7.10. податковий облік витрат діяльності підприємства

Види витрат. Обчислені та прийняті до податкового обліку ви- трати транспортного  підприємства зменшують доходи від діяльності такого підприємства. Податковим кодексом України встановлено по- рядок відображення витрат діяльності будь-якого підприємства за даними бухгалтерського  обліку. При цьому, відповідно до статті 138

ПКУ, всі витрати, які враховуються  під час обчислення  об’єкта опо-

даткування, поділяються на:

– витрати операційної діяльності;

– інші витрати.

Виняток становлять такі окремі витрати, зокрема:

– витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності;

– платежі платника податку на користь комітента, принципала тощо  за договорами  комісії,  агентськими  договорами  та ін- шими аналогічними договорами;

– витрати  на погашення  основної  суми отриманих  позик, кре-

дитів;

– витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконст- рукцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які пі- длягають амортизації, тощо.

Документальне підтвердження витрат. Витрати, які врахо- вуються для визначення об’єкта оподаткування, визнаються на підс- таві первинних документів, що підтверджують  здійснення платником податку витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбаче- на правилами ведення бухгалтерського обліку, а також інших доку- ментів, визначених у Кодексі.  До таких належать загальноприйняті форми товарних накладних, актів виконаних робіт, виробничих звітів на списання витрат за статтями на виробництво послуг, авансових звітів тощо.

Датою визнання витрат з метою оподаткування  є дата нараху-

вання доходу, для отримання якого здійснені такі витрати, якщо інше

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

не  встановлено  Кодексом.  Тобто  застосовується  принцип  нараху-

вання і відповідності.

Витрати операційної діяльності включають:

– собівартість  реалізованих  товарів, виконаних робіт, нада-

них послуг;

– інші витрати, що беруться для визначення об’єкта оподат-

кування.

Склад собівартості послуг. Собівартість виконаних робіт та наданих послуг з метою оподаткування складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких робіт і послуг, а саме:

– прямих матеріальних витрат;

– прямих витрат на оплату праці;

– амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

– вартості  придбаних  послуг, прямо пов’язаних  з їхнім вироб-

ництвом (наданням);

– інших прямих витрат.

Витрати, що формують собівартість виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Собівартість  реалізованих  товарів,  виконаних  робіт,  наданих

послуг визначається  відповідно до обсягу їхньої реалізації протягом податкового періоду (кварталу).

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду,

в якому вони були здійснені.

До складу інших витрат включаються:

– загальновиробничі витрати;

– адміністративні витрати;

– витрати на збут;

– інші операційні витрати, що включають зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсо-

вої різниці;

б) амортизацію  наданих в оперативну  оренду необоротних  ак-

тивів;

в) інші витрати операційної  діяльності,  пов’язані з господарсь-

кою діяльністю;

– фінансові витрати;

– інші витрати  звичайної  діяльності  (крім фінансових  витрат),

не пов’язані  безпосередньо  з виробництвом  та (або) реалі-

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

зацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, інші ви- трати господарської діяльності, для яких прямо не встанов- лено обмежень щодо віднесення до складу витрат.

Особливості  обліку загальновиробничих  витрат.  Отже, склад витрат у податковому  обліку в багатьох позиціях збігається  з тими позиціями аналітичного  або синтетичного  обліку, які фіксують- ся в реєстрах бухгалтерського (фінансового) обліку підприємства. Варто відзначити різний підхід у цих видах обліку щодо віднесення загальновиробничих  витрат. Якщо в податковому обліку вони однією сумою включаються до складу інших витрат (п. 138.10 ПКУ), то в бу- хгалтерському  (фінансовому)  обліку такі витрати розподіляються  на дві частини. Перша частина витрат у формі перемінних та постійних розподілених   витрат включається до складу собівартості послуг (до дебету рахунка 23). Друга частина у формі постійних нерозподілених витрат відноситься на собівартість реалізації (до дебету рахунка 90). Приклад  розподілу  зазначених  витрат  наведено  в  додатку  1  до П(С)БО 16 «Витрати».

Реєстри обліку. З метою податкового обліку підприємства ведуть окремі реєстри,  в яких накопичують  ті статті витрат,  які бу- дуть включені до відповідних  рядків декларації  з податку на прибу- ток. Форми реєстрів податкового обліку в офіційному порядку не за- тверджено, тому підприємства обирають форму на власний розсуд. Різниця між складом та оцінкою витрат в фінансовому обліку та в податковому  обліку  є податковою  різницею.  Облік  податкових  різ- ниць здійснюється за методикою, затвердженою Міністерством фі- нансів України.

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Запитання для самоконтролю

1. У чому полягає  основне  завдання  та мета обліку  витрат  в

АТП?

2. Якими нормативними  документами  слід керуватися  при ви-

значенні статей та елементів витрат?

3. Назвіть статті витрат АТП.

4. Назвіть елементи витрат АТП.

5. Охарактеризуйте два варіанти ведення обліку витрат.

6. У яких реєстрах бухгалтерського  (фінансового)  обліку здійс-

нюється облік витрат?

