10.2. загальнІ правила облІку доходІв І витратБухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шосто- го та сьомого класів за єдиною для установ банку структурою аналітич- них рахунків, передбаченою внутрішнім планом аналітичних рахунків і призначеною для інтегрованого ведення бухгалтерського обліку всіма установами банку та забезпечення потреб його фінансової, управлін- ської та податкової звітності. Доходи і витрати банку накопичуються на рахунках шостого «Доходи» та сьомого «Витрати» класів Плану рахун- ків бухгалтерського обліку банків України (табл. 10.2) з початку звіт- ного року (з урахуванням коригувальних проведень). Таблиця 10.2 Структура 6-го класу «Доходи» та 7 класу «Витрати» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених вит- рат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають опо- даткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках. Рахунки класів (розділи, групи) за назвами максимально набли- жено до показників звіту про фінансові результати банку. На балан- сових рахунках 4-го порядку обліковують конкретні види доходів і витрат. Нараховані проценті та комісійні витрати і доходи (у тому числі нараховані прострочені доходи) обліковують за відповідними рахунками першого, другого та третього класів (рис. 10.1).
Рахунки обліку доходів і витрат
Рахунки обліку доходів (6 клас) (П)
Рахунки обліку нарахованих доходів і витрат (1, 2, 3 класи)
Рахунки обліку витрат (7 клас) (А)
Активні рахунки обліку нарахованих доходів (1, 2, 3 класи) Рахунки обліку доходів і витрат майбутніх періодів (3 клас)
Пасивні рахунки обліку нарахованих витрат (1, 2, 3 класи) 3600 (П) «Доходи майбутніх періодів» 3500 (А) «Витрати майбутніх періодів»
Рис. 10.1. Класифікація рахунків обліку доходів і витрат Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух спеціальних резервів, розрахунок по- датків та інших обов’язкових платежів, істотно впливають на фінан- совий результат звітного періоду. У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачену суму обліковують на відповідних рахунках з обліку про- строчених нарахованих доходів класів 1, 2, 3. У разі наявності простроченої заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за ра- хунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Націо- нального банку України. Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліко- вується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадій- ною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів. Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи». Критерії, строки та порядок визнання заборгованос- ті за нарахованими доходами безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.
Доходи, враховані на балансових рахунках, що визнані безнадій- ними до отримання (за критеріями, визначеними обліковою політикою банку), списують з балансу за рахунок спеціальних резервів і врахо- вують поза балансом (рахунки 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» та 9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгова- ність за операціями з клієнтами») для відстеження появи можливості погашення боргу (до закінчення строку позовної давності). |
| Оглавление| |