Фінансовий облік – 2 - Навчальний посібник (Волкова І. А.)

17. облік доходів від участі в капіталі

Дохід вiд участi в капiталі обліковується на рахунку 72, який призначений для узагальнення даних про інвестиції підприємства в асоцiйованi, дочірні та спiльнi пiдприємства. Облiк ведеться за методом участi в капiталi у пiдприємства-iнвестора.

Метод участi в капіталі передбачає ведення облiку iнвестицій,

вiдповiдно до якого балансова вартість iнвестицiй збiльшується

або  зменшується  на  суму  збiльшення  чи  зменшення  частки

iнвестора у власному капiталi об’єкта iнвестування.

Рахунок 72 «Дохід вiд участi в капіталі» має такi субрахунки:

– 721 «Дохід вiд iнвестицiй в асоцiйованi пiдприємства»;

– 722 «Дохід вiд спільної дiяльностi»;

– 723 «Дохід від iнвестицій в дочiрнi пiдприємства».

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов’язаного із збiльшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвесту- вання, зокрема внаслiдок отримання асоцiйованими пiдприєм- ствами прибутку чи збiльшення власного капiталу асоцiйованих пiдприємств внаслiдок таких подiй, як переоцiнка необоротних активiв, iнвестицiй тощо.

Асоцiйованим називається пiдприємство, в якому iнвесторовi належить блокуючий (понад 25 \%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочiрнiм чи спiльним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу від участi в капіталi асоцiйованого пiдприємства оформляється на пiдставi розрахун- ку за даними бухгалтерського облiку того пiдприємства, куди вкладено капiтал:

Д 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участi в капiталi»;

К 721 «Дохід вiд участi в капіталi».

Отриманий дохід вiд участi в капіталі спiльних підприємств

списується на фiнансовий результат:

Д 721 «Дохід від участі в капiталі»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 722 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд спiльної дiяльності, тобто вiд створених спільно з iншими

юридичними особами пiдприємств і органiзацiй, які контролю-

ються  двома  (або  бiльше)  сторонами  вiдповiдно  до  письмової

угоди мiж ними.

Отримання доходу,  визначеного  за  даними  бухгалтерського

облiку спiльного пiдприємства та розподiленого між засновника-

ми пропорцiйно до частки вкладеного ними капiталу, оформля-

ється записом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участі в

капiталi»;

К 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi».

Списання доходу вiд спiльної дiяльностi здiйснюється записом:

Д 722 «Дохід вiд спiльної дiяльностi»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльності».

На субрахунку 723 ведеться облiк операцiй з отримання дохо-

ду вiд дочiрнiх пiдприємств, якi знаходяться пiд контролем мате-

ринського (холдингового) i на якi воно має суттєвий вплив. Сут-

тєвим є такий вплив, що виходить з повноважень брати участь у

прийняттi  рiшень  з  фiнансової,  господарської  та  комерцiйної

полiтики  об’єкта  iнвестування  без  здiйснення  контролю  цiєї

полiтики.

Отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств оформляється за-

писом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участi в

капiталi»;

К 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства».

Списання   доходу,   отриманого   вiд   дочiрнiх   пiдприємств,

здiйснюється записом:

Д 723 «Дохід вiд iнвестицiй в дочiрнi пiдприємства»;

К 792 «Результат фiнансової дiяльностi».

Аналiтичний облiк доходiв вiд участi  в  капіталі  ведеться  в

розрiзi об’єктiв iнвестування (пiдприємств i органiзацiй).