ЛекцІя 9. звІтнІсть пІдприЄмств

1. Класифікація звітності та вимоги  щодо її підготовки

Звітність підприємства класифікується:

1. Фінансова  (бухгалтерська) звітність складається з Балансу

(Ф-1), Звіту про фінансові результати (Ф-2), Звіту про рух грошо-

вих коштів (Ф-3), Звіту про власний капітал (Ф-4), Приміток до

фінансової звітності (річними є Ф-3, Ф-4, Примітки).

Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку, здають тільки дві фо-

рми звітності: Ф-1м «Баланс», Ф-2м «Звіт про фінансові результати».

Фінансова звітність подається в:

– статистичні органи управління по місцю реєстрації;

– вищестоящі організації (власнику на вимогу);

– обслуговуючому банку при наявності непогашених кредит-

них ресурсів;

– комісію з цінних паперів та фондового ринку — щорічно до

1 травня для ЗАТ і ВАТ.

Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню зві-

тного кварталу, річна — до 20 лютого.

Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне уза-

гальнення з даними обліку.

2. Податкова — звітність підприємства по основних податках

та  платежах  до  бюджету  і позабюджетних  фондів.  Звітні  дані

ґрунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами подат-

кового законодавства.

3. Звітність по обов’язкових зборах на заробітну  плату  до

органів соціального страхування.

4. Спеціальна звітність  подається з окремих питань за рішенням

уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, пере-

вищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).

5. Статистична звітність  — термін та форми подання вста-

новлюються державним органами статистики, показники визна-

ються як в грошових, так і натуральних вимірах.

Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає та-

ким критеріям:

– існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх еко-

номічних вигод, пов’язаних з цією статтею;

– оцінка статті може бути достовірно визначена.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є кален-

дарний рік. Перший звітний період новоствореного підприємства

може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за

15 місяців.  Звітним  періодом  підприємства,  що  ліквідується,  є період з початку року до моменту ліквідації.

Якісні характеристики фінансової звітності:

– Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути

дохідлива.

– Фінансова звітність повинна містить лише доречну інфор-

мацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.

– Фінансова звітність повинна бути достовірною.

– Фінансова звітність повинна надавати можливість користу-

вачам порівнювати:

– фінансові звіти підприємства за різні періоди;

– фінансові звіти різних підприємств.

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням

таких принципів:

– автономності підприємства, за яким кожне підприємство роз-

глядається як юридична особа, що відокремлена від власників;

– безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і

зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його дія-

льність триватиме далі;

– періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємс-

тва на певні періоди часу;

– історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет

оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

– нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визна-

чення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи зві-

тного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;

– повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність по-

винна містити всю інформацію про фактичні та потенційні нас-

лідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що при-

ймаються на її основі;

– послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосуван-

ня підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики

повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

– обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бух-

галтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’я-

зань та витрат, завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

– превалювання змісту над формою, за яким операції повинні

обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з

юридичної форми;

– єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірюван-

ня та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій

звітності в єдиній грошовій одиниці.

3. Методика підготовки Звіту про фінансові результати

У рядку 010 Звіту відображається загальний дохід (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без ви- рахування наданих знижок, повернення проданих товарів і не- прямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). В рядку 010 Звіту відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що на- лежить комітенту, субпідряднику тощо.

У рядку 015 відображається сума ПДВ, що включена до скла-

ду доходу. Її зазначають у дужках.

У рядку 020 «Акцизний збір» платники акцизного збору відо- бражають  суму  акцизного  збору  (в  дужках),  яка  врахована  у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У рядку 025 (вільний рядок) відображаються суми інших по- датків і зборів (у дужках), які включаються до складу доходів. Підприємства-страховики в цьому рядку зазначають виплати страхових сум і страхових відшкодувань.

До податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відно-

сяться:

– готельний збір;

– податок з реклами (при наданні рекламних послуг);

– збір  на  обов’язкове  державне  пенсійне  страхування  (при продажу валюти, тютюнових виробів виробниками, ювелірних виробів із золота, платини, дорогоцінного каміння, наданні по- слуг стільникового мобільного зв’язку) тощо.

У рядку 030 «Інші вирахування з доходу» відображаються на- дані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають ви- рахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.

У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуван- ням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запа- сів, установлених ПБО 9.

У рядку 060 «Інші операційні доходи» відображається дохід,

який обліковується по Кт 71.

У рядку 070 «Адміністративні витрати» відображаються зага- льногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслугову- ванням підприємства, які обліковуються по Дт 92.

У рядку 080 «Витрати на збут» відображаються витрати під- приємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рек- ламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93).

