Тема 6. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку

Завдання, види інвентаризації та випадки її проведення.

Техніка проведення інвентаризації.

Відображення результатів інвентаризації в обліку.

1. Завдання, види інвентаризації та випадки її проведення.

Первинні документи не завжди можуть охопити всі госпо­дарські явища в момент їх здійснення (природні витрати запасів через їх фізико-химічні властивості, наслідки стихійного лиха, помилки, розкрадання, зловживання). Через це виникає об'єктивна необхідність використовувати такі методичні прийо­ми і способи, які забезпечили б можливість відобразити в обліку вищезазначені явища і процеси. Це досягається за допомогою ін­вентаризації.

Інвентаризація - метод підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку; проводиться шляхом описування, підра­хунку, виміру, зважування і оцінювання всіх залишків засобів і коштів за фактичною наявністю і зіставлення їх з даними бухгал­терського обліку. Метою проведення інвентаризації є приведення у відповідність облікових даних до фактичної наявності ціннос­тей. Завдання інвентаризації:

виявити фактичну наявність господарських засобів;

визначити надлишок або нестачу цінностей та відобрази­ти їх в обліку;

виявити запаси, які втратили первісну якість, застаріли і не використовуються;

перевірити дотримання умов і порядку зберігання госпо­дарських засобів;

перевірити достовірність і реальність вартості зарахова­них на баланс активів і пасивів підприємства.

Інвентаризації підлягають основні засоби, нематеріальні ак­тиви, товарно-матеріальні цінності, грошові кошти і документи та розрахунки.

Класифікація інвентаризації.

1.         За обсягом охоплення перевіркою об'єктів.

Повна - передбачає суцільну перевірку всіх засобів та джерел підприємства. Досить трудомістка.

Часткова - охоплює визначену частину засобів і джерел (наявність грошей у касі, готової продукції на складі, незаве­ршеного виробництва тощо).

2.         За характером організації.

Планова - проводиться за попередньо складеним планом у заздалегідь визначені строки.

Позапланова (раптова) - проводиться за розпорядженням керівника підприємства, за вимогою слідчих або контролюю­чих органів, ревізії і при зміні матеріально-відповідальних осіб.

3.         За способом проведення.

3.1. Суцільна - проводиться перевірка фактичної наявності усіх без винятку цінностей.

3.2. Вибіркова - перевіряється фактична наявність окремих видів цінностей. 4. За періодом проведення.

Місячна.

Квартальна.

Піврічна.

Річна.

Порядок і строки проведення інвентаризації на підприємст­вах, в організаціях і установах регламентуються ст. 10 "Інвента­ризація активів і зобов'язань" Закону України "Про бухгалтерсь­кий облік та фінансову звітність в Україні", Порядком надання фінансової звітності та Інструкцією з інвентаризації основних за­собів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.

Об'єкти та строки проведення інвентаризації визначаються і керівництвом підприємства, крім випадків, коли їх проведення є обов'язковим, а саме:

перед складанням річної фінансової звітності;

при передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації та корпоратизації;

у разі зміни матеріально-відповідальних осіб;

у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псуван­ня цінностей, а також за приписом судово-слідчих органів;

у випадках пожежі, стихійного лиха або техногенної аварії;

при ліквідації підприємства тощо.

2. Техніка проведення інвентарізації

Для проведення інвентаризацій на підприємстві наказом ке­рівника створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії у складі керівників структурних підрозділів, головного бухгалтера, матеріально-відповідальних осіб. Очолює комісію керівник підп­риємства або його заступник.

Інвентаризація проводиться, як правило, на перше число місяця, що полегшує наступне порівняння її результатів з показниками облі­ку. До початку інвентаризації матеріально відповідальні особи по­винні відобразити всі первинні документи з оприбуткування і вибут­тя цінностей у книгах і регістрах, та написати розписку про те, що всі документи здано до бухгалтерії. Матеріально відповідальна особа обов'язково повинна бути присутня при проведенні інвентаризації, і до приміщень, у яких проводиться інвентаризація, вона має заходити разом з головою інвентаризаційної комісії.

