбачено передоплату послуг, то вико- ристовують рахунки дебіторської заборгованості або рахунок 3500 «Витрати майбутніх періодів» (у разі, коли кошти сплачу- ються у звітному періоді, що передує періодам, до яких вони фактично належать). За неможливості дотримання вказаних умов слід віднести ви- трати на відповідні рахунки сьомого класу в тому періоді, коли вони фактично здійснені. Якщо комісійні витрати можна пов’язати з отриманням кон- кретного доходу, такі витрати сплачують безпосередньо з рахунків 7-го класу та одночасно з цим визнають (нараховують) пов’язані з ними доходи. Якщо термін сплати інших комісій відповідно до умов договору припадає на місяць, у якому послуги отримано, такі комі- сії можна сплачувати безпосередньо з рахунків сьомого класу. Якщо термін сплати банком комісій настає в періоди, наступні після мі- сяця, в якому отримано послуги, то відповідні витрати підлягають відображенню на рахунках сьомого класу через рахунки нарахова-
них витрат. Якщо банк здійснює передоплату послуг, які він отримає в майбутніх періодах, то такі витрати відображують як дебіторську заборгованість або витрати майбутніх періодів. Збитки від торговельних операцій відображують безпосередньо на рахунках сьомого класу або за дебетом відповідних рахунків шос- того класу за умови завершення операцій купівлі-продажу фінансо- вих інструментів. Витрати на формування спеціальних резервів відображують на рахунках сьомого класу в тому періоді, коли резерви формуються, ме- тодом прямого віднесення. Адміністративні витрати – це витрати, пов’язані з отриманням послуг або виконанням робіт, а тому, як правило, їх відображують на рахунках сьомого класу в тому періоді, коли надано відповідні послу- ги (виконано роботи). У разі попередньої оплати послуг (робіт), що будуть надані (виконані) в одному з наступних періодів, використо- вують рахунки дебіторської заборгованості, а кошти, які необхідно сплатити після дати визнання витрат, відображують на рахунках кре- диторської заборгованості за господарською діяльністю банку. Якщо адміністративні витрати належать до наступних періодів, сплачені наперед кошти відображують на рахунку 3500 «Витрати майбутніх періодів», з якого відносять на рахунки сьомого класу частинами, які відповідають звітним періодам. Податок на прибуток відображується в обліку через рахунок 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» (3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток») у тому звіт- ному періоді, до якого належить податкове зобов’язання (податко- вий актив), як правило, коригувальними проведеннями. Приклад 1. Під час нарахування процентних, комісійних та інших витрат у на- ціональній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3. 2. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 Кт Рахунки для обліку грошових коштів.
3. У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат і спла- та коштів відбуваються на дату балансу, здійснюють такі бухгалтерські про- ведення: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку грошових коштів. 4. Попередня оплата (аванс) процентних, комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів Кт Рахунки для обліку грошових коштів. Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проведення: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 (якщо банк визнає витрати за рахунками нарахованих витрат) Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів. 5. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання пер- соналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї пла- тежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають такими проведеннями: а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт 7400 А Основна і додаткова заробітна плата Дт 7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні виплати Дт 7409 А Інші витрати на утримання персоналу Дт 3559 А Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами Кт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших ви- плат) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Дт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою Кт 1001 А Банкноти та монети в касі банку Кт 1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку Кт 2620 АП Поточні рахунки фізичних осіб
Кт 2625 АП Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками. 6. Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями: а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умо- вами договору за послуги з маркетингу та реклами Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів Дт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів Дт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською ді- яльністю банку Кт Рахунки для обліку грошових коштів б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 А Витрати на маркетинг та рекламу Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів Кт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів Кт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською ді- яльністю банку. 7. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткування», відображають у бухгалтерському обліку: а) нарахування податку на землю: Дт 7411 А Податок на землю Кт 3622 П Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз- ковими платежами, крім податку на прибуток б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб: Дт 7418 А Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізич- них осіб Кт 3623 П Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб. |
|