У рядку 090 «Інші операційні витрат» відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.

У рядку 110 «Дохід від участі в капіталі» відображаються до- ходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства (облік яких ведеться за методом участі в капіталі),

пов’язані з часткою інвестора у чистих активах об’єкта інвесту-

вання (Кт 72).

У рядку 120 «Інші фінансові доходи» показуються доходи, що

виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме ди-

віденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші до-

ходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту

субрахунка 733.

У рядку 130 «Інші доходи» показуються доходи, що виника-

ють у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по

списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансо-

вих інвестицій (Кт 74).

У рядку 140 «Фінансові витрати» відображаються витрати фі-

нансової діяльності підприємства, а саме витрати, пов’язані з на-

рахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати,

пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням від-

сотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).

У рядку 150 «Втрати від участі в капіталі» відображаються

втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у про-

цесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).

У рядку 160 «Інші витрати» відображаються витрати, що ви-

никають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’я-

зані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяль-

ності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фі-

нансових  інвестицій  та  необоротних  активів,  суми  знецінення

(уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова

вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх

ліквідацією (Дт 97).

В рядку 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»

відображаються суми нарахованого податку на прибуток. При-

чому в 2001 р. ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації

з податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток

відображається записом Дт 981 «Податки на прибуток від зви-

чайної діяльності» — Кт 6413 «Розрахунки за податком» у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахун- ку 793.

У рядках 200, 205 «Надзвичайні: доходи, витрати» відобра- жаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очі- кується, що вони будуть повторюватися періодично або в кож- ному звітному періоді.

До складу доходів від надзвичайних подій включаються ви-

знані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат стра-

ховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бух-

галтерському   обліку   по   кредиту   рахунка   75   «Надзвичайні

доходи».

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втра-

ти за результатами цих подій, так і витрати на здійснення захо-

дів, пов’язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких

подій.

У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних

витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні ви-

трати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому роз-

ділі  відображаються  за  вирахуванням  внутрішнього  обороту,

тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, по-

слуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показни-

ки розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку

на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки

класу  9,  то  для  заповнення  цього  розділу  необхідно  провести

аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91—94.

У рядку 230 «Матеріальні витрати» відображується вартість

витрачених у виробництві (крім продукту власного виробницт-

ва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрика-

тів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних ма-

теріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних

та інших матеріалів (Дт 80 «Матеріальні витрати», Кт 20, 22, 25

«Напівфабрикати» тощо).

Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в

рядку 230 не відображається.

У рядку 240 «Витрати на оплату праці» відображаються суми:

заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, ма-

теріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й

іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці

(Дт 81 «Витрати на оплату праці», Кт 65 «Розрахунки за страху-

ванням»).

У рядку 260 «Амортизація» відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 «Амортизація», Кт 13

«Знос необоротних активів»).

У рядку 270 «Інші операційні витрати» відображаються ви-

трати  операційної  діяльності,  що  не  знайшли  відображення  у

складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань

на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відря-

дження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуго-

вування, втрати від операційних курсових різниць, суми подат-

ків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування

цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій то-

що). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84

«Інші операційні витрати», Кт 64, 68 «Розрахунки за іншими опе-

раціями», 20 та інші).

У рядку 280 «Разом» відображається арифметична сума рядків

230, 240, 250, 260 і 270.

Сума витрат операційної діяльності, відображена у розділі І

Звіту, не обов’язково повинна дорівнювати сумі операційних ви-

трат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у

розділі ІІ Звіту.

4. Методика підготовки

Ф№ 3 «Звіту про рух грошових коштів»

Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про змі- ни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквіва- лентах (далі — грошові кошти) за звітний період.

У звіті розкриваються джерела надходження та видатку гро- шових коштів у розрізі таких видів діяльності, як операційна, ін- вестиційна та фінансова.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансо- вою.  Грошові  потоки  від  операційної  діяльності  підприємства

(зараз та надалі маємо на увазі підприємство — не фінансову та не інвестиційну установу) включають:

– надходження грошових коштів від продажу основної та до- поміжної продукції (товарів, робіт, послуг), включаючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни її продажу;

– надходження грошових коштів від здачі майна в оренду;

– видаток грошових коштів на закупівлю сировини (товарів,

робіт, послуг);

– виплати на погашення іншої кредиторської заборгованості,

пов’язаної з операційною діяльністю (оплата електроенергії, опа-

лення, МШП та ін.);

– виплати за розрахунками з персоналом;

– виплати відсотків за користування банківськими кредитами;

– виплати за податками та зборами й інші види виплат.