Протягом проведення інвентаризації діяльність підрозділу (комори, складу, сховища, каси) припиняється. Дані про фактич­ну наявність об'єктів інвентаризації заносять до інвентаризацій­ного опису, який підписують усі члени комісії та матеріально ві­дповідальна особа. На кожній сторінці та в кінці інвентаризацій­ного опису підраховують проміжні та загальний результати фак­тичної наявності цінностей, що засвідчується підписами усіх чле­нів інвентаризаційної комісії. Дані інвентаризаційних описів по­рівнюють з даними бухгалтерського обліку і складають порівня­льні відомості, в яких визначають результат інвентаризації. Ре­зультатом інвентаризації може бути:

а)         тотожність фактичних і облікових залишків;

б)         нестача - фактичний залишок менше облікового;

в)         надлишок - фактичний залишок більший від облікового. Матеріально-відповідальні особи повинні дати інвентаризацій- ній комісії письмові пояснення щодо причин нестач та надлишків.

Свої висновки і пропозиції щодо врегулювання інвентаризацій­них різниць комісія оформляє протоколом і подає на затвердження керівникові підприємства, який у п'ятиденний термін розглядає і за­тверджує протокол. Затверджені результати інвентаризації відобра­жають у бухгалтерському обліку в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня звітного року.

3. Відображення результатів інвентаризації в обліку

Результати інвентаризації відображають в обліку в такому порядку:

надлишки цінностей оприбутковуються із зарахуванням до складу інших доходів;

нестачу цінностей у межах затверджених норм природно­го убутку списують за рішенням керівника підприємства на собівартість виробництва, реалізованої продукції або товарів;

понаднормові нестачі цінностей, а також втрати від псу­вання відносять на винних осіб в розмірі їх балансової вартості з урахуванням індексу інфляції, ПДВ, акцизного збору та коефіцієнту збільшення фактичного збитку; -  понаднормові витрати і нестачі цінностей, за якими винних не встановлено, відносять на витрати періоду (табл. 6.1). При віднесенні суми нестачі на винну особу слід керуватися Порядком визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим пос­тановою Кабінету Міністрів України від 22.01.1996 р. № 116. Ві­дповідно до даного Порядку, розрахунок розміру завданих збит­ків здійснюється за формулою:

Рз = [(Бв - А)- Іінф +ПДВ +Азб] • К,

де Рз - розмір збитків; Бв - вартість;

А - амортизаційні відрахування;

(Бв - А) - балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення чи псування матеріальних цінно­стей за вирахуванням амортизаційних відрахувань, але не нижче 50\% від балансової вартості на момент встановлення такого фак­ту;

Іінф - загальний індекс інфляції, який розраховується на підс­таві щомісячно визначених Державним комітетом статистики Україн індексів інфляції;

ПДВ - сума податку на додану вартість;

Азб - розмір акцизного збору;

К - коефіцієнт збільшення фактичного збитку (коефіцієнти встановлюються Порядком №116 і диференціюються для різних видів цінностей).

Питання для самоконтролю

Що являє собою інвентаризація як елемент методу бухгал­терського обліку?

Чим викликана необхідність проведення інвентаризацій?

У чому полягає мета та завдання проведення інвентаризації?

Опишіть технологію проведення інвентаризації.

Які об'єкти обліку підлягають інвентаризації?

Класифікація інвентаризації за:

обсягом охоплення перевіркою об'єктів;

характером організації;

способом проведення;

періодом проведення.

У яких випадках проведення інвентаризації обов'язкове?

Охарактеризуйте порядок створення та роботи інвентариза­ційної комісії.

Якими можуть бути результати проведення інвентаризації?

Як відображаються в обліку результати інвентаризації?

