Бухгалтерський і податковий облік автотранспорту та перевезень - Навчальний посібник (Базилюк А. В., Малишкін О. І.)

2.4. облік вибуття автомобіля з підприємства

Як передбачено п. ЗЗ П(С)БО 7, об’єкт основних засобів вилу- чається з активів (списується з балансу) в разі його вибуття внаслі- док продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Крім того, вибуття може відбуватися також вна- слідок форс-мажорних обставин, стихійних лих, крадіжок тощо. Кін- цевим результатом обліку з вибуття транспортних засобів є визна- чення фінансового результату від вибуття об’єкта основних засобів. Згідно з п. 34 П(С)БО 7, фінансовий результат від продажу автомо- біля визначається вирахуванням з доходу від продажу його залиш- кової вартості і непрямих податків і витрат, пов’язаних з таким ви- буттям. Отже, такий показник можна розрахувати за алгоритмом:

ФР = Дв — ПДВ — Ак — Зв — Вп,

де        ФР — фінансовий результат (прибуток або збиток);

Дв — доходи від вибуття активу;

ПДВ — сума податку на додану вартість;

Ак — акцизний збір з легкових автомобілів;

Зв — залишкова вартість автомобіля;

Вп — витрати з продажу (передпродажні, комісійні тощо).

2.4.1. Продаж автомобіля

Підготовка до продажу. У фінансовому обліку сума перед- продажних витрат відображається в складі собівартості реалізації основних засобів, тобто на субрахунку 972 «Собівартість  реалізова- них необоротних активів» (якщо підприємство для обліку витрат ви- користовує клас 9 рахунків) або на рахунку 85 «Інші затрати» (якщо підприємство для обліку витрат використовує клас 8 рахунків або 8-й та 9-й класи одночасно).

Приклад 1. Підготовка автомобіля до продажу.

Вихідні умови:

1. Витрати підприємства на підготовку автомобіля до продажу становили 1000 грн.

2. Сума понесених  витрат  віднесена  до валових  і не переви- щила 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх основних фондів станом на початок року.

Відображення операцій наведено в табл. 2.11.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Таблиця 2.11

Відображення витрат при підготовці автомобіля до продажу

 

п/п

 

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

 

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Відображено суму витрат, понесе- них з підготовкою автомобіля до продажу

972

377, 641,

65, 66, 685

та ін.

1000

2

Списано суму понесених витрат на зменшення фінансового результату

793

972

1000

 

Облік продажу автомобілів. Доходи від продажу автотранс- порту відображають на субрахунку 742 «Доходи від реалізації не- оборотних активів», витрати з продажу та залишкову вартість — на субрахунку 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів». Фінансовий результат — на субрахунку 793 «Результат іншої зви- чайної діяльності».

Якщо  продається  автомобіль,  який  раніше  був переоцінений, то перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уці- нок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням до- даткового капіталу (пункт 21 П(С)БО 7).

Документальне оформлення продажу автомобіля. Продаж може бути оформлено  як типовим, так і нетиповим документом.  До останнього належать форми товарних накладних. Якщо підприємст- во вирішило застосовувати типові форми первинної облікової доку- ментації  з обліку основних  засобів,  то слід скористатися  формами, які   затверджені    наказом    Міністерства    статистики    України   від

29.12.1995 р. за № 352 (далі — Наказ № З52). Цим Наказом перед- бачено, що при передачі автотранспортного засобу іншому підпри- ємству за плату складається акт приймання-передачі  (внутрішньо- го переміщення) основних засобів (форма № 0З-1). Він складається в трьох примірниках: перші два залишаються на підприємстві, яке продає автомобіль, а третій передається особі, що купує такий ав- томобіль.

У підприємства-покупця  на підставі акта за формою № 0З-1 (товарної накладної) в одному примірнику заповнюється  Інвентар- на картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6). Нагадаємо, що інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

об’єктів. Ведення може здійснюватися  як в ручному, так і електрон-

ному варіантах.

Крім того, на підставі відміток про вибуття автотранспорту (продажу),  що зроблені  в акті приймання-передачі  основних  засо- бів, робиться запис в Інвентарний список основних засобів (форма

№ ОЗ-9). Потім на підставі інвентарних карток відповідних груп (ви- дів) основних засобів проводиться   запис про вибуття  до Картки обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8).

Відповідно до наказу Держкомстату № 352, названі реєстри аналітичного  обліку основних засобів, що вибули (форми № ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9), додаються до акту, яким оформлено вибуття основних засобів (ОЗ-1).   Отже, документальне  оформлення   вибуття авто в разі використання типових форм документації не можна назвати простим. В іншому варіанті, якщо підприємство-покупець   не вима- гає оформлення типових документів, можна скласти лише акт при- йому-передачі  довільної форми із зазначенням  необхідних реквізи- тів, які задовольняють як продавця, так і покупця. Такий варіант оформлення документів дозволяється  наказом Мінфіну України від

1995 р, за № 88, у якому зазначено, що підприємства мають право застосовувати нетипові документи із дотриманням вимог щодо обов’язкових реквізитів.

Під час продажу автомобіля його знімають з реєстрації в орга- нах ДАІ і оформлюють на нового власника. В окремих випадках продавець має передати покупцеві гарантійний талон або сервісну книжку (за наявності).

У випадку ліквідації автотранспортного  засобу рекомендується складати  документ  спеціального  призначення  за типовою  формою

№ ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних  засобів, який містить

усі необхідні реквізити для такого роду операції.

Приклад 2. Відображення в обліку продажу автомобіля

Вихідні умови:

1. Підприємство реалізувало автомобіль за ціною 60 000 грн, у т.ч. ПДВ 10 000 грн.

2. Первісна вартість автомобіля становить 41 000 грн. Зношен-

ня — 1000 грн.

З.  Сума  витрат,  пов’язаних  з  передпродажною   підготовкою,

становить 2400 грн (у т. ч. ПДВ — 400 грн).

Відображення операцій наведено в табл. 2.12.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

Таблиця 2.12

Відображення в обліку продажу автомобіля

 

п/п

 

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

 

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Передано автомобіль покупцеві

361

742

60 000

2

Нараховано податкові зобов’язання з

ПДВ

742

641

10 000

3

Списано суму зношення реалізованого автомобіля

131

105

1000

4

Списано залишкову вартість реалізо-

ваного автомобіля

972

105

40 000

5

Відображено суму передпродажних витрат

972

631

2000

6

Списано на фінансовий результат су-

му доходу від реалізації автомобіля

742

793

50 000

7

Списано на фінансовий результат за- лишкову вартість автомобіля та пе- редпродажні витрати

793

793

972

972

40 000

2000

8

Одержані кошти за проданий автомо-

біль

311

361

60 000

 

Отже, прибуток від продажу автомобіля на рахунку 793 стано-

вив 8000 грн (60000 — 10000 — 40000 — 2000).

Продаж автомобіля через комісіонера. Документальне офо- рмлення продажу через комісіонера не відрізняється  від звичайного продажу. Особливістю обліку є те, що передача автомобіля комісіо- неру не означає його списання з балансу продавця, адже право вла- сності ще не перейшло до останнього. Задіяні також аналогічні раху- нки для обліку доходу та витрат з реалізації.  Особливістю  є те, що для обліку комісійного автомобіля відводиться окремий аналітичний рахунок у складі субрахунка 105 «Транспортні засоби», на який за- носиться автомобіль за первісною вартістю. Крім того, фіксується комісійна винагорода комісіонерові на рахунку 93 як витрати зі збуту.

Приклад 3. Продаж автомобіля за договором комісії

Вихідні умови:

1. Підприємство доручило продати комісіонерові автомобіль за

60 000 грн (у т.ч. ПДВ 10 000 грн).

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

2.  Первісна  вартість  автомобіля  становить  50 000  грн.  Сума нарахованого зносу — 13000 грн.

3. Відповідно  до договору  комісії,  комітент  сплачує  комісіоне- рові комісійну винагороду після підписання акта наданих послуг у розмірі 10\% ціни реалізації — 6000 грн (у т.ч. ПДВ 1000 грн).

Відображення операцій наведено в табл. 2.13.

Таблиця 2.13

Відображення продажу автомобіля за договором комісії

 

п/п

 

Зміст господарської операції

Фінансовий облік

 

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Передано автомобіль комісіонерові для продажу

105/3

105/1

50 000

2

Одержано гроші від комісіонера

311

685

60 000

3

Відображено доход комітента (одночасно з одержанням грошей)

685

742

60 000

4

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

742

641

10 000

5

Віднесено суму доходу на фінансовий ре-

зультат

742

793

50 000

6

Списано суму зношення реалізованого автомобіля

131

105

13 000

7

Списано залишкову вартість автомобіля

972

105/3

40 000

8

Віднесено на фінансовий результат за-

лишкову вартість автомобіля

793

972

40 000

9

Після підписання акта наданих послуг на- раховано комісійну винагороду комісіоне- рові

93

685

6000

10

Відображено податковий кредит з ПДВ за послуги комісіонера

641

685

1000

11

Віднесено на фінансовий результат суму комісійної винагороди

793

93

5000

12

Перераховано оплату комісіонерові

685

311

1200

 

Отже, фінансовий  результат від продажу через комісіонера на рахунку 793 становив 5000 грн (60000 — 10000 — 40000 — 5000).

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК АВТОТРАНСПОРТУ ТА АВТОПЕРЕВЕЗЕНЬ

2.4.2. Вибуття автомобіля внаслідок крадіжки

У разі вибуття автомобіля внаслідок крадіжки його вилучають з активів (списують з балансу). Бухгалтерський  облік вибуття автомо- біля регулюється п. 34 П(С)БО 7. Аналогічно випадку продажу, фі- нансовий результат від крадіжки автомобіля визначається вираху- ванням з доходу від відшкодування (найчастіше — страховою організацією)  його залишкової вартості та інших витрат і відобража- ється на субрахунку 793. В іншому варіанті такий результат може бу- ти відображено як результат надзвичайних  подій на рахунку 99.

Приклад 4. Відображення  в обліку операцій з крадіжки ав-

томобіля й отримання відшкодування.

Вихідні умови:

1. Викрадено автомобіль, який було застраховано.

2. Первісна вартість автомобіля  на момент викрадення  стано-

вила 100 000 грн. Сума нарахованого зносу — 20 000 грн.

3. Страхова організація погодилася відшкодувати вартість ви- краденого  автомобіля  в сумі страхового  відшкодування  80 000 грн, яка дорівнює його залишковій вартості на дату викрадення.

Відображення операцій наведено в табл. 2.14.

Таблиця 2.14

Відображення операцій з крадіжки автомобіля із відшкодуванням

 

п/п

 

Зміст господарської операції

Фінансовий

облік

 

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Списано суму зношення викраденого ав-

томобіля

131

105

20 000

2

Списано  залишкову  вартість  автомобіля

(нестача внаслідок крадіжки)

976

105

80 000

3

Страхова  організація  погодилася  випла-

тити відшкодування

374

746

80 000

4

Отримано  суму страхового  відшкодуван-

ня

311

374

80 000

5

Віднесено на фінансовий результат вар-

тість вкраденого автомобіля та суму стра-

хового відшкодування

793

746

976

793

80 000

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА РУХОМОГО СКЛАДУ

Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, адже опера- ція списання автомобіля внаслідок крадіжки не належить до оподат- ковуваних операцій. Факт крадіжки має бути підтверджений докуме- нтами з ДАІ.

Отже,   фінансовий   результат   від   вибуття   становив   0   грн

(80 000 — 80 000).

Приклад 5. Відображення в обліку операцій з крадіжки ав-

томобіля без отримання відшкодування

Вихідні умови:

1. У підприємства  викрали автомобіль.  За фактом викрадення порушено кримінальну справу.

2. Автомобіль не знайдено. Від органів ДАІ отримано докумен-

ти, що засвідчують про закриття справи щодо розшуку автомобіля.

3. Первісна вартість автомобіля на момент крадіжки становила

100000 грн. Сума нарахованого  зносу — 20 000 грн (у фінансовому обліку).

Відображення операцій наведено в табл. 2.15.

Таблиця 2.15

Відображення операцій з крадіжки автомобіля без відшкодування

п/п

 

Зміст господарської операції

Фінансовий

обпік

Сума,

грн

Дт

Кт

1

Відображено списання суми зносу

131

105

20 000

2

Віднесено на витрати залишкову вартість

викраденого автомобіля

976

105

80 000

3

Списано суму витрат на фінансовий ре-

зультат

793

976

80 000

 

Отже, за умови відсутності компенсації за крадіжку підприємст-

во несе лише збитки в розмірі залишкової вартості автомобіля.