Інвестиційна діяльність — придбання та реалізація тих не-

оборотних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є

частиною грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:

– надходження грошових коштів від реалізації акцій, боргових

зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних

активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів від ін-

ших підприємств, отримання раніше наданих іншим підприємст-

вам позик та від інших операцій;

– видаток грошових коштів внаслідок придбання акцій, борго-

вих зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоро-

тних активів, майнових комплексів, надання позик іншим під-

приємствам та внаслідок інших операцій.

Фінансова  діяльність — діяльність, яка призводить до змін

розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Грошові потоки від фінансової діяльності включають:

– надходження грошових коштів від продажу власних акцій,

боргових цінних паперів (облігацій), векселів, надходження у ви-

гляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду, отри-

мання банківських кредитів та внаслідок інших операцій;

– видаток грошових коштів внаслідок викупу власних акцій,

боргових цінних паперів (облігацій), векселів, повернення раніше

отриманих банківських кредитів, сплати дивідендів та внаслідок

інших операцій.

Іншими  словами,  інвестиційна  діяльність  пов’язана із вкла-

денням фінансових коштів з метою отримання доходу, а фінансо-

ва —  із  залученням  грошових  коштів  у  результаті  фінансових

операцій.

Загальний прибуток (збиток) від звичайної діяльності до опо-

даткування, який відображається у Звіті про фінансові результа-

ти, може складатись із прибутків (збитків) від операційної, інвес-

тиційної та фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутку

від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повинен ко-

ригуватись на величини прибутків (збитків) від інвестиційної та фінансової діяльності (неопераційних) — прибутки (доходи) по- винні відніматись, а збитки (втрати) додаватись до нього. В ре- зультаті цього буде отримано прибуток (збиток) тільки від опе- раційної діяльності.

5. Визнання  змін показників власного капіталу

в звітній формі Ф№ 4 «Звіт про власний капітал»

Власний капітал — це частина активів підприємства, що за- лишається після вирахування всіх його зобов’язань (п. 4 Поло- ження бухгалтерського обліку 2 «Баланс»).

Відомо, що для визначення частки власного капіталу в акти-

вах підприємства необхідно скористатися такою формулою:

Капітал = Активи – Зобов’язання.

Зміст і форма цього звіту — ф. № 4 «Звіт про власний капі- тал» — визначені Положенням  бухгалтерського  обліку  5  «Звіт про власний капітал».

У даній формі необхідно представити не лише структуру вла-

сного  капіталу,  а  й  постатейну  деталізацію  всіх  факторів,  що

вплинули на його величину протягом звітного періоду.

Нижче в табличній формі зазначені причини, що призводять

до зміни розміру власного капіталу, їх вплив на різні види влас-

ного капіталу збільшення (+) або зменшення (–) і взаємозв’язок

показників ф. № 4 «Звіт про власний капітал» з показниками ін-

ших форм фінансової звітності — ф. № 1 «Баланс» і ф. № 2 «Звіт

про фінансові результати».

Загальна  суму  власного  капіталу  підприємства  визначаєть-

ся так:

Капітал = ряд. 380 ф. № 1 «Баланс» або

(ряд. 300 + ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330 + ряд. 340 +/– ряд. 350 –

– ряд. 360 – ряд. 370) ф. № 1»Баланс».

6. Призначення і склад приміток

Інформація, що надається у фінансовій звітності

у складі показників звітів    у примітках

Примітки до фінансових  звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої пе- редбачене відповідними положеннями.

Відповідно до ПБО 1, за складом примітки до фінансових зві-

тів поділяються на три компоненти:

Примітки до фінансових звітів

Облікова політика

Інформація, яка не наведе- на безпосередньо у фінан- сових звітах але є обов’яз- ковою за відповідними по- ложеннями (стандартами)

Інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумі- лості та доречності

У примітках до фінансових  звітів слід розкривати таку  ін- формацію  щодо виправлення помилок,  які  мали  місце в по- передніх періодах:

1. Зміст і суму помилки.

2. Статті фінансової звітності минулих періодів, які були пере-

обраховані з метою повторного подання порівняльної інформації.

3. Факт  повторного  оприлюднення  виправлених  фінансових

звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових

оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як

очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:

1. Причини та суть зміни.

2. Суму  коригування  нерозподіленого  прибутку  на  початок

звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного

визначення.

3. Факт повторного подання порівняльної інформації у фінан-

сових звітах або недоцільність її переобрахунку.

Події після дати балансу можуть вимагати коригування пев- них статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.

Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови,

що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фі-

нансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінан-

сових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здат-

ність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати

рішення. Дивіденди за звітний період, які оголошенні після дати

балансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.