Як визначається сума відшкодування нестачі, віднесена за рахунок винної особи?

Тестові завдання

Метою проведення інвентаризації є:

а)         встановлення фактичної наявності цінностей;

б)         приведення бухгалтерських даних у відповідність до фактичної наявності цінностей;

в)         приведення фактичної наявності цінностей у відповідність з бухгалтерськими даними;

г)         контроль за матеріально відповідальними особами.

Інвентаризації підлягають:

а)         розрахунки;

б)         капітал;

в)         прибуток;

г)         грошові кошти.

Проведення інвентаризації є обов'язковим у випадках:

а)         створення підприємства;

б)         ліквідації підприємства;

в)         після складанням річної фінансової звітності;

г)         перед складанням річної фінансової звітності;

Інвентаризація на підприємствах проводиться:

а)         податковими органами;

б)         інвентаризаційною комісією;

в)         інвентаризаційним комітетом;

г)         бухгалтерією.

Результатом інвентаризації може бути:

а)         надлишок;

б)         залишок;

в)         сальдо;

г)         нестача.

Поставте у відповідність порядку відображення в обліку ре­зультатів інвентаризації (1,2,3,4):

а)         віднесення понаднормових втрат за рахунок прибутку підпри- ємства;

б)         оприбуткування надлишків;

в)         віднесення понаднормових втрат за рахунок матеріально від- повідальної особи;

г)         віднесення нестачі в межах норм природних втрат на витрати підприємства.

Віднесено за рахунок витрат нестачу матеріалів:

а)         Дебет 92 Кредит 22;

б)         Дебет 23 Кредит 201;

в)         Дебет 947 Кредит 201;

г)         Дебет 377 Кредит 201.

Віднесено за рахунок матеріально-відповідальної особи не­стачу готівки в касі:

а)         Дебет 947 Кредит 331;

б)         Дебет 901 Кредит 311;

в)         Дебет 374 Кредит 301;

г)         Дебет 375 Кредит 301.

Утримано із зарплати працівника в погашення завданих збитків:

а)         Дебет 301 Кредит 375;

б)         Дебет 661 Кредит 375;

в)         Дебет 375 Кредит 661;

г)         Дебет 375 Кредит 301.

10.       Виявлено нестачу незавершеного виробництва:

а)         Дебет 20 Кредит 23;

б)         Дебет 94 Кредит 23;

в)         Дебет 40 Кредит 25;

г)         Дебет 44 Кредит 94.

Практичні завдання

Задача 1

Завдання На основі даних задачі:

Виправити помилку методом додаткових проводок.

Виправити помилку методом червоного сторно. Вихідні дані.

1. Здійснено операцію з відпуску у виробництво матеріалів на суму 132480 грн. На рахунках бухгалтерського обліку бухгал­тером зроблено наступний запис:

Дебет      "Виробничі запаси"          Кредит

С = 18360       І 23480

С =43200 1) 123480

2. Здійснено операцію з оприбуткування вугілля, що надійшло на підприємство від постачальника, на суму 918 640 грн. На ра­хунках бухгалтерського обліку зроблено наступний запис:

Задача 2

Завдання На основі даних задачі:

Виявити    інвентаризаційні   різниці    в інвентаризаційно-порівняльній відомості.

Списати інвентаризаційні різниці і відшкодування нестачі на рахунках бухгалтерського обліку.

Вихідні дані. Виписка з інвентаризаційного опису № 2 товарно-матеріальних цінностей на 01.12.200Х р.

Довідка про наявність товарно-матеріальних цінностей за даними

Завдання № 1 виконати в таблиці такої форми:

Інвентаризаційно-порівняльна відомість

Витяг з акта робочої інвентаризаційної комісії:

Нестача за штирями підйомними виникла за виною комірника.

Ринкова вартість штирів 12,3 грн/шт.

Половина суми відшкодування внесено в касу винною особою, а половина утримана із заробітної плати, згідно з розпоря­дженням керівника.