7. Охарактеризуйте   побудову   відомості   аналітичного   обліку витрат АТП.

8. З яких витрат складаються  прямі витрати транспортного  пі-

дприємства?

9. З яких елементів складаються прямі матеріальні витрати?

10. З  яких  елементів  складаються  прямі  витрати  на  оплату праці?

11. З яких елементів складаються інші прямі витрати?

12. З яких елементів складаються загальновиробничі  витрати?

13.  З яких елементів складаються адміністративні витрати?

14.  Що є одиницею  калькулювання  послуг транспортного  під-

приємства?

15. Які методи калькулювання може застосовувати АТП?

16. У  який  спосіб  розподіляються  загальновиробничі  витрати

АТП?

17. Яка послідовність  розрахунку собівартості 1 км пробігу  ав-

тобуса позамовним методом?

18.  Охарактеризуйте  поняття «скорочена» та «повна» собівар-

тість перевезень.

19. Наведіть  комплекс  бухгалтерських  проведень  з обліку  ви-

трат діяльності в АТП за дебетом і кредитом рахунків 23, 90, 91, 92,

79.

20. У яких рядках  форм  фінансової  звітності  наводяться  дані про витрати діяльності АТП.

21. У чому полягає особливість податкового обліку витрат тра-

нспортного підприємства.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Ситуаційні завдання

1. Розрахуйте  виробничу  собівартість  однієї години робо-

ти автобуса, якщо є такі відомості за звітний місяць:

– списано паливо-мастильні матеріали — 4000 грн;

– нараховано зарплату водіям — 12000 грн;

– видано зарплату водіям — 9840 грн;

– амортизація — 5000 грн;

– інші операційні витрати — 17000 грн;

– загальновиробничі витрати розподілені — 20 000 грн;

– витрати з податку на прибуток — 5000 грн;

Відпрацьовано годин — 1000.

2. Розрахуйте  собівартість  однієї години роботи автобуса за системою повних витрат, якщо є такі відомості за звітний мі- сяць:

– виробнича собівартість — 41 000 грн;

– витрати адміністративного характеру — 24 000 грн;

– збутові витрати — 4000 грн;

– втрати від участі в капіталі — 3000 грн;

– витрати з податку на прибуток — 5000 грн;

Відпрацьовано годин — 1000.

3. Розрахуйте  договірний  тариф на вантажні перевезення,

якщо відомі такі показники:

– виробнича собівартість — 59 000 грн,

– постійні витрати адміністративного характеру — 24 000 грн,

– інші операційні витрати діяльності — 14 000 грн,

– втрати від участі в капіталі — 20 000 грн,

– витрати з податку на прибуток — 8000 грн.

Норма рентабельності — 40\% до загальної суми витрат, відпрацьо-

вано годин — 1000, ставка ПДВ — 20\%

Тести

1. У якому рядку звіту про фінансові  результати  відобра-

жається величина собівартості авто послуг:

1) рядок 010;

2) рядок 040;

3) рядок 070;

РОЗДІЛ 7. ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТА КАЛЬКУЛЯЦІЯ АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

4) немає правильної відповіді?

2.  Відповідно   до  Рекомендацій   Мінтрансзв’язку   України

№ 65, сума амортизації автотранспорту належить до:

1) статей витрат;

2) елементів витрат;

3) декларації з податку на прибуток;

4) декларації з ПДВ.

3. З якою метою в обліку застосовують  групування витрат за статтями:

1) калькуляції собівартості;

2) складання декларації;

3) складання балансу;

4) складання звіту про фінансові результати?

4. Згідно з рекомендаціями  Мінфіну України № 356, підпри-

ємства застосовують таку форму реєстру синтетичного обліку:

1) журнал-ордер № 2;

2) журнал 6;

3) журнал-ордер № 10;

4) журнал 5.

5. Списання вартості витраченого бензину на виробництво в АТП проводиться на рахунках:

1) Дт 23          Кт 30;

2) Дт 23          Кт 22;

3) Дт 232  Кт 30;

4) Дт 23          Кт 203.

6.  Нарахування  заробітної  плати  водіям  вантажних  авто-

мобілів проводиться на рахунках:

1) Дт 231   Кт 651;

2) Дт 23          Кт 222;

3) Дт 232   Кт 661;

4) Дт 23          Кт 203.

7. У чому полягає призначення  відомості аналітичного  об-

ліку витрат в АТП:

1) групування витрат за статтями в розрізі кореспондуючих  ра-

хунків;

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

2) групування  витрат за елементами  в розрізі кореспондуючих рахунків;

3) групування витрат за статтями доходів у розрізі кореспонду-

ючих рахунків;

4) групування за статтями доходів?

8. Які методи калькуляції характерні для автотранспортних підприємств:

1) Простий;

2) простий та попроцесний;

3) простий та позамовний;

4) нормативний?

9. Сума загальновиробничих  витрат включається  з метою опо-

даткування до складу:

1) собівартості виробництва;

2) собівартості реалізації;

3) інших витрат;

4) правильної відповіді немає